Erbschaftsteuerrecht Flashcards
§ 2 BewG
wirtschaftliche Einheit nach Verkehrsanschauung
Zurechnung gemäß § 39 AO
§§ 4 - 8 BewG
§§ 4, 6, 8 BewG: aufschiebende Bedingung/Befristung -> in Zukunft
§§ 5, 7, 8 BewG: auflösende Bedingung/Befristung -> ab sofort
Wertpapiere
§ 11 BewG
Abs. 1 - Kurswert
Abs. 2 - gemeiner Wert
Abs. 4 - Rücknahmepreis
§ 12 BewG
Abs. 1 - Nennwert
Kapitalforderungen
§ 12 Abs. 1 BewG - Grundsatz: Nennwert
Abs. 2 - uneinbringlich
Abs. 3 - unverzinslich
Abweichend (§ 12 Abs. 1 S. 1):
zweifelhaft
niedrig verzinslich (< 3 % und > 4 Jahre) -> Differenz vervielfältigen
hochverzinslich (> 9 % und > 4 Jahre) -> Differenz vervielfältigen
Fälligkeitsdarlehen
Laufzeit: 360/30 mit Bewertungsstichtag als vollem Tag
Tabelle 1
Tilgungsdarlehen
Laufzeit: offene Forderung / jährliche Tilgung
Tabelle 2
Aufschubzeit
Tabelle 1 (Fälligkeitsdarlehen)
Sterbetafel
Lebenserwartung
Wiederkehrende Nutzungen und Leistungen
§ 13 Abs. 1 / § 14 Abs. 1 BewG: Vervielfältiger * Jahreswert
Jahreswert:
§ 15 BewG Definitionen
§ 16 BewG Begrenzung
Vervielfältiger:
§ 13 BewG Definitionen bzw. Tabelle 6
Rente
Zeitrente: § 13 Abs. 1 BewG
Leibrente: § 14 Abs. 1 BewG
verbundene Leben: § 14 Abs. 3 BewG (zuletzt ≙ max, zuerst ≙ min)
Höchstzeitrente: § 13 Abs. 1 S. 2 BewG (min Tabelle 6, Anlage zu § 14 BewG)
Mindestzeitrente: § 13 Abs. 1 S. 2 BewG UKS (max Tabelle 6, Anlage zu § 14 BewG)
Vorspann
- sachliche Steuerpflicht
- persönliche Steuerpflicht
- Entstehung der Steuer und Bewertungsstichtag
- Steuerklasse
- Steuerschuldner
sachliche Steuerpflicht
§ 1 ErbStG
- Erwerb von Todes wegen § 3
- Schenkungen unter Lebenden § 7
- Zweckzuwendungen § 8
- Familienstiftung
Erwerb von Todes wegen
§ 8 ErbStG
Erbanfall - § 1922 BGB mit Vermögensübergang
Besonderheit: Verschonung bei Teilungsanordnung § 2048 BGB, Vorausvermächtnis § 2150 BGB
Vermächtnis - §§ 1939, 2147, 2174 BGB als Nachlassverbindlichkeit
Pflichtteilsanspruch - §§ 2303 ff. BGB geltend gemacht
Besonderheit: Geldanspruch außer Abfindung
Schenkung auf den Todesfall - § 2301 BGB
Besonderheit: Zeitpunkt, Erbfallkosten
persönliche Steuerpflicht
§ 2 ErbStG
Abs. 1 Nr. 1 S. 1 unbeschränkte St.pflicht
Abs. 1 Nr. 1 S. 2 lit. a Definition Inländer
Güterstand
gesetzlicher Güterstand der Zugewinngemeinschaft:
- § 1371 BGB 1/4 -> aber nicht steuerrechtlich § 5 Abs. 1 ErbStG
- § 1931 Abs. 1 BGB Anteil 1/4 bzw. 1/2
Gütertrennung:
- § 1931 Abs. 1 BGB Anteil 1/4 bzw. 1/2
- § 1931 Abs. 4 BGB Anteil bei 1 oder 2 Kinder
Gütergemeinschaft:
- § 1482 BGB Nachlass = Erblasseranteil Gesamtgut
- § 1931 Abs. 1 BGB Anteil 1/4 bzw. 1/2
Pflichtteil
§ 2303 BGB (1/2 des gesetzlichen Erbanteils)
Nacherbe
§ 6 Abs. 1 ErbStG: Erwerb des Nacherben vom Vorerben
