Audit - Grundlagen Flashcards

Question

Formelle Voraussetzung - UNABHÄNGIGKEIT --> PUBLIKUMSGESELLSCHAFTEN Die Unabhängigkeitsvorschriften sind abhängig von der Art der Revision bzw. der wirtschaftlichen Bedeutung des zu prüfenden Unternehmens.

Answer 1

Verschärfung für Publikumsgesellschaften mit Art. 11 RAG ▪ jährliche Honorare aus Revisions-und anderen Dienstleistungen für eine einzelne Gesellschaft und den Konzern dürfen nicht > 10 Prozent ihrer gesamten Honorarsumme sein ▪ Personen mit Entscheidfunktion / leitender Stellung im Rechnungswesen des Kunden dürfen bei Übertritt zu Revisions-UN in eine leitende Stellung mind. 2 Jahre keine Revisionsdienstleistungen für früheren Arbeitgeber erbringen ▪ Personen, die in der Rechnungslegung beim Kunden mitgewirkt haben, dürfen nach Übertritt zum Revisionsunternehmen während zwei Jahren keine Revisionsdienstleistungen für früheren Arbeitgeber leiten. ▪ Publikumsgesellschaft darf keine Personen beschäftigen, die während der zwei vorausgegangenen Jahre Revisionsdienstleistungen für diese Gesellschaft geleitet haben oder im betreffenden Revisionsunternehmen eine Entscheidfunktioninne hatten.

Answer 2

a) Übertretungen –Busse bis zu CHF 100‘000.- Bei Verstoss gegen: ▪ Grundsätze zur Unabhängigkeit ▪Meldepflichten nach Art. 14 RAG ▪Mitteilungspflicht nach Art. 15 Abs. 3 RAG ▪Verfügung oder Massnahmen der Aufsichtsbehörde b) Vergehen - Gefängnis oder Busse ▪ Erbringung Revisionsdienstleistung ohne erforderliche Zulassung ▪ Verweigerung von Auskünften oder Zutritt zu den Geschäftsräumlichkeiten ▪ Falsche oder unvollständige Angaben ▪ Verstoss gegen Pflichten zur Dokumentation und Aufbewahrung

Answer 3

Risiko, dass eine bestimmte Abschlussposition oder Transaktion wesentliche Fehlaussagen enthält und zwar ungeachtet der internen Kontrollen → Der Abschlussprüfer muss das inhärente Risiko in der zu prüfenden Unternehmung einschätzen → Die durchzuführende Prüfung ist abhängig von der pflichtgemässen Einschätzung des inhärenten Risikos → Diese Risikobeurteilung ist auch bei der eingeschränkten Revision vorzunehmen → das inhärente Risiko ist gegeben und kann vom Prüfer nicht beeinflusst werden

Answer 4

Risiko, dass eine bestimmte Abschlussposition oder Transaktion wesentliche Fehlaussagen enthält und dies vom internen Kontrollsystem nicht verhindert wird → Der Abschlussprüfer muss das Kontroll-Risiko in der zu prüfenden Unternehmung einschätzen → Bei der ordentlichen Revision ist das IKS umfassend zu beurteilen (neu: OR 728.1 Ziff.3) → Bei der eingeschränkten Revision ist lediglich das allgemeine Kontroll-Umfeld zu beurteilen, nicht das Kontrollrisiko → das Kontrollrisiko ist gegeben und kann vom Prüfer nicht beeinflusst werden

Answer 5

Risiko, dass die durchgeführten aussagebezogenen Prüfungshandlungen eine wesentliche Fehlaussage nicht aufdecken → Der Abschlussprüfer muss aufgrund seiner Einschätzungen des inhärenten und des Kontroll-Risikos seine Prüfungshandlungen so gestalten, dass das Prüfungsrisiko auf einem akzeptablen Niveau bleibt → Bei der eingeschränkten Revision beschränkt sich der Abschlussprüfer auf die Einschätzung des inhärenten Risikos

Answer 6

Risiko, dass der Abschluss wesentliche Fehlaussagen enthält und der Abschlussprüfer ein falsches Prüfungsurteil abgibt → Der Abschlussprüfer muss alle wesentlichenFehlaussagen in der Jahresrechnung mit angemessener Sicherheiterkennen → Die angestrebte Urteilssicherheit beträgt bei der ordentlichen Revision rund 90 bis 95 % → Die angestrebte Urteilssicherheit beträgt bei der eingeschränkten Revision rund 60 % → das Prüfungsrisiko ist das Produkt aus inhärentem -, Kontroll- und Entdeckungsrisiko. [PR = IR x KR x ER]

