International beskatning Flashcards
Hvorfor er der behov for regler om international beskatning?
Øget international samhandel => øget behov for at mindske dobbeltbeskatning.
Juridisk dobbeltbeskatning: beskatning i flere stater af samme person.
Økonomisk dobbeltbeskatning: beskatning i flere stater af den samme indkomst.
Forklar begreberne juridisk og økonomisk dobbeltbeskatning, domicilland, kildeland, passiv indkomst
Juridisk dobbeltbeskatning: beskatning i flere stater af samme person.
Økonomisk dobbeltbeskatning: beskatning i flere stater af den samme indkomst.
Domicilland: Hvor skatteyderen er hjemmehørende.
- Har som hovedregel beskatningsretten.
Kildelandet: Hvor indkomsten stammer fra.
- Har nogle gange beskatningsretten, jf. ”kildeskatter” .
Passiv indkomst: Modtageren deltager ikke i virksomhedsaktivitet for at få pengene; udbytter, renter, royalty
Hvilke EU-regler er der om allokering af beskatningsretten?
Anti-tax avoidance directive (ATAD)
Generelt EU-princip om forbud mod misbrug gælder også for direkte skatter
Direkte henvisninger til OECD modeloverenskomst i sager fra EU-Domstolen
Hvilke OECD-regler er der om allokering af beskatningsretten?
Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
- 2013 – 13 rapporter – opdatering af OECDs Modeloverenskomt i 2017
- ”Multilateralt instrument” – Ny opfindelse
BEPS 2.0
- Pillar I: skal løse skatteudfordringer ved digitaliseringen af økonomien
- Pillar II: Skal sikre en form for global minimumsskatteprocent
Hvad er typisk i DBO Kapitel 1 (artikel 1-2)?
Kapitel I – Overenskomstens anvendelsesområde
Art. 1: Personer omfattet af DBO
Art. 2: Skatter omfattet af DBO
Hvad er typisk i DBO kapitel II (Art. 3-5)?
Kapitel II – Definitioner
Art. 3 – ”Person”, ”selskab”, ”foretagende”
Art. 4 – ”Hjemmehørende”
Art. 5 – ”Fast driftssted”
Hvad er typisk i DBO kapitel III (Art. 6-21)?
Kapitel III – Fordelingsbestemmelser
Art. 6-21
Art 21 – Domicillandsbeskatning
- Udpeget på baggrund af art. 4
- Kun hvis kildelandet udtrykkeligt er tillagt en beskatningsret, kan der ske kildebeskatning
Hvad er i kapitel IV, V, VI, VII?
Kapitel IV – regler om fordeling af beskatningsretten mellem domicilland og kildeland
Kapitel V – metode til ophævelse af dobbeltbeskatning
Excemption
Credit
Kapitel VI – Anti-diskrimnieringsbestemmelser
Kapitel VII – Bestemmelser om ikrafttræden
Hvad er typisk i DBO art. 6?
Artikel 6 – Fast ejendom, landbrug og skovbrug
- HR: Beskattes hvor det ligger
Hvad er typisk i DBO art. 7?
Artikel 7 – Erhvervsindkomst
- HR: Domicillandet
- U: Fast driftssted jf. Art. 5 – kildelandsbeskatning
Hvad er typisk i DBO art. 7?
Artikel 7 – Erhvervsindkomst
- HR: Domicillandet
- U: Fast driftssted jf. Art. 5 – kildelandsbeskatning
Hvad er typisk i DBO art. 8?
Artikel 8 – Luft- og skibsfart
- Kun beskatning i domicilland, ingen adgang til kildelandsbeskatning
Hvad er typisk i DBO art. 9?
Artikel 9 – Associerede foretagender
- LL § 2 – international pendant
- OECD transfer pricing guidelines
Hvad er typisk i DBO art. 10?
Artikel 10 – Udbytte
- HR: Beskatning i domicilstat
. U: Kildelandsbeskatning ved ”beneficial owner”
- Begrænset til 5% af bruttoudbyttet
- 25% ejerskab
- 365 dages ejerskab
- Begrænset til 15% af bruttoudbyttet
Hvad er typisk i DBO art. 11?
Artikel 11 - Renter
- HR: Beskatning i domicilland (kreditors)
- U: Kildelandsbeskatning (som for art. 10)
Hvad er typisk i DBO art. 12?
Artikel 12 – Royalty
- Eksklusiv domicillandsbeskatning => % kildelandsbeskatning
- Heller ikke selvom der er intern dansk hjemmel til at begrænset at beskatte royalties.
Hvad er typisk i DBO art. 13?
Artikel 13 – Kapitalgevinster
- HR: Domicillandsbeskatning
- U: Kildelandsbeskatning v. fast driftssted, aktier, fast ejendom, skibs- og luftfart
Hvad er typisk i DBO art. 15?
Artikel 15 – Lønindkomst
- HR: Arbejdstagerens domicilland beskatter.
- U:
183 dage ophold i kildelandet
AG hjemmehørende i kildeland
AG fast driftssted i kildeland
Hvad er typisk i DBO art. 16-17?
Artikel 16 – bestyrelseshonorarer
- Kildelandsbeskatning – KSL § 2, stk. 1, nr. 2.
Artikel 17 - sportsfolk
Kildelandsbeskatning – Ingen dansk pendant i KSL
Hvad er typisk i DBO art. 19?
Artikel 19 – Offentligt hverv
- Kun beskattes i det land, som udbetaler lønnen: Hvis en stat har udbetalt løn, skal den også have beskatningsretten.
- U: Kildelandsbeskatning i særlige tilfælde:
Hvad er typisk i DBO art. 20?
Artikel 20 – Studerende
- Modtager f.eks. SU fra et andet land, end hvor uddannelsen foregår.
- Udlandet har ikke beskatningsret, hvis den studerende kun er der for uddannelse.
Hvordan ophæves eller lempes beskatning efter DBO’er?
Enten:
1) Eksemption (fritagelse for dansk beskatning)
2) Credit (godskrivning for udenlandske skatter).
Ved credit starter DK med at medregne den udenlandske indtægt fuldt ud.
Herefter giver DK nedslag med det mindste af følgende beløb:
1) Fuld credit: Denne metode betyder, at bopælslandet giver lempelse for det fulde beløb, der er betalt i den anden stat af indkomst, som kan beskattes i den anden stat.
2) Almindelig credit: Den del af den danske skat, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst Dvs., at der IKKE gives credit for den del af den udenlandske skat, som falder på den DANSKE indkomst.
Hvordan lempes dobbeltbeskatning efter dansk interne regler?
Lempelse efter interne regler
LL § 33: den generelle interne lempelsesregel i dansk skatteret.
-Creditmetoden: Udenlandske indkomstskatter kan fragå i de danske skatter
- Ikke fradrag større end den skat, der faktisk er betalt i udlandet - Fradraget kan ikke overstige den del af den danske indkomstskat, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst (ALMINDELIG credit)
Forklar nettolempelsesprincippet efter LL § 33 F
LL § 33 F nettoprincippet: Ved opgørelsen af den udenlandske indkomst, skal der fratrækkes de udgifter, der vedrører denne.
