Impozitele si taxele

Question 1

Impozitul pe profit

contribuabili (+tipuri de exceptii si exceptiile in sine); materia impozabila; obligatia contabila a contribuabilului; cum se calculeaza RF, in functie de situatia de rezidenta a contribuabilului?; modul de calcul al RF; exista venituri neimpozabile?; tipuri de cheltuieli, dupa deductibilitate (+specificitati); cotele; cotele alternative (exceptie de la cota standard); facilitati fiscale; regim de declarare si plata

Answer 1

1. Contribuabili:
   a) persoane juridice rezidente în Ro (persoane juridice române, persoane juridice străine rezidente în Ro, persoane juridice societăți europene cu sediul în Ro);
   b) persoane juridice străine nerezidente în Ro care desfășoară activități în Ro printr-unul sau mai multe sedii permanente;
   c) persoane juridice străine nerezidente în Ro care realizează venituri din/în legătură cu (i) transferul drepturilor asupra unor imobile situate în Ro sau din (ii) vânzarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română
2. Tipuri de exceptii: integrale sau partiale
3. Exceptiile integrale: persoana juridică română supusă impozitului pe veniturile micro- întreprinderilor; fundația constituită ca urmare a unui legat
4. Exceptii partiale: instituții publice (mai puțin pentru veniturile obținute din activități economice); persoane juridice care au scutiri exprese prin lege specială pentru activitățile de interes public; persoanele juridice fără scop patrimonial, în anumite condiții (pentru categorii de PJ expres identificate - anumite venituri și condiții de utilizare) și plafoane valorice (toate persoanele de acest tip) pentru veniturile din activități economice (max. 15.000 eur/10% din veniturile neimpozabile)
5. Materia impozabila: rezultatul fiscal
6. Contribuabilul are obligatia de a inregistra TOATE veniturile si cheltuielile (indiferent ca sunt incasate sau nu)
7. Pentru PJ rezidente in Ro: RF se calculeaza pt toata activitatea; pentru PJ nerezidente, dar care desfasoara activitate in Ro printr-un SP, se calculeaza RF aferent SP-ului din Ro
8. RF = venituri înregistrate – cheltuieli înregistrate – venituri neimpozabile – deduceri fiscale + cheltuieli nedeductibile
9. Exista venituri neimpozabile, ele sunt prevazute expres in Codul fiscal
10. Tipuri de cheltuieli, in functie de deductibilitatea lor:
    a) deductibile (sunt stabilite generic: cheltuieli efectuate în scopul desfășurării activității economice, e. g. cheltuieli cu salariile angajatilor),
    b) deductibile limitat,
    c) nedeductibile (pentru cele deductibile limitat si pentru cele nedeductibile, exista enumerari limitative in Codul fiscal), cu regim special
11. Cheltuielile cu regim special de deducere:
    a)cheltuieli de cercetare-dezvoltare (în anumite condiții, deducere suplimentară din rezultatul fiscal);
    b)provizioane/ajustări (rezerve de bani destinate acoperirii unor riscuri – e.g. neîncasarea unor creanțe) și rezerve (stabilite cf. legii) – reguli speciale în CF pentru deductibilitatea lor (integrală sau parțială);
    c)cheltuieli cu dobânda și diferențele de curs valutar (directivă europeană – norme împotriva practicilor de evitare a obligațiilor
    fiscale) - reguli speciale de deductibilitate;
    d)amortizarea – bunuri amortizabile (valoare, durată minimă de utilizare) dobândite de contribuabil – reducerea valorii bunului (depreciere ireversibilă) în timp (regimuri de amortizare)
12. Cote:
    a)cota standard (16%);
    b)exceptii sub forma de alternative;
    c)impozit suplimentar pe cifra de afaceri
13. Exceptiile sub forma de alternative:
    a) impozitul minim de 5% din veniturile PJ cu activități de tipul baruri de noapte, cluburi de noapte, cazinouri, discoteci - se plătește valoarea mai mare dintre (i) cea rezultată din aplicarea cotei standard la profitul impozabil și (ii) cea rezultată din aplicarea cotei de 5% la veniturile din activitățile respective;
    b)impozitul minim pentru PJ cu scop lucrativ care au înregistrat în anul fiscal precedent o cifra de afaceri de peste 50 milioane eur + nu li se aplică impozitul suplimentar: se plătește valoarea mai mare dintre (i) cea rezultată trimestrial/anual din aplicarea cotei standard la profitul impozabil și (ii) cea rezultată din aplicarea cotei de 1% la venituri conform unei formule
14. Exista anumite facilitati fiscale (scutiri de la plata impozitului pe profit:
    a) nu se impoziteaza profitul reinvestit (orice contribuabil)
    b) cooperative agricole (5 ani, in anumite conditii)
15. Regimul de declarare si plata:
    a) regim standard: declararea și plata trimestrial, până la data de 25 a lunii următoare trimestrului I-III, până la 25 martie a anului următor depunere declarație anuală și plată
    b) regimuri derogatorii:
    i) opțional – calculare, declarare și plată anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial (menținut minim 2 ani consecutiv) obligatoriu pentru instituții de credit
    ii) calculare, declarare și plată anual, fără plăți anticipate, până la data de 25 februarie a anului următor – pentru anumiți contribuabili (persoane juridice fără scop lucrativ, contribuabili care obțin venituri majoritar din anumite culturi agricole)