Answer 7

Charakterristiken ▪ Top-Down-Ansatz ▪ Risikoorientiert (Identifikation von Risiken, Fokus auf Schwerpunkte) ▪ Schwergewicht auf Funktionsprüfungen und analytischen Prüfungen ▪ Berücksichtigung der Wesentlichkeit (materiality) ▪ gültig für Prüfungen von Einzelabschlüssen, Konzernrechnungen sowie von Spezialgebieten ▪ unabhängig von Grösse und Branche --> Umsetzung durch den 4-Phasenansatz

Answer 8

▪ Schriftlicher Bericht und Empfehlung an die GV ▪ Umfassender Bericht an den VR ▪ Teilnahme an der GV ▪ Auskunftserteilung an der GV ▪ Schriftliche Mitteilung von Verstössen gegen Gesetz oder Statuten an den VR oder die GV ▪ Benachrichtigung des Richters bei offensichtlicher Überschuldung ▪ Einberufung der GV ▪ Zu beachten: Schweigepflicht (Art. 730 OR) --> Die Schweigepflicht verbietet, ausserhalb der GV ggü. einzelnen Aktionären, Gläubigern und anderen Dritten Auskunft zu erteilen

Answer 9

Ja, verletzt die Revisionsstelle ihre Pflichten, ist sie für den Schaden verantwortlich, der durch ihr Verschulden der Gesellschaft, deren Aktionären und Gläubigern entsteht.

Answer 10

→ Gesetzliche Grundlage: Art. 755 OR Bei folgenden Prüfungsarten: ▪ Prüfung der Jahres-und Konzernrechnung (bei gesetzlicher Revisionspflicht) ▪ Prüfung der Gründung, der Kapitalerhöhung/Kapitalherabsetzung ▪ Aufwertungsprüfung ▪ Erstellung Erläuterungsbericht ▪ Weitere Pflichten der Revisionsstelle aufgrund der Statuten oder des Generalversammlungsbeschluss Wer kann klagen? - Gesellschaft / Aktionäare / Gläubiger Schaden? - Beweislast Gerichtsstand? - Sitz der Gesellschaft Verjährung? - 5 Jahre

Answer 11

→ Auftragsrechtliche Grundlage (aus Vertrag) Für Aufgaben ausserhalb der Organpflichten einer Revisionsstelle (z.B. Steuerberatung, Unternehmensbew., Sonderrevision etc.) ▪ Sonderprüfer ▪ Prüfung der Sitzverlegung einer ausl. Gesellschaft in die Schweiz ▪ Prüfung bei vorzeitiger Verteilung des Vermögens infolge Auflösung der Gesellschaft ▪ Bankengesetzliche Revisionsstelle ▪ Beizugvon Art. 398 OR ganz allgemein für die Art und Weise der Durchführung des Revisionsstellenmandates (der Beauftragte hat getreu und sorgfältig zu handeln) Wer kann klagen? - Auftraggeber Schaden? - Vermutung Gerichtsstand? - SItz des Prüfers Verjährung? - 10 Jahre

Answer 12

Materielle Voraussetzungen für Verantwortlichkeitsklagen gegen die Revisionsstelle (müssen kumulativ erfüllt sein) 1. Schaden 2. Pflichtverletzung 3. adäquater Kausalzusammenhang 4. Verschulden

Answer 13

Mittelbar - Wenn die Aktiengesellschaft selbst infolge pflichtwidrigen Verhaltens der Revisionsstelle Verluste erlitten hat, die sich im Vermögen des Aktionärs oder Gläubigers indirekt auswirken. Unmittelbar - Wenn das Vermögen des Aktionärs bzw. Gläubigers durch pflichtwidriges Verhalten der Revisionsstelle direkt geschädigt worden ist, während die Aktiengesellschaft selbst keinen Schaden erlitten hat.

Answer 14

- Unwahre Angaben über kaufmännische Gewerbe (152 StGB) - Ausnützen der Kenntnis vertraulicher Tatsachen (161 StGB) - Verletzung des Berufsgeheimnisses (321 StGB) - Betrug (146 StGB) - Unwahre Angaben gegenüber Handelsregisterbehörden (153 StGB) - Ungetreue Geschäftsbesorgung (158 StGB) - Verletzung des Fabrikations- oder Geschäftsgeheimnisses (162 StGB) - Urkundenfälschung (251 StGB) - Erschleichung einer falschen Beurkundung (253 StGB)

Answer 15

Gem. Art. 730c Abs. 1 OR muss die Revisionsstelle sämtliche Revisionsdienstleistungen dokumentieren. Die Unterlagen müssen es ermöglichen, die Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften in effizienter Weise zu prüfen (Art. 730c Abs. 2 OR).

