Afskrivninger Flashcards
Hvad er: 1) anlægsaktiver, 2) løbende driftsomkostninger, 3) engangsudgifter til erhvervelse af anlægsaktiver til anvendelse for driften
- Anlægsaktiver: Bevarer deres værdi i fremtiden, og anlægsudgifterne til disse kan derfor ikke fratrækkes umiddelbart og fuldt ud i regnskabet eller gradvist over en årrække ud fra et værdiforringelsessynspunkt.
- Løbende driftsomkostninger: Kan fradrages fuldt ud i regnskabet, når de er afholdt.
- Engangsudgifter til erhvervelse af anlægsaktiver til anvendelse for driften: Værdiforringes over tid og mister på et tidspunkt helt deres værdi. Dette værdifald medfører en ”afskrivning” som betyder, at værdifaldet hvert år kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Hvad er progressive afskrivninger og hvornår bruges de?
Progressive afskrivninger: Afskrivningen stiger år for år. Anvendes sjældent, men f.eks. når der på en fast ejendom er en forpligtelse, jf. AL § 25, stk. 3.
Hvad er lineære afskrivninger og hvornår bruges de?
- Lineære afskrivninger: Når der hvert år kan afskrives med den samme procent af den afskrivningsberettigede anskaffelsessum.
Bruges ved:
- Ombygning og forbedring af lejede lokaler, jf. AL § 39
- Goodwill og andre immaterielle aktiver, jf. AL § 40
- Anskaffelse og forbedring af bygninger på lejet grund, jf. AL § 25, stk. 1.
- Forsøgs- og forskningsudgifter, jf. AL § 8 B, stk. 1
- Udgifter til efterforskning af råstoffer, jf. LL § 8 B, stk. 2
- Almindelige afskrivninger på bygninger + installationer, jf. AL § 17, stk. 1.
Hvad er degressive afskrivninger, og hvornår bruges de?
Degressive afskrivninger: Afskrivningerne bliver mindre år for år.
- Almindelige driftsmidler og skibe: afskrives med 25 pct. af beregningsgrundlaget det første år. I de efterfølgende år afskrives med 25 pct. af det, beregningsgrundlaget er nedskrevet til (det uafskrevne beløb).
Forklar bundne og ubundne afskrivninger, og hvornår de bruges
Bundne afskrivninger: Retten til at afskrive fortabes, hvis der helt eller delvist ikke foretages afskrivninger i et enkelt år (kun den udeladte afskrivning).
- Bruges ved enkelte lineære afskrivninger
Ubundne afskrivninger: Afskrivningsperioden forlænges, hvis der i et år ikke afskrives.
- Alle afskrivninger der foretages med hjemmel i AL er ubundne.
Forklar pro anno- og helårsafskrivninger
- Pro anno- afskrivninger: I anskaffelses- og afståelsesåret kan der kun afskrives på aktivet med en procentsats der svarer til den del af indkomståret, hvor skatteyderen har ejet aktivet.
- Helårsafskrivninger /ultimoafskrivninger: Afskrivningen er med den fulde procentsats, uanset på hvilket tidspunkt i året aktivet er anskaffet.
Der kan ikke afskrives i afståelsesåret.
Alle afskrivninger efter AL er helårsafskrivninger.
Forklar forskuds- og forlodsafskrivninger
- Forskudsafskrivninger: Der kan afskrives på et formuegode, før de almindelige afskrivningsbetingelser er opfyldt. (Før bygning af skibe + goodwill og immaterielle aktiver)
- Forlodsafskrivning: Ved hævning af indskudsmidler, der skal bruges til anskaffelse af afskrivningsberettigede aktiver, bliver afskrivningsgrundlaget for aktiverne helt eller delvist nedsat med de frigivne midler. Dette kaldes forlods afskrivning.
Hvad er de to grundlæggende betingelser for afskrivning?
1:Erhvervsmæssig benyttelse
- Både hel og delvis erhvervsmæssig benyttelse
- Krav om en vis intensitet og rentabilitet
2:Aktivet skal ejes af skatteyderen
Oplist de forskellige slags driftmidler
- Almindelige driftsmidler: AL § 5
- Storaktiver: AL § 5 C, stk.1
- Infrastrukturanlæg: AL § 5 C, stk. 2
- Værdifaste aktiver, jf. AL § 2 , stk. 3 + §§ 44 A og B
- Fabriksny driftsmidler: AL § 5 D
- Skibe med en bruttotonnage på min 20 ton: AL § 5 B
Hvad er almindelige driftsmidler, jf. AL § 5 og kan de stadig afskrives, hvis de er brugt i privat brug?