Schenkung unter Lebenden
§ 7 ErbStG
1. freigebige Zuwendung - unentgeltlich
2. objektive Bereicherung - Vermögensmehrung
3. auf Kosten - Entreicherung des Zuwendenden
4. subjektiver Wille zur Unentgeltlichkeit - Wille ohne Gegenleistung
Besonderheiten Schenkung
Grundstücksschenkung:
- mittelbare -> Bewertung Grundstück, Vergünstigung § 13d ErbStG
- unter Auflage -> Bewertung Nennwert
Schenkung unter Auflage, Gemischte Schenkung -> Berücksichtigung Gegenleistung
Entstehung der Steuer
§ 9 ErbStG
relevant: pers. Steuerpflicht, Bewertung, frühere Erwerbe (§ 14), Steuerklasse (§ 15)
- Erwerb von Todes: § 9 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG (Ausnahme: Pflichtteil, Bedingung)
- Schenkung unter Lebenden: § 9 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG
Steuerpflichtiger Erwerb
§ 10 Abs. 1 S. 1 ErbStG (Todesfall): Vermögensanfall - Nachlassverbindlichkeiten
§ 10 Abs. 1 S. 6 ErbStG: Abrunden volle 100 €
Besonderheiten:
- Abs. 2 Zuwendung der Steuer
- Abs. 3 Konfusion
- Abs. 6 Schuldenabzug
- S. 1 kein
- S. 3 anteilig
- S. 4 §§ 13a, 13c
Nachlassverbindlichkeiten
§ 10 Abs. 5 Nr. 1: Schulden des Erblassers (ESt, Zugewinnausgleich als Nennwert)
§ 10 Abs. 5 Nr. 2: Vermächtnisse, Auflagen, Pflichtteil
§ 10 Abs. 5 Nr. 3: Erbfallkosten (1x)
Bewertung
§ 12 ErbStG iVm BewG auf den Zeitpunkt der Entstehung der Steuer gemäß § 11 iVm § 9
Steuerbefreiung bewegl. körperl. Gegenstände
§ 13 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG
- 1x pro Erwerber
- kein § 10 Abs. 6
Steuerbefreiung Familienheim
§ 13 Abs. 1 Nr. 4a ErbStG
(keine Selbstnutzung)
§ 13 Abs. 1 Nr. 4b ErbStG
(Selbstnutzung, Behaltensfrist)
§ 13 Abs. 1 Nr. 4c ErbStG
(Selbstnutzung, Behaltensfrist, 200 m^2)
Weitere Steuerbefreiung
- Pflegeleistung
- Rückfall Vermögensgegenstände
- Gelegenheitsgeschenke
Steuerbefreiung Betriebsvermögen
Rechtsfolge:
1. § 13a Abs. 1: 85 % begünstigtes Vermögen
2. § 13a Abs. 2: 150 T€ - ((begünstigtes V - Abschlag) - 150 T€) * 1/2
3. § 13a Abs. 10: 100 % (VV < 20 %)
Voraussetzungen:
1. § 13b Abs. 1: begünstigungsfähig
2. § 13b Abs. 4 Nr. 1 - 4: VV
3. § 13b Abs. 4 Nr. 5: Finanzmitteltest (15 % BV Freibetrag und verbleibende Schulden)
4. § 13b Abs. 2 S. 2: 90 %-Test
5. § 13b Abs. 6: Nettowert VV = VV - Schulden * Schuldenquote
6. § 13b Abs. 7: unschädliches VV = min {Nettowert VV, 10 % (BV - Nettowert VV)}
7. § 13b Abs. 2: begünstigt = begünstigungsfähig - Nettowert VV + unschädliches VV
§§ 13c, 28a
§ 13c Abschmelzung Verschonungsabschlag
§ 28a Verschonungsbedarfsprüfung
Steuerbefreiung Wohnzwecke
§ 13d Abs. 1
Voraussetzungen:
1. vermietet zu Wohnzwecken
2. Inland / EU
3. nicht §§ 13a, 13b
Gesonderte Feststellung
§ 151 BewG
Abs. 1 S. 1 Nr.