RF: rezultat fiscal; SP: sediu permanent

Question 2

Impozitul pe veniturile microintreprinderii

conditii; PJ excluse; compatibilitatea IVM cu PF; cote; ce se intampla daca devine aplicabila alta cota?; declarare si plata; situatii tranzitorii

Answer 2

1. Conditii (data de referinta e 31 dec a anului fiscal anterior):
   a) persoană juridică română;
   b) capital privat;
   c) veniturile realizate într-un an fiscal nu depășesc 500.000 Eur (echivalentul în lei), împreună cu întreprinderile legate (adica intreprinderi controlate de o pj);
   d) nu se află în dizolvare (lichidarea patrimoniului);
   e) veniturile din activități de consultanță și management (coduri CAEN specifice) nu depășesc 20% din veniturile totale;
   f) are cel puțin un salariat (persoane juridice noi – 30 zile pt. îndeplinirea condiției) (se interpreteaza in sensul in care un salariat = o norma intreaga, adica putem avea 2 salariati cu jumate de norma si conditie e indeplinita);
   g) dacă are acționari/asociați care dețin peste 25% este singura PJ care aplică acest regim de impunere;
   h) a depus în termenul legal situațiile financiare anuale la OF competente
2. Unele tipuri de PJ sunt excluse de la aplicarea acestui regim:
   a) domenii specifice: bancar, asigurări, piețe de capital, jocuri de noroc, petrol și gaze
   b) entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică (e.g. SPARL)
   c) fondurile de garantare sau compensare create potrivit legii în domeniile bancar, asigurări, piață de capital, pensii private
3. Nu poate fi aplicat decat de PJ (nu si de PF)
4. Cotele:
   a) 1% - cifra de afaceri max 60.000 Eur/an + nu desfășoară activitățile enumerate de lege (e.g. software, restaurante, hoteluri, sănătate, activ. juridice)
   b) 3% - dacă cifra de afaceri depășește 60.000 Eur/an sau desfășoară activitățile enumerate expres
5. Daca devine aplicabila alta cota, aceasta se va aplica din trimestrul urmator
6. Declarare si plata: trimestrial, până la data de 25 a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează/plătește impozitul
7. Situatii tranzitorii (de schimbare a regimului/cotei):
   a) O PJ existentă care îndeplinește condițiile legale pentru aplicarea regimului fiscal al IVM în cursul unui an fiscal poate aplica acest regim din anul fiscal următor – opțiunea exprimată până la 31 martie
   b) Pj nouă poate opta de la înființare pentru acest regim fiscal – va putea renunța doar în anul fiscal următor - opțiunea exprimată până la 31 martie
   c) PJ nu mai îndeplinește condițiile pentru IVM, începând cu trimestrul în care nu le mai îndeplinește va aplica (calcula, declara, plăti)
   impozitul pe profit

Se aplica pe venituri, nu pe profituri

Question 3

Impozitarea profesionistilor PF

conditii; activitati independente ope legis; dreptul de recalificare pe care il are organul fiscal; contribuabili; modalitati de desfasurare a activitatii independente; materia impozabila; sistemele regimului anual; dreptul de optiune al contribuabilului (cu privire la sisteme); exceptiile (cei ce aplica obligatoriu sistemul real); calcularea venitului impozabil (pt ambele sisteme); sistemul normei de venit; cota; declarare si plata pt ambele sisteme; exceptia veniturilor obtinute din activitate sportiva (ce regim i li se aplica?)

