六、审计计划

Question 1

审计业务约定书是什么

Answer 1

会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

Question 2

实际执行的重要性

Answer 2

是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额， 旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。（如果适用， 实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额）

Question 3

审计风险

Answer 3

财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

Question 4

重大错报风险

Answer 4

财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（是企业的风险，注册会计师无法控制，但可以用风险评估程序评估）

Question 5

检查风险

Answer 5

某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师实施程序后未能发现这种错报的可能性。（检查风险取决于审计程序设 计的合理性和执行的有效性；检查风险无法降低为零）

Question 6

简述初步业务活动的目的和内容

Answer 6

①针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
②评价遵守相关职业道德要求的情况（确定是否接受或保持客户关系）
③就审计业务约定条款达成一致意见（不存在对业务约定条款的误解）

Question 7

简述审计模式演变的几个阶段和主要内容

Answer 7

一、账项基础审计：以公司的账簿和凭证作为审查的出发点，对会计账簿记录进行逐笔审查，检查各项分录的有效性和准确性，以及账簿的加总和过账是否正确，总账与明细账是否一致，以获取审计证据，达到揭弊查错的审计目标，该种审计模式又被称为详细审计。
二、制度基础审计：制度基础审计从检查被审单位的内部控制系统入手，根据对内部控制制度评审的结果，确定实质性测试的性质、时间和范围，根据检查结果形成审计意见和结论。
三、传统风险导向审计：传统风险导向审计主要是通过对财务报表固有风险和控制风险 的定量评估，从而确定检查风险，进而确定实质性程序的性质、时间和范围。
四、风险导向战略系统审计：风险导向战略系统审计是以被审单位的战略经营风险分析为导向进行审计的，它把由于企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，据此确定实质性程序的性质、时间和范围。

Question 8

简述现代风险导向审计模式的风险要素及其关系

Answer 8

修改后的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（是企业的风险，注册会计师无法控制，但可以运用风险评估程序予以评估）
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师实施程序后未能发现这种错报的可能性。（检查风险取决于审计程序设 计的合理性和执行的有效性；检查风险无法降低为零）
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

Question 9

如何理解审计重要性的概念

Answer 9

①如果合理预期错报（包括漏报） 单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策， 则通常认为错报是重大的；
②判断某事项对财务报表使用者是否重大， 是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大， 因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响；
③对重要性的判断是根据具体环境作出的， 并受错报的金额或性质的影响， 或受两者共同作用的影响。

Question 10

如何确定报表整体的重要的水平

Answer 10

固定比率法：注册会计师先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。

通常的判断基准包括资产总额、净资产、营业收入、税前利润、净收益等，不同的审计目的、不同的审计对象、不同的报表使用者，其选择不同。

Question 11

举例说明注册会计师从性质方面考虑重要性的情况

Answer 11

（1）错报对遵守监管要求的影响程度；
（2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度；
（3）错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响；
（4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度（尤其在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时）；
（5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度；
（6）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度；
（7）错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬；
（8）相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息（如盈利预测），错报是重大的；
（9）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系；
（10）错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息做出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的；
（11）错报对其他信息（如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息）的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。