1. Grundbesitz
2. Betriebesvermögen
3. Anteile KapG
Abs. 2 Nr. 1 und 2 - Art, Wert und Zurechnung
Unbebaute Grundstücke
§ 178 BewG: Definition
§ 179 S. 1 BewG: Fläche * Bodenrichtwert (volle Euro)
§ 198 Abs. 1: niedriger gemeiner Wert
Bebaute Grundstücke
§ 181 Grundstücksart
§ 182 Bewertungsverfahren
Vergleichswertverfahren
§ 183:
Vergleichspreise, Vergleichsfaktoren, Kaufpreise 1 Jahr vorher
§ 198 Abs. 1: niedriger gemeiner Wert
Ertragswertverfahren
Bodenwert
§ 184 Abs. 2 iVm § 179
Gebäude
§ 185
Rohertrag: § 186 Abs. 1 S. 1 (Abs. 2 übliche Miete)
Bewirtschaftungskosten: § 187 Abs. 2 S. 2 Anlage 23 und Anlage 22
- Alter Gebäude = Jahr Bewertung - Jahr Bezugsfertigkeit
- Mindestrestnutzung 30 %
Bodenwertverzinsung: § 185 Abs. 2 S. 1, 3
Mindestwert
Vervielfältiger: § 185 Abs. 3 S. 1
Sachwertverfahren
Bodenwert
§ 189 Abs. 2 iVm § 179
Gebäude
§ 190
Regelherstellungskosten: § 190 Abs. 1 iVm Anlage 24
Baupreisindex Stichtag / Basisjahr: § 190 Abs. 2
Gebäuderegelherstellungswert = Regelherstellungskosten * Baupreisindex * Bruttogrundfläche
Alterswertminderung: § 190 Abs. 4
- Alter Gebäude = Jahr Bewertung - Jahr Bezugsfertigkeit
Gebäudesachwert = Gebäuderegelherstellungskosten - Alterswertminderung
- Mindestwert 30 % Gebäuderegelherstellungskosten
vorläufiger Sachwert: § 189 Abs. 3 S. 1
Wertzahl: § 191 iVm Anlage 25
- Außenanlagen: § 189 Abs. 4 S. 1 (> 10 % Gebäudesachwert)
Erbbaurecht
Vergleichswert: § 193 Abs. 1
Bodenwert
§ 193 Abs. 3
- Bodenwert (§ 179)
- Liegenschaftszins (§ 193 Abs. 4)
- vereinbarte jährlicher Erbbauzins
- Vervielfältiger (Anlage 21)
Gebäude
§ 193 Abs. 5
- Ertrags- oder Sachwertverfahren
- Minderung § 194 Abs. 4 iVm Anlage 26
Erbbaugrundstück
Vergleichswert: § 194 Abs. 1
Bodenwert
§ 194 Abs. 3
- Bodenwert (§ 179)
- Abzinsungsfaktor (Anlage 26)
- Erbbauzinsen
- Vervielfältiger (Anlage 21)
Gebäude
§ 194 Abs. 4
- Gebäudewertanteil § 194 Abs. 4 iVm Anlage 26
Fremder Grund und Boden
Bodenwert
§ 195 Abs. 3
- Bodenwert (§ 179) * Abzinsungsfaktor (Anlage 26)
- Jahreswert * Vervielfältiger (Anlage 21)
Gebäude
§ 195 Abs. 2
- Ertrags- oder Sachwertverfahren ohne Mindestwert
Bewertung BV
§ 151 Abs. 1 S. 1
Nr. 2 - §§ 95 ff
- §§ 95, 96 iVm § 109 Abs. 1 iVm § 11 Abs. 2
- § 97 iVm § 109 Abs. 2 iVm § 11 Abs. 2
Nr. 3 - § 11 Abs. 2
