Steckhan Prüfungen iRd Aufsichtssystem über WP Flashcards
Welche Behörden sind in der Berufsaufsicht zuständig und welche Paragraphen regeln dies vorrangig?
- # 61aWPO WPK: bei Nicht-PIE
- # 66aWPO APAS: bei PIE
- Prüfer PIE sind beruflicher Selbstverwaltung entzogen
Was ist die Aufgabe der APAS
- Kontrolliert Aufgabe der WPK ggü. Mitgliedern die gesetzliche AP durchführen dürfen #4IWPO
- Examen, Bestellung
- Anerkennung WPG, Registrierung
- Widerruf Anerkennungen / Bestellungen
- Qualitätskontrolle
- Berufsaufsicht (Sonderuntersuchungen)
- Eigene Aufsichtsbefugnisse APAS
- Ermittelt iRd Zuständigkeit bei #316aHGB Prüfungen
- eigener Bereich der Berufsaufsicht
- 90% WPG führen bei ca. 800 Unternehmen gesetzliche AP durch
- ohne Anlass iRd Inspektionen
- bei Anhaltspunkten aus Inspektionen/anderen Umständen für Verstöße gegen Berufspflichten
- Mitteilung BaFin /andere (inter-)nationale Stelle
- Unterabteilung “Inspektion / Qualitätskontrolle”
- ohne besonderen Anlass Inspektionen bei Praxen
- bearbeitet rechtliche/verfahrensbezogene Fragen
- Unterabteilung “Berufsaufsicht und Marktbeobachtung
- anlassbezogene Ermittlung = konkrete Anhaltspunkte für Verletzungen der Berufspflichtverletzungen von Berufsträgern bei Abschlussprüfungen von PIE
- öffentliche fachbezogene Aufsicht über WPK
- beobachtet Entwicklung auf Markt für Abschlussprüfungen bei PIE
- Grundsatzthemen / referatsübergreifende internationale Tätigkeiten
Skizzieren Sie die Behörden der Berufsaufsicht sowie ihre Aufgaben national und International
- Berufsaufsicht WP in DE = WPK und (APAS)
- WPK =
- Rücknahme- und Widerrufsverfahren,
- Abschlussdurchsichten,
- Disziplinaraufsicht Berufspflichtverletzungen
- Inspektionen
- APAS = öffentliche Fachaufsicht über WPK
- International: PCAOB und CEAOB (Committee of European Auditing Oversight Bodies) weitere Behörden Berufsaufsicht
- Rahmenbedingungen für Zusammenarbeit EU-Staaten sind in der APrRiLi verankert.
- Ausschuss der Aufsichtsstellen (CEAOB) = zentrale Organ für Zusammenarbeit.
- Mitglied DE: APAS
- Internationale Zusammenarbeit: International Forum of Independent Audit Regulators (IFIAR).
- Ursprünglich 18 Ländern Prüfungsaufsichten gegründet
- heute über 50 Länder weltweit
Geben Sie die Grunddaten der APAS an
- Abschlussprüferaufsichtsstelle
- Beim BAFA (Bundesamt für Wirtschaft und Ausfuhrkontrolle) angesiedelt
- Dienstsitz: Berlin; Zweigstelle DÜS, ESCHB
- APAS hat öffentliche Fachaufsicht über WPK
- Finanzierung: APASGebV vom 06.07.2016
Was sind die Aufgaben der APAS und wo sind diese im Gesetz geregelt?
66aWPO
- Abs 1: fachbezogene Aufsicht WPK
- Abs 2: zuständige Behörde Berufsstandsunabhängigkeit #Art13IIIEU-VO #Art17VIII3EU-VO #20IEU-VO
- Abs 3:
1. APAS kann an QK teilnehmen
2. Initiativrecht Beauftragung WPK berufsaufsichtliche Maßnahmen
3. Teilnahme WPK Ermittlung
- Abs 4: Zweitprüfungs- und Letztentscheidungsrecht ggü. WPK
- Abs 5: Berichtspflicht WPK → APAS aufsichtsrelevante Vorgänge
- Abs 6: Berichtspflicht WPK → APAS bzgl. anlassunabhängige/-bezogene Prüfungen bei PIE
- Abs 7: Verfahrensrechtliche Regelungen
- Abs 8: jährliches Arbeitsprogramm und Tätigkeitsbericht
Was ist nach deutschem Recht ein PIE und wo ist das geregelt?
