七、审计证据 Flashcards
审计证据
注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息。（可用作审计证据的其他的信息包括:注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息）
重新执行
注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。重新执行只能用于控制测试。
函证
注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
分析程序
注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
简述审计证据的基本特征
①充分性：充分性又称足够性，指注册会计师收集的审计证据在数量上足以支持其所发表的审计意见，是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
②适当性：适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关，可靠性是指证据的可信程度。
如何判断审计证据可靠性（原则）
①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；
②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；
③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；
④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；
⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；
⑥如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力；如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
审计程序按照运用的目的分为哪些类别？
①风险评估程序（必要程序）：注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
②控制测试（必要时或决定测试时）：获取内部控制运行有效性的审计证据。
③实质性程序（必要程序）： 注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。
比较积极函证与消极函证方式的特点
积极函证要求无论是否一致均需回函；适用于重要项目：金额大，有争议，内控差、差错多，对方可能不重视；可靠性较强；审计成本较高；若无回函，则可以要求其作出反应、再次发函或实施替代程序。
消极函证要求不一致才需要回函；适用于一般项目：重大错报风险评估为低水平；涉及大量金额较小的账户，预期不存在大量错误，没有理由相信被询证者不认真对待；可靠性相对较差；审计成本较低；若无回函则认为正确。
可能影响函证可靠性的因素有哪些？
①对询证函的设计、发出及收回的控制情况；
②被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；
③被审计单位施加的限制或回函中的限制。
简述对函证实施过程进行控制的具体措施。
（1） 函证发出前的控制：询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对。
（2） 通过不同方式发出询证函时的控制：根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）等方式。
【邮寄】：独立寄发
（3） 收回询证函的控制：只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因此不能作为可靠的审计证据；在收到口头回复情况下，注册会计师可以要求被询证者提供书面回复；若仍未收到书面回函，可寻求替代程序以支持口头回复中的信息。
简述分析程序运用的具体目的和特点
1-必须用作风险评估程序，了解被审计单位及其程序；
2-可以用作实质性程序，获取证据（如细节测试能降低认定层次的检查风险水平）
3-必须用于整体复核，分析总体合理性（在审计结束或临近结束进行整体复核）