Answer 16

- Nachweis für die Grundlage der Schlussfolgerung - Nachweis dafür, dass die Prüfung in Übereinstimmung mit den PS und den massgebenden gesetzlichen und anderen rechtlichen Anforderungen geplant und durchgeführt wurde - des Weiteren: -- Unterstützung des Prüfungsteams bei Planung und Durchführung -- Unterstützung der Mandatsleitung bei der Anleitung und Überwachung der Prüfungstätigkeit sowie der Durchsicht der Prüfergebnisse -- Möglichkeit zur Rechenschaftsablage durch Prüfteam -- Basis für künftige Prüfungen -- Ermöglichung von auftragsbegleitender Qualitätssicherung (QS1) -- Ermöglichung von externen Untersuchungen (RAB etc.)

Answer 17

In allen 4 Phasen: Prüfungsauftrag -- Prüfungsplanung-- Prüfungsdurchführung -- Prüfungsbeendigung / Berichterstattung muss dokumentiert werden: Prüfungsauftrag (PS 210): Dokumentation der Abklärung der Mandatsannahme (PS 220) und der Erfüllung der Voraussetzungen; schriftliche Auftragsbestätigung Prüfungsplanung (PS 300/315/320/330): Dokumentation der Risikobeurteilung und -identifikation, der Wesentlichkeit, der Prüfungsstrategie, des Prüfungsprogrammes sowie während der Abschlussprüfung vorgenommene bedeutsame Änderungen an Prüfungsstrategie oder Prüfungsprogramm sowie die Gründe hierfür Prüfungsdurchführung: Dokumentation von Prüfungshandlungen, Prüfungsnachweisen, Feststellungen und Schlussfolgerungen; Dokumentation von Abweichungen (falschen Darstellungen); Protokollierung von wichtigen Besprechungen des Prüfteams sowie des Prüfers mit dem Kunden Prüfungsbeendigung/Berichterstattung: Dokumentation des Reviews; Dokumentation der Beurteilung von Abweichungen und prüferischen Reaktionen; Dokumentation der Beurteilung von wesentlichen Sachverhalten sowie der Herleitung des Prüfurteils; Dokumentation der Vollständigkeitserklärung sowie der Berichterstattung.

Answer 18

``` Der Abschlussprüfer hat die Prüfungsdokumentation so zu erstellen, dass sie ausreicht, einen erfahrenen, zuvor nicht mit der Prüfung befassten Prüfer in die Lage zu versetzen, Folgendes zu verstehen (PS 230.8 -11) ``` a) Art, zeitliche Einteilung und Umfang der Prüfungshandlungen, die durchgeführt wurden, um die PS und massgebende gesetzliche und andere rechtliche Anforderungen einzuhalten b) die Ergebnisse der durchgeführten PH und die erlangten Prüfungsnachweise sowie c) bedeutsame Sachverhalte, die sich während der Prüfung ergeben haben, die dazu gezogenen Schlussfolgerungen und bedeutsamen Beurteilungen nach pflichtgemässem Ermessen, die im Zusammenhang mit diesen Schlussfolgerungen getroffen wurden.

Answer 19

Grundsätzlich Sicherstellung, dass eine Drittperson aufgrund der Dokumentation die durchgeführten Schritte und daraus gezogenen Schlussfolgerungen nachvollziehen kann. Datenanalysen sind in der Regel stark durch IT Werkzeuge unterstützt, deshalb besonders wichtig: welche Schritte der Analyse müssen zu diesem Zweck aufbewahrt oder sogar noch zusätzlich beschrieben werden. Dies beinhaltet insbesondere: - verwendete Grunddaten, respektive deren Selektion aus den Systemen des Geprüften - Nachweis der vollständigen und richtigen Datenübernahme - Schritte zur Datenaufbereitung - angewendete Analyseschritte wie Zusammenführen, Filtern, Berechnen, Aggregieren von Daten - Resultate der Analyse und deren Interpretation ACHTUNG: vorab Klärung der Speicherung sensitiver Daten mit dem Kunden!!!