International beskatning Flashcards
Hvad er retsgrundlaget for international beskatning?
Internationale skatter reguleres af nationale regler (fx subjektiv skattepligt), folkeretlige regler (navnlig dobbeltbeskatningsoverenskomster) og EU-retten (få direktiver)
Hvad er en dobbeltbeskatningsaftale, og hvad er formålet med en sådan aftale?
Kan en dobbeltbeskatningsaftale udgøre hjemmel til beskatning?
En dobbeltbeskatningsoverenskomst er en aftale mellem nogle lande, der regulerer landendes fordeling af beskatningsretten. En sådan aftale er relevant, hvor et skattesubjekt efter landenes nationale regler bliver pålagt dobbeltbeskatning (fx. hvor et skattesubjekt er fuld skattepligtig til flere lande, eller hvor et skattesubjekt er fuld skattepligtig til Danmark, og derfor beskattes af udelandske indtægter i medfør af globalindkomstprincippet, men samtidig skal betale skat til et andet kildeland, fordi landet finder, at den skattepligtige er begrænset skattepligtig af den pågældende indtægt til landet).
Formålet med en dobbeltbeskatningsoverenskomst er, at undgå at skattesubjekter bliver pålagt dobbeltbeskatning af deres indtægter.
Dobbeltbeskatningsoverenskomst kan kun lempe beskatning, og kan således ikke udgøre selvstændig hjemmel for beskatning, jf. legalitetskravet ved beskatning i GRL § 43
Hvilken struktur følger en dobbeltbeskatningsaftale typisk?
OECD’s modeloverenskomst (Organisation for Economic Co-Operation and Development). Hertil er det ikke ualmindeligt at landende foretager tilføjelser/fravigelser alt efter deres forhandlingspositioner mv.
Forklar princippet om domicillandsbeskatning, og definér begrebet “domicilland”
Princippet om domicillandsbeskatning findes i OECD’s modeloverenskomsts art. 21, hvorefter der gælder et udgangspunkt om en fortrinsret til beskatning til det land, hvor skattesubjektet har domicil.
Der findes en række undtagelser til princippet, dvs. hvor kildelandet som UP har beskatningsretten, hvilket fx er tilfældet ved indtægter fra fast ejendom, fast drifssted, bestyrelseshonorar, pensioner mv.
Begrebet “domicilland” kan defineres som det land, hvori skattesubjektet har skattemæssigt hjemsted, bopæl e.l., jf. art. 4, stk. 2 og 3
Hvordan løses en problemstilling vedrørende dobbeltdomicil efter OECD’s modeloverenskomst for fysiske personer?
Hvis en fysiske personer har dobbeltdomicil (bopæl), så skal det vurderes, hvilket land den fysiske person har nærmest skattemæssig tilknytning til (prioritetsrækkefølge for tilknytningskriterier):
1) Skatteyders midtpunktet for livsinteresser (Danmark vægter kun økonomiske interesser)
2) Hvor opholder skatteyder sig sædvanligt? (fx < 183 dage)
3) I hvilket land er skatteyder statsborger?
4) Kan i sidste ende løses ved aftale mellem staterne
Hvordan løses en problemstilling vedrørende dobbeltdomicil efter OECD’s modeloverenskomst for selskaber?
Hvis et selskab har dobbeltdomicil (skattemæssigt hjemsted), så skal det vurderes, hvilket land selskabet har nærmest skattemæssig tilknytning til (prioritetsrækkefølge for tilknytningskriterier):
1) Ledelsens sæde (reelle beslutningstagning - kan også være bestyrelsen, hvis bestyrelsen forestår daglige ledelse)
2) Kan i sidste ende løses ved aftale mellem staterne
Hvordan beskattes indtægt fra erhvervsvirksomhed efter reglerne i OECD’s modeloverenskomst?
Behandles i OECD’s modeloverenskomsts artikel 7
HR: Erhvervsindkomst beskattes i domicillanddet
U1: Hvis erhvervsindkomsten hidrører fra et fast driftssted → kildeland, jf. art. 5
○ Forretningsstedet skal være fast, ikke hjælpende eller forberedende karakter
○ Fx et filial, et kontor, eller et værksted
Hvordan løses en problemstilling vedrørende fast ejendom efter OECD’s modeloverenskomst?
Indtægter fra fast ejendom – KSL § 2, stk. 1, nr. 5
Kildelandet kan beskatte samtlige indtægter (avance ved salg og løbende indtægter) hidrørende fra den faste ejendom, forudsat at den faste ejendom er beliggende i kildelandet
Hvordan løses en problemstilling vedrørende lønindkomst efter OECD’s modeloverenskomst?
Behandles i OECD’s modeloverenskomsts artikel 15
HR: Lønindkomst beskattes i domicillanddet
U1: Hvis arbejdstager opholder sig i kildelandet mere end 183 dage
U2: Hvis arbejdsgiver har et fast driftssted i kildetlandet som betaler LM (for arbejde udført i det pågældende kildeland)
Hvad skal domicilstaten gøre, hvis kildestaten af tillagt beskatningsret?
Lempe beskatningen af det pågældende skattesubjektets, så der undgås dobbeltbeskatning
Hvilke to lempelsesmetoder af beskatning findes i OECD’s modeloverenskomst art 23 A og 23 B?
Eksemptionsmetoden, hvorefter domicillandet helt skal undlade at medregne den pågældende indkomst i skattesubjektets indkomstopgørelsen, jf. art 23 A
Creditmetoden (DK hovedregel), hvorefter domicillandet som UP beksatter indtægten, men herefter tillader, at skattesubjektet foretager fradrag tilsvarende til den skat som skattesubjektet har betalt i kildelandet, jf. art. 23 B
Hvilke to lempelsesmetoder af beskatning findes i LL §§ 33 og 33 A?
Creditmetoden (DK hovedregel), hvorefter domicillandet som UP beskatter indtægten, men herefter tillader, at skattesubjektet foretager fradrag tilsvarende til den skat som skattesubjektet har betalt i kildelandet, jf. LL § 33
Den nye eksemptionsmetode, hvorefter domicillandet beregner skat af den udenlandske indkomst, men den herefter nedsætter beskatning med den skat der kan henføres til indkomsten, jf. LL § 33 A
Årsagen til at Danmark ikke anvender den (originale) eksemptionsmetode er fordi, at man vil sikre progressiv beskatning uanset, hvor indkomsten er oppebæret
Forklar omgåelsesklausulen i LL § 3
Det følger af bestemmelsens stk. 1-4, at der skal ses bort fra arrangementer eller serie af arrangementer, der er tilrettelagt for at opnå en skattefordel i strid med formålet af skatteretten.
Hertil beskytter bestemmelsens stk. 5 mod misbrug af dobbeltsbeskatningsoverenskomster.
