R3: Umsatzerlöse Flashcards
Grundprinzip Umsatzerlöse
Ein Unternehmen soll Erlöse in der Höhe erfassen, in der für die übernommenen Leistungsverpflichtung(en) (die Übertragung von Waren bzw. die Erbringung von Dienstleistungen) Gegenleistungen erwartet werden.
Fünfstufiges Bilanzierungsmodell
- Identifizierung des Vertrages mit dem Kunden
- Identifizierung der Leistungsverpflichtungen
- Bestimmung des Transaktionspreises
- Verteilung des Transaktionspreises
- Erlöserfassung
- Identifizierung des Vertrages mit dem Kunden
Kennzeichen eines Vertrages
Vertrag: Mündlich, Schriftlich oder Geschäftspraxis
Vorraussetzungen:
- Bestätigung des Vertrages durch die Parteien
- Spezifizierung der Leistung
- Zahlungsmodalitäten identifizierbar
- Ökonomische Substanz
- W’keit des Erhaltes der Gegenleistung
- Identifizierung des Vertrages mit dem Kunden
Zsmfassung von Verträgen
(PRÜFSCHEMA)
Verträge sind zsmzulegen wenn diese,
- zeitgleich/zeitnah UND
- mit dem gleichen Kunden abgeschlossen wurden
Im weiterne, muss mind 1 der folgenden Kriterien erfüllt sein:
- Verhandlung der Verträge als Paket mit einer gemeinsamen wirtschaftlichen Zielsetzung
- Die Höhe der zu zahlenden Gegenleistung in einem Vertrag ist Abhängig von dem Preis oder der Erfüllung des anderen Vertrags.
- Die in den Verträgen zugesagten Waren oder Dienstleistungen stellen eine einzige Leistungsverpflichtung dar
- Identifizierung der Leistungsverpflichtungen
Zusage in einem Vertrag mit einem Kunden, folgendes zu übertragen oder zu erbringen:
- Waren/Dienstleistungen, welche eigenständig abgrenzbar sind
- oder eine Reihe an eigenständig abgrenzbaren Waren/Dienstleistungen, die nach dem gleichen Muster an einen Kunden vertrieben werden
-> Ist dies erfüllt, liegen separate Leistungsverpflichtungen vor
- Identifizierung der Leistungsverpflichtungen
Eine Leistungsverpflichtung eigenständig abgrenzbar, wenn
- durch die Waren/Dienstleistungen alleine bzw. mit ihm bereits vorhandenen Mittel ein NUTZEN entsteht UND
- Die Zusage im Bezug auf die Übertragung von Waren/Dienstleistungen TRENNBAR von anderen Zusagen des Vertrages ist
- Bestimmung des Transaktionspreises
Transaktionspreis
Gegenleistung, die ein Auftragnehmer vom Kunden für die Übertragung von Waren/DL erwarten kann
- Bestimmung des Transaktionspreises
Bei der Bestimmung ist zu berücksichtigen (Überblick)
- Bestimmung des Transaktionspreises
Variable Gegenleistung
Erwartungswert vs. Wahrscheinlichster Wert
- Rabatte, Rückgaberechte, Nachlässe, Skonti
- Bestimmung des Transaktionspreises
Prüfschema Umsatzkorrektur
Sofern ein oder mehrere der folgenden Faktoren einschlägig sind, erhöht sich die W’keit oder das Ausmaß einer möglichen Umsatzkorrektur
- Bestimmung des Transaktionspreises
Wie sind Tauschgeschäfte zu bilanzieren?
- Bestimmung des Transaktionspreises
Zahlung an den Kunden
- Verteilung des Transaktionspreises
Grundsatz: Verteilung des Transaktionspreises im Verhältnis der Einzelveräußerungspreise (EVP) der Leistungsverpflichtungen (LV) bei Vertragsschluss.
- Verteilung des Transaktionspreises
PREISNACHLÄSSE
- d.h. die Summe der EVP ÜBERSTEIGT den Transaktionspreis
- Preisnachlässe werden grdstl. auch auf Basis der relativen Einzelveräußerungspreise verteilt (siehe Bild)
Achtung: Zuordnung des Rabattes auf EINE ODER EINZELNE seperate Leistungsverpflichtung(en), falls
- diese auch seperat verkafut wird UND
- aus dem seperaten Transaktionspreis die Rabattherkungt ersichtich ist
- Erlöserfassung
UMSATZREALISATION
ÜBERTRAGUNG
-
Kunde erlangt Verfügungsmacht über VW
- Möglichkeit Nutzen aus VW zuziehen & Gebrauch zubestimmen
- Möglichkeit zum Erhalt der Zuflüsse aus dem Gut/Dienstleistung
- Möglichkeit, Dritte vom Gebrauch auszuschließen
-
Unternehmen erfüllt Leistungsverpflichtung
- Erfüllung über Zeitraum oder Zeitpunkt