BV Wertermittlung
§ 11 Abs. 2
1. Kaufpreis
2. (Vereinfachtes) Ertragswertverfahren
3. Mindestens Substanzwert
Vereinfachtes Ertragswertverfahren
§ 200 Abs. 1: nachhaltig erzielbare Jahresertrag * Kapitalisierungsfaktor
Durchschnittsertrag: § 201 Abs. 2
Betriebsergebnis: § 202 Abs. 1 mit Korrekturen
- maßgeblich zutreffend ertragsteuerliches Betriebsergebnis
- Abs. 3 Ertragsteuern 30 %
Kapitalisierungsfaktor: § 203
Besonderheiten:
- § 200 Abs. 2: nicht betriebsnotwendiges BV abziehen
- § 200 Abs. 3: Beteiligungen mit Ertragswertverfahren
- § 200 Abs. 4: Junges BV (2 Jahre) mit gemeinem Wert
Substanzwert
§ 11 Abs. 2 S. 3
- gemeine Werte
- selbst geschaffene immat. WG
- keine steuerlichen Passivierungsverbote
- Grundstücke anteilig
- 2 stufige Ermittlung
1. Ausgangswert
2. Korrekturen für Stichtag
Bewertung Anteil PersG
§ 97 Abs. 1a BewG:
1. Gesamthand: Kapitalkonto + Anteil
2. SBV: Gemeiner Wert
Bewertung Anteil KapG
§ 97 Abs. 1b BewG:
Anteil am Nennkapital
Steuerklasse
§ 15 ErbStG
Freibetrag
§ 16 ErbStG
Versorgungsfreibetrag (Tod) § 17 ErbStG
- Kürzung bei Versorgung
Tarifliche Steuer
§ 19 Abs. 1 mit Härteausgleich Abs. 3
Tarifbegrenzung BV
§ 19a ErbStG
1. Steuerklasse II oder III
2. BV
Abzugsbetrag gemäß Abs. 4:
1. Steuer nach St.klasse II/III
2. Steuer nach St.klasse I
3. Differenz von 1. und 2. für Anteil begünstigtes BV / gesamter Vermögensanfall
Frühere Erwerbe
§ 14 ErbStG:
1. Steuer Gesamterwerb § 14 Abs. 1 S. 1 ErbStG
2. Höhere
- fiktive Abzugsteuer § 14 Abs. 1 S. 2 ErbStG
- tatsächliche Abzugsteuer § 14 Abs. 1 S. 3 ErbStG
3. Mindeststeuer letzter Erwerb § 14 Abs. 1 S. 4 ErbStG
4. Höchstbetrag § 14 Abs. 3 ErbStG
Steuerschuldner
§ 20 ErbStG (auch der Schenker)
Ausländische ErbSt
§ 21 ErbStG
1. Antrag
2. unbeschränkte Steuerpflicht
3. kein entgegenstehendes DBA
4. ausländische Steuer entspricht deutscher Steuer
5. ausländische Steuer festgesetzt und gezahlt
6. evtl. anteilig für Auslandsvermögen
Besteuerung Renten, Nutzungen und Leistungen
§ 23 ErbStG
Freibetrag Aufzehrungsmethode und vorrangig auf anderes Vermögen
Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens
§ 27 ErbStG
1. wirtschaftliche Identität
2. Steuerklasse I
3. Tod
4. 10 Jahre
Besonderheit: Höchstbetrag § 27 Abs. 3 ErbStG, Anteilig § 27 Abs. 2 ErbStG