316a Satz 2 HGB
* * kapitalmarktorientierte Unternehmen iSv #264dHGB
* CRR-Kreditinstitute iSd #1IIId1KWG mit Ausnahmen Bundesbank, KfW
* Versicherungsunternehmen iSd #Art2IRL91/647/EWG
Welche Ermittlungsbefugnisse hat die APAS?
- Pflicht Erscheinen WPK Mitglieder vor APAS
- Auskunfts-/Vorlagepflichten
- Betretens-/Einsichtsrechte
- Zwangsgelder Verletzung Mitwirkungsrechte #62WPO #62aWPO #66aVII1WPO
- Ermittlung iRv PIE-AP umfasst Kreis der Verpflichteten auch geprüfte Unternehmen
Was sind die Aufgabenbereiche der APAS im Rahmen der Berufsaufsicht?
- Überwachung Qualität und Wettbewerb auf Markt
- Anlassbezogene Untersuchungen bei PIE Prüfern
- Inspektionen PIE Prüfer
- Präventive/repressive Maßnahmen/Sanktionen
- Fachaufsicht über WPK (Letztentscheidungsrecht)
- Internationale Zusammenarbeit
- Unmittelbare Berufsaufsicht PIE-Prüfer
- Außerdem
- Prüfung Einstellung bauaufsichtlicher Maßnahmen der WPK
- Entgegennahmen Transparenzbericht
- Joint Inspections PCAOB
“Was ist mit Berufsstandunabhängige Wahrnehmung der Aufgaben” gemeint
(Kontext: APAS)
- Leitung durch “nicht-Berufsausübende”
- Inspektoren: weder APs noch Angestellte einer WPG oder Verbindungen mit Ihnen
- bei APAS angestellte WP: keine Aufsicht durch WPK
- Vorteile: Unabhängigkeit, Durchsetzbarkeit
(vgl. Art. 26 Abs. 5 lit. b EU-APr-VO)
Füe was trägt die APAS die Fachaufsicht?
Welche Ermittlungsverantwortlichketien hat die APAS?
Welche Mittel hat die APAS nach Feststellung von Mängeln?
- Auflagen Mängelbeseitigung #66aVI2WPO
- Sonderprüfungen #66aVI2WPO
- Berufaufsichtliche Maßnahmen #68WPO
- Untersagungsverfügung erlassen #68aWPO
- Vorläufige Untersagungsverfügung #68bWPO
Was ist das Ziel und der Gegenstand von Inspektionen?
(3 Varianten wann Emittlungen aufgenommen werden)
Welche Unternehmen sind verpflichtet, sich Inspektionen zu Unterziehen?
- gesetzliche AP bei PIE
- AP iSv #134IWPO
Welchen Umfang haben Inspektionen?
- QSS
- Angemessenheit
- Wirksamkeit betreffend PIE-AP
- Einhaltung QS-Maßnahmen in Verfahren
- aktuellster Transparenzbericht #Art13EU-VO
(vgl. Art. 26 Abs. 6 EU-APr-VO)
Was ist der Gegenstand der Inspektionen?
- Gegenstand
- Einhaltung Berufspflichten, die bei gesetzlich vorgeschriebenen AP von PIE zu beachten sind
- bei Beanstandung: können auch andere gesetzl. vorgeschriebene AP einbezogen werden
Was sind die Schwerpunkte der Inspektionen im Bereich QSS?
- Schaffung Qualitätsumfeld, Erreichung erforderliche Prüfungsqualität (“Tone at Top”) einschließlich Überwachung/Durchsetzung Regelungen zur Einhaltung Berufspflichten #55bIWPO
- Unabhängigkeitsregeln inkl. FeeCap/Nichtprüfungsleistungen
- Einhaltung Anforderungen interne/externe Rotation
- Umgang Beschwerden/Vorwürfe MA/Mandanten/Dritte
- Covid-19 Ergänzung
Was sind die Untersuchungsschwerpunkte bei Inspektionen im Bereich Einzelaufträge?
- Wahrung kritische Grundhaltung
- Umsetzung risikoorientierte Prüfungsansatz inkl. IT / IKS
- PH zur Aufdeckung dolose Handlungen
- Related Parties
- Einholung Drittbestätigungen
- Covid-19 (Going Concern, Umgang geschätzte Werte, Risikoeinschätzung)
Welche Mindestprüfungsstandard gibt es und wo sind diese festgelegt?
