Driftsomkostninger og driftstab Flashcards
Forklar nettoindkomstprincippet
Statsskattelovens indkomstbegreb bygger på et nettoindkomstprincip, hvorefter det er bruttoindkomsten fratrukket de udgifter, der er afholdt for at erhverve indkomsten, som skal beskattes.
- Undtagelse: AM-bidrag er en bruttoskat
Hvad regulerer SL § 6, og hvad kan fradrages efter bestemmelsen?
- SL § 6 regulerer udgiftssiden af nettoindkomstprincippet
- SL § 6, litra a og e:
”Ved beregningen af den skattepligtige indkomst bliver at fradrage:
a) driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger; “
Hvad er hovedreglen for hvad der er driftsomkostninger/ udgifter?
HR: Hvis en udgift udspringer af en indkomstsøgende aktivitet, som ikke er af privat karakter, er der som udgangspunkt fuldt fradrag for omkostninger og dermed fuld modregning i anden indkomst for nettotab på driften.
Hvilke slags udgifter er fradragsberettigede, hhv. ikke fradragsberettigede efter SL § 6?
Fradrag for:
- driftsudgifter (Udgifter, der medgår til den løbende indkomsterhvervelse)
- vedligeholdelsesudgifter
- Typegodkendte udgifter der er så naturligt et led i den daglige drift, at de er godkendt som driftsomkostninger, på trods af deres eventuelle flerårige rækkevidde (f.eks. udgifter til erhvervslejemål eller kontorhold)
Ikke fradrag for:
- Anlægsudgifter (Udgifter, af længererækkende karakter og ofte blivende værdi
-Herunder etableringsudgifter (til varig etablering eller udvidelse af indkomstgrundlaget)
- private udgifter (udgifter, der er fælles for alle, og som afholdes uanset om skatteyderen har indtægter eller ej.)
- driftsfremmede udgifter (f.eks. bøder eller erstatningsansvar pådraget under erhvervsudøvelse)
Hvilke domme er relevante for afgrænsningen af driftsomkostninger overfor privatudgifter?
TfS 2010, 883 H Infernal- dommen: Ikke fradrag for ekstra udgifter til tøj, makeup, frisør mv. for sangerinde Lina Rafn.
TfS 2002, 405 H Gårdkattene: Fradrag for udgifter til kattehold på landbrugsejendom.
Hvilke domme er relevante for afgrænsningen af driftsfremmede udgifter overfor driftsudgifter?
TfS 2012, 422 LSR Medicinalfirmaet: Intet fradrag.
Ikke fradrag for bøder, der var foranlediget af selskabets overtrædelse af nævnets fastsatte reglement, anså Landsskatteretten ikke bøderne for at være udslag af en naturlig og sædvanlig driftsrisiko
TfS 2012, 440 H Selskabstømmernes revisorer: Fradrag.
Revisor havde uagtsomt lavet revisorfejl – erstatning var normal risiko ved drift af revisorselskab, derfor fradrag for driftstab
Er omkostninger til uddannelse driftomkostninger?
- JA HVIS udgifterne er til ajourføringsaktiviteter (efteruddannelse) og løbende kongres- og studieformål for at kunne bestride det daglige arbejde
- NEJ ved basisuddannelse
- NEJ ved videreuddannelsesudgifter (videreuddannelse med en generel uddannelsesmæssig karakter eller uvis fremtidig virkning for indkomsterhvervelsen)
Hvilke domme er relevante for hvorvidt udgifter til faglitteratur er driftsomkostninger?
TfS 1984, 549 H Advokatens litteratur. Højesteret fandt, at en advokats udgifter til Ugeskrift for Retsvæsen, må anses for en anlægsudgift. Kun en del af udgifterne, svarende til den årlige udgift til faglitteratur kunne fratrækkes.
TfS 1986, 176 Ø Dommerens litteratur: Kunne fratrække udgifter til litteratur selv om den var tilgængelig på hans arbejdsplads.
Hvad er betingelserne for fradrag for omkostninger efter SL § 6, stk. 1, litra a?
Ud over at udgiften skal være afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, kan der af praksis udledes 6 betingelser for fradrag:
- Igangværende virksomhed (Intet fradrag for etablering, forbedring eller udvidelse af virksomheden (indkomstgrundlaget)
- Erhvervsmæssig aktivitet (ikke hobbyvirksomhed og honorarmodtagere)
- Tilknytning til den erhvervsmæssige aktivitet (udgifter skal være afholdt med det primære formål at opnå skattepligtig indkomst)
- Udgiften må ikke aflejre sig i et aktiv (Hvis der sker værdiforringelse kan aktivet efter omstændighederne afskrives)
- Udgiften skal knytte sig til den løbende indkomsterhvervelse
- Endelig retlig forpligtelse til at afholde udgiften
Hvad er driftstab og har det nogen betydning om der er tale om driftstab eller driftsudgifter?
- Mens driftsomkostninger og afskrivning på anskaffelses- og forbedringsudgifter principielt er et forudset udslag af en af skatteyderen foretaget disposition, er tab udtryk for en udgift, en værdinedgang eller et passiv, som skatteyderen uforudset påføres på grund af udefra styrede hændelser – brand og anden skade, tyveri, andres forsømmelighed osv.
- Sondringen har ikke nogen betydning i fradragsmæssig forstand, og der foretages altså også fradrag for driftstab.