Answer 3

1. Conditii pentru a fi PF care presteaza o activitate independenta:
   a) se presteaza activitate economica
   b) activitatea indeplineste 4/7 dintre urmatoarele conditii:
   - PF are libertatea de alegere a locului și a modului de desfășurare a activității, precum și a programului de lucru
   - PF are libertatea de a desfășura activitatea pentru mai mulți clienți
   - PF își asumă riscurile specifice activității (profesionale, financiare etc.)
   - PF își desfășoară activitatea utilizând propriul patrimoniu
   - PF are libertatea de a își desfășura activitatea direct, cu angajați sau
   cu terți colaboratori (libertatea de organizare)
   - PF își desfășoară activitatea prin utilizarea capacităților sale intelectuale sau fizice
   - PF face parte dintr-un ordin/corp profesional reglementat
2. Activitati independente ope legis:
   a) PF închiriază în scop turistic camere situate în locuința/e proprietatea sa, având o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de închiriat
   b) PF obține venituri din silvicultură sau piscicultură neincluse în altă categorie de venituri impozabile
   c) PF obține venituri din produse agricole procesate
3. OF are dreptul sa recalifice dpdv fiscal relatia de dependenta/independenta dintre contribuabil si platitorul venitului
4. Contribuabilii:
   a) persoane fizice rezidente în Ro – orice venituri din activități independente, desfășurate în Ro sau în străinătate, indiferent unde au fost încasate
   b) persoane fizice nerezidente în Ro - desfășoară activități în Ro printr-un sediu permanent – veniturile aferente acestuia
5. Modalitati de desfasurare a activitatii independente:
   a) individual (PFA, întreprindere individuală)
   b) în asocieri fără personalitate juridică (întreprindere familială, asociere cf. C.civ.)
6. Materia impozabila: venitul net anual impozabil
7. Sistemele de stabilire a venitului net anual impozabil (regim anual):
   a) sistem real
   b) sistemul normelor de venit
8. Contribuabilul are dreptul de optiune cu privire la aplicarea sistemului real sau al celui bazat pe normele de venit (exista si exceptii cand e obligat sa aplice sistemul real)
9. Exceptiile (cei ce aplica obligatoriu sistemul real):
   a) PF care obține venituri din profesii liberale
   b) PF care obține venituri din contracte de activitate sportivă
   c) PF care obține venituri din mai multe activități independente cărora li se aplică sistemul normei de venit și sistemul real
   d) PF care a obținut în anul fiscal precedent un venit brut anual mai mare de 25.000 euro (echivalent în lei)
10. Calcularea venitului impozabil in sistemul real: Venitul impozabil = veniturile înregistrate/brute (= încasate + echivalent venituri în natură) – cheltuielile deductibile
11. Calcularea venitului impozabil in sistemul normelor de venit: venitul impozabil = norma de venit anuala
12. Sistemul normelor de venit:
    a) stabilită anual de direcțiile generale regionale ale finanțelor publice (structuri deconcentrate ale MFP la nivel județean și al M. București)
    b) pentru fiecare tip de activitate independentă din Nomenclatorul activităților ce pot aplica acest sistem de impunere aprobat prin ordin MFP
    c) NVA >= cel puțin salariul minim brut garantat în plată x 12 luni
    d) poate fi ajustată prin aplicarea unor coeficienți (vad comercial, clientelă, modul de utilizare a spațiului, concediu, caracter sezonier, vârsta, timpul
    lucrat etc.)
13. Cota: 10% (indiferent de sistemul real/al normelor de venit)
14. Declarare si plata cu regim anual in sistem real:
    a) Obligații de declarare ale contribuabilului:
    - în 30 zile de la începerea activității – declarație privind venitul estimat pentru anul fiscal în curs
    - în 30 zile de la încetarea sau suspendarea activității – declarație privind veniturile și cheltuielile deductibile
    - anual până la 25 mai a anului fiscal următor celui de activitate – declarație privind (i) venitul estimat pentru anul fiscal în curs, (ii) veniturile și cheltuielile deductibile, venitul net și impozitul aferente anului fiscal precedent
    b) Obligația de plată a impozitului pe venitul estimat/impozitului pe venitul net realizat – până la 25 mai a anului fiscal următor celui de activitate
15. Declararea si plata sunt identice pentru sistemul normelor de venit, exceptand partea unde sunt estimate veniturile aferente unui an de activitate economcia
16. Veniturile obtinute din activitate sportiva sunt supuse regimului final (exceptie de la regimul anual)

Question 4

Impozitul pe veniturile PF

Answer 4

1. Contribuabili:
   a) persoane fizice rezidente în Ro – orice venituri, indiferent unde au fost încasate
   b) persoane fizice nerezidente în Ro - desfășoară activități dependente în Ro
   c) persoane fizice nerezidente în Ro – obțin venituri din orice activitate desfășurată în Ro care nu este inclusă în categoriile activități independente, activități dependente, activități ale nerezidenților (categorie generică, de rezervă)
2. Obligatia de inregistrare la OF:
   a) persoana fizică nerezidentă care obține venituri în Ro are obligația de a se înregistra fiscal (număr de înregistrare fiscală) la începerea activității
   b) persoana fizică ce știe că va îndeplini/nu va mai îndeplini condiția rezidenței dpdv al nr. de zile petrecute în Ro – la sosirea/plecarea din țară