IDW PS 140
- Einhaltung
- geltende Prüfungs/QS-Standards
- Berufsgrundsätze/Unabhängigkeitsforderungen
- einschlägige deutsche Rechts-/Verwaltungsvorschriften
- Quantität/Qualität eingesetzte Ressourcen einschließlich Einhaltung/Anforderungen kontinuierliche Fortbildung
- Anforderungen hinsichtlich in Rechnung gestellter Prüfungshonorare
- angewandte Methodik
- u.a. interne Nachschau auftragsbegleitende QS
Welche Zuständigkeiten gelten operativ in der Organisation der Inspektionen?
- Inspektionsteam: Durchführung
- Inspektionsleiter: fachliche Durchführung/Orga
Gelten Berufsgrundsätze für Inspektionsteams?
Ja, insb. Verschwiegenheit, Unabhängigkeit, Beachtung Ausschlussgründe (s. Geschäftsordnung APAS)
Welchen Turnus hat die Inspektion?
- PIE Manadate iSd AP-RL: mind. alle 3 Jahre
- > 25 Mandate: jährlich
- Rest: mind. alle 6 Jahre
- Erstmalige Untersuchung: max. 3 Jahre
- Einmaliges Über-/Unterschreiten reicht
Welche Eigenschaften hat eine Inspektion?
- vorwiegend präventiv ausgerichtet
- Stichprobenuntersuchung
- Risikoorientiert
- Ohne besonderen Anlass
- ausgewählte Bereiche von AP und QSS
Welche Grundsätze gelten für die Durchführung einer Inspektion
- Auswahl risikoorientiert, Inspektion ebenfalls risikoorientiert, entsprechend Inspektionsschwerpunkte
- Grundlage Inspektion
- Doku QSS
- Prüfungsbericht
- Arbeitspapiere AP
- Gespräche mit Leitung, MA, Mandatsverantwortliche WP-Praxis
- Inspektion QSS, EU-Prüferaufsicht Common Audit Inspection Methodology CAIM als Grundlage
Wie wird eine Inspektion zeitlich durchgeführt?
- Inspektionsanordnung APAS
- Fristgebunde Pflicht Praxis Angabe
- Praxisstruktur
- QSS
- Spezifikation PIE
- Nach Auswertung Angabe Praxis legt Inspektionsleiter fest
- Mandate
- Schwerpunkte QSS
- Inspektion der WP-Praxis über ausgewählte Mandate
- sukzessive Information über konkrete Inspektionsbereiche
- Abstimmung Termin, Ort, sonst. organisatorische Anforderungen
- Inspektionshandlungen inkl. Schlussbesprechung
- Mitteilung von Erkenntnissen und Schlussfolgerungen #Art26VIIIEU-VO
- anschließend Stellungnahme WP-Praxis inkl. Nennung Abhilfemaßnahme
- Inspektionsbericht
- Falle Erlass von Maßnahmen:
- vorläufiger Inspektionsbericht
- rechtliches Gehör
- abschließender Inspektionsbericht
- Falle Erlass von Maßnahmen:
Welche Arten der Berichterstattung gibt es für die Inspektionsergebnisse?
- Inspektionsbericht: Feststellung iRd Inspektion
- Quality Control Criticism
- PCAOB: wenn Remediation der PCAOB nicht ausreicht, wird der Fehler veröffentlicht
- jährlicher Bericht APAS
Wie ist der Inspektionsbericht aufgebaut und welche Inhalte hat er, wenn er eine Gesamtaussage zum QSS trifft?