Anlægsaktiver til løbende anvendelse i virksomhedens drift, herunder:
- IT-udstyr
- Motorkøretøjer
- Inventar
- Kontormaskiner
- Andre flytbare maskiner
Privat brug: Selvom f.eks. pc’ere kan anvendes privat, er der fortsat ret til afskrivning, hvis skatteyderen kan påvise aktivets forbindelse til arbejdet.
Hvilke domme er relevante for almindelige afskrivninger?
LSRM 1982, 8 Udstillingskøkkenerne: Køkkenelementer blev anvendt til udstilling i en forretning. Landsskatteretten anså dem for at være inventar.
- De elementer, der var til videresalg, ansås for et varelager. => % afskrivning.
TfS 2005, 306 H Demobilerne: En bilforhandler foretager skattemæssige afskrivninger på seks biler, som de anser som driftsmidler i form af demobiler og personalebiler.
- Landsretten statuerede, at der kunne afskrives på de fire af bilerne: Der var sket en værdiforringelse af dem, fordi de havde kørt mange kilometer til erhvervsmæssig brug indtil de blev solgt.
- Det afgørende kriterium var, om de var anskaffet som anlægsaktiv eller med videresalg for øje.
Hvad er storaktiver efter AL § 5 C, stk. 1, og hvordan afskrives de?
Fælles for storaktiver er, at de er flere år om at blive værdiforringet og har en høj anskaffelsespris, f.eks.:
- Skibe med en bruttotonnage på min 20 ton.
- Luftfartøjer og jernbanemateriel
- Borerigge, platforme og anlæg til olieproduktion
- Faste anlæg til fremstilling af varme og el.
Storaktivsaldo (Afskrivningskonto for store og værdifulde driftsmidler/anlæg): Afskrives med indtil 17 pct. årligt, jf. AL § 5 C, stk. 1.
Al § 5 C, stk. 3. Negativ afgrænsning:
-Kan ikke være Software og edb-hardware.
- Andelen af disse skal udskilles og afskrives efter AL § 5.
Hvad er infrastrukturanlæg efter AL § 5 C, stk. 2?
Skal fra og med 2008 afskrives på en særskilt konto.
- Anlæg til el, vand, varme, olie og gas
- Anlæg til radio-, tv- og telekommunikation
- Fast jernbanemateriel
Al § 5 C, stk. 3. Negativ afgrænsning:
-Kan ikke være Software og edb-hardware.
- Andelen af disse skal udskilles og afskrives efter AL § 5
Hvad er værdifaste aktiver efter AL § 2, stk. 3 og §§ 44 A og B?
- AL § 2, stk. 3: Antikviteter og andre aktiver, der efter deres art og anvendelse ikke værdiforringes, kan der ikke afskrives på.
- AL §§ 44 A og 44 B: Afskrivning på kunstværker (Cello og violiner nægtet afskrivningsret, men flygel er godkendt).
Hvornår kan der afskrives, og hvilke to domme er relevante for dette spørgsmål?
Al § 3: Driftsmidler og skibe er anskaffet, når de er:
- Leveret (Købelov §§ 9-13)
- til en igangværende virksomhed
- bestemt til at indgå i virksomhedens drift, og
- færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften.
Domme:
LSRM 1965.128 LSR Selvbetjeningsvaskeriet: Et selvbetjeningsvaskeri ansås først for igangværende virksomhed, da det blev åbnet for publikum.
TfS 2000. 199 LR Vindmøller: Afskrivninger på vindmøller kan ske, når møllen er både leveret, funktionsdygtig og tilsluttet et elforsyningsselskab. Derudover skal virksomheden være i gang.
- Driftsmidlet skal være færdiggjort og færdigmonteret i en sådan grad, at det vil kunne benyttes i virksomhedens drift efter sit mål.
- Reservedele: kan netop ikke afskrives, fordi de ikke indgår i virksomhedens drift i færdigmonteret stand. Kan dog afskrives, når de er monteret på f.eks. et skib, sammen med skibet.