- Beschreibung Gegenstand/Art/Umfang Inspektion
- Beschreibung QSS #55bWPO
- Angabe Stundenzahl Prüfungsart
- Zusammensetzung und Qualifikation Inspektionsteams
- Beurteilung Inspektionsergebnisse #62bIII3WPO #57aII3WPO #5S4-6WPO
- Schlussfolgerung #57aVWPO und Empfehlungen #26IXEU-VO
- Sofern keine Mängel: Negativformulierung Erklärung zum QSS #62bIII3WPO #57aV4-5WPO analog
- wesentliche Mängel QSS: Einschränkung/Versagung “Erklärung” zu begründen
Nennen Sie Beispiele für Mängel im Bereich der Umsetzung des Risikoorientierten Prüfungsansatzes
- Unzureichende PH zur Beurteilung als Ausgangspunkt Festlegung weiterer PH
- kein ausreichendes Verständnis relevante Kontrolle/keine sachgerechte Identifikation relevanter Kontrollen
- keine angemessene Funktionsprüfung nach Art/Umfang (kein sachgerechter Rollforward auf Bilanzstichtag, zu geringe SP)
- Auswirkungen aufgrund Prüfung IKS zu beurteilenden Fehlerrisikos Art/Umfang aussagebezogene PH nicht ausreichend berücksichtigt
- keine angemessene Durchführung analytische PH (D&I Fail, keine sachgerechte Erwartungsbildung, unzureichende Klärung aufgetretener Differenzen)
Nennen Sie Mängel im Bereich der Auftragsbegleitenden QS
- Mängel Durchführung / Doku einzelner AP wurden iRd auftragsbegleitenen QS
- unzureichende Doku auftragsbegleitende QS
- keine zeitgerechte Durchführung auftragsbegleitende QS
Nennen Sie Mängel im Bereich der Organisation der KAP
- unzureichende Befassung KAP-Team mit Prüfung TU durch andere Prüfer #ISA_DE_600
- unzureichende Festlegung Wesentlichkeit, insb. Allokation Wesentlichkeit auf KA einbezogene Unternehmen
- Verwendung statt Verwertung der Arbeit andere Prüfer
Nennen Sie Mängel im Bereich der Prüfung der geschätzten Werte einschließlich Zeitwerte (insb. mangelnde kritische Grundhaltung)
- fehlende/nicht sachgerechte Prüfung der Annahmen und Planungsrechnungen
- Impairment-Test
- aktivierte latente Steuern
- erforderliche Befragung Mitglieder MGT und AR (TCWG) nicht durchgeführt bzw. unzureichend dokumentiert
- unzureichende Berücksichtigung des Risiko aus MOoC
Welche Sanktionsmöglichkeiten hat die WPO bei Berufsrechtsverletzungen?
Welche Maßnahmen können im Rahmen des einheitlichen Berufsaufsichtsverfahrens nach §68WPO verhängt werden?
Welche Rechtsbehelfe sind möglich bei einem Ermittlungsverfahren der APAS?
- Widerspruch Verwaltungsakte i. Z. m. Durchführung der Inspektion, Erteilung von Auflagen und Anordnung einer Sonderprüfung #66aVIS2WPO
- verhängte berufsaufsichtliche Maßnahmen können vor Berufsgerichten (LG Berlin) angefochten werden
- Information durch die APAS #66cIWPO
- APAS kann vertrauliche Informationen an best. Stellen weiterleiten; u. a. an BaFin, Deutsche Bundesbank, EZB
- Erkenntnisse Inspektionen zur Entlastung der QK berücksichtigt #62bIIIS1WPO
- Transparenz berufsaufsichtlicher Maßnahmen
- WPK / APAS sollen unanfechtbaren bestandskräftigen berufsaufsichtlichen Maßnahmen #69WPO unverzüglich auf Homepage öffentlich bekannt machen
Welche Berufsrechtlichen Ermittlungen kann die APAS tätigen?
- anlassbezogene Berufsaufsicht durch APAS unterliegen bei PIE AP #66aVIWPO #56IWPO #71WPO
- WP
- WPG
- nichtberufsangehörige Vorstandsmitglieder, GF, Partner, pers. haftende Gesellschafter einer WPG
- APAS ermittelt SV von Amts wegen
- Vorliegen konkrete Anhaltspunkte für Berufspflichtverletzung
- Rechte/Pflichten #Art23IIIEU-VO #Art26EU-VO , #62WPO und #62aWPO gelten analog
Wem ggü. kann die APAS Ermittlungen anstellen?
- den Betroffenen s.o.
- Art 23 III 2 lit b-e EU-VO
- Personen und WPG die PIE AP durchführen
- geprüfte PIE, deren TU und vbU
- Dritte, die AP/WPG Tätigkeiten der PIE Prüfung auslagern
- sonstige Dritte
Welche Informationsrechte/-pflichten bestehen zwischen APAS, WP und Staatsanwaltschaft?
- APAS/WPK teilen Staatsanwaltschaft Tatsachen mit die Straftaten iZm Berufsausübung #65IWPO
- Staatsanwaltschaft informiert APAS über Tatsachen, die Verdacht einer schuldhaften, eine berufsaufsichtliche Maßnahme iSd #68IWPO rechtfertigende Pflichtverletzung #65IIWPO
Wann ermittelt die APAS?
- Kurzzusammenfassung -
- Mitteilungen BaFin o.a. (inter-)nationalen Stellen
- Gegenseitiges InfoRecht der APAS, wenn zur Aufgabenstellung der jeweiligen Stelle erforderlich (BaFin, BAJ, EZB, BundesBank)
- Berufsverletzung → berufsaufsichtliche Maßnahme nach #68IWPO #68IIWPO
- WPK und APAS veröffentliche jedwede unanfechtbare berufsaufsichtliche Maßnahme nach #68WPO unverzüglich auf ihrer Internetseite
