Controlul fiscal si raspunderea fiscala Flashcards
Conditiile pentru angajarea raspunderii fiscale a unei persoane
- Conduita ilicita a persoanei
- Existenta unui prejudiciu
- Legatura de cauzalitate
- Vinovatia persoanei
- Sa nu existe cauze care inlatura raspunderea juridica
Principiile ce stau la baza raspunderii fiscale
- Legalitatea
- Proportionalitatea
- Interzicerea dublei sanctiuni
- Raspunderea individuala
Creantele fiscale accesorii
- Dobanda
- Penalitatea de intarziere
- Penalitatea de nedeclarare
- Majorarea de intarziere
Tipurile de control fiscal, in functie de entitatea care efectueaza controlul
- Intern
- Extern
Etapele parcurse in cadrul procedurii de control fiscal
- Analizarea activitatii contribuabilului
- Identificarea actelor juridice incheiate de contribuabil, acte care genereaza obligatii fiscale
- Verificarea respectarii prevederilor legale fiscale si contabile aplicabile actelor juridice incheiate de contribuabil
- Verificarea declaratiilor contribuabilului, relativ la baza impozabila si la obligatiile fiscale patrimoniale
- Stabilirea unor obligatii fiscale patrimoniale suplimentare, daca e cazul
Care sunt formele de control ce pot fi desfasurate de AVR?
- Controlul inopinat
- Verificarea documentara
Formele controlului fiscal
- Inspectie fiscala
- Control inopinat
- Control antifrauda
- Verificarea situatiei fiscale personale de catre organul fiscal central
- Verificarea documentara
Obiectul inspectiei fiscale (i. e. ce se controleaza si ce se stabileste)
- declarațiile fiscale
- executarea obligațiilor fiscale (patrimoniale + nepatrimoniale)
- verificarea bazei de impozitare și a situației de fapt fiscale
Organele fiscale de control ce pot efectua o inspectie fiscala
- ANAF, prin structurile sale
- Compartimente de specialitate ale aapl
- Alte instituții competente, potrivit legii, sa administreze venituri datorate bugetului general consolidat
Categoriile de inspectie fiscala, in functie de forma ei
- Inspectie fiscala generala
- Inspectie fiscala partiala
Categoriile de inspectie fiscala, in functie de metoda de verificare
- Inspectie pentru sondaj
- Inspectie exhaustiva
- Inspectie electronica
Regulile ce trebuie respectate de organul fiscal care efectueaza inspectia fiscala
-
principiul unicității inspecției fiscale – o singură inspecție pentru fiecare tip de creanță fiscală și fiecare perioadă fiscală.
Reverificarea – doar în anumite condiții CPF (info noi). Refacerea inspecției – desființarea AAF emis după prima inspecție - respectarea termenului de prescripție a dreptului de a stabili CF
- limitarea duratei inspecției (180 zile contribuabili mari, 90 zile contribuabili mijlocii, 45 zile ceilalți contribuabili) – depășirea dublului termenului atrage încetarea inspecției fără raport de inspecție și decizie de impunere, inspecția poate fi reluată o singură dată
- limitarea interferenței cu activitatea contribuabilului (aplicație a principiului proporționalității) - regula: inspecția are loc la sediul OF
Contribuabilul are si dreptul de a-i fi comunicat dosarul administrativ al actiunii de control fiscal
Limitele duratei inspectiei financiare + ipoteza dublului termenului
- 180 de zile:
a) Contribuabili mari
b) Contribuabili cu sedii secundare
c) Contribuabili nerezidenti - 90 de zile: contribuabili mijlocii
- 45 de zile: restul de contribuabili
Depășirea dublului termenului atrage încetarea inspecției fără raport de inspecție și decizie de impunere, inspecția poate fi reluată o singură dată
Continutul avizului de inspectie fiscala
- Temei juridic inspectie
- Obligatii fiscale
- Alte obligatii din legislatia fiscala si contabila
- Data inceput inspectie
- Perioadele inspectiei
- Posibilitatea de a amana data inceperii inspectiei
Raportul de inspectie fiscala (rezultatul inspectiei fiscale) sta la baza emiterii unei:
- Decizie de impunere
- Decizie de nemodificare a bazelor de impozitare
- Decizie de modificare a bazelor de impozitare
- se emit in termen de 25 de zile de la incheierea inspectiei fiscale
- se va contesta decizia, nu RIF-ul
Activitatile ce pot constitui (NUMAI ele insele, adica fiecare in parte) un control inopinat
- Verificarea faptica si documentara
- Verificarea faptelor juridice “lato sensu” impozabile ale unui contribuabil, in corelatie cu cele detinute de o persoana/entitate supusa unui alt control fiscal (control incrucisat)
- Verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire la situatia fiscala faptica, precum si constatarea, analizarea si evaluarea unui risc fiscal specific
Organele ce pot efectua un control inopinat
- ANAF
- AVR
Reguli ale controlului inopinat
durata; compatibilitate cu inspectia fiscala; loc; subiecti; competenta; regula prealabila inspectiei; ce se verifica; cu ce se finalizeaza
- durata maximă: 30 zile
- nu poate fi concomitent cu inspecția fiscală decât în situații de excepție
- se poate realiza și la sediul organului fiscal
- subiectii: rezidentii fiscal
- competenta: ANAF
- se face fara instiintarea prealabila a contribuabilului
- se verifica situatia de fapt si cea documentara
- se finalizeaza printr-un PV de control
Cine poate realiza verificarea documentara?
- Organele de inspectie fiscala (centrale si locale)
- Organele de control antifrauda fiscala (DGAF)
- Organul fiscal central, competent sa efectueze verificarea situatiei fiscale personale
Pe ce se bazeaza analiza de coerenta ce rezulta din verificarea documentara?
- Documente existente la dosarul fiscal al contribuabilului
- Orice informatii si documente transmise de terti sau detinute de organul fiscal, cu releventa pentru determinarea situatiei fiscale
Documentele-tip utilizate in cadrul procedurii de verificare documentara
- Solicitarea de documente/informatii
- Invitatia pentru audiere
- Dispozitia de masuri ca urmare a verificarii documentare
- Decizia de impunere privind obligatiile fiscale principale stabilite ca urmare a verificarii documentare
Ce cuprinde notificarea de conformare (NC), care se trimite contribuabilului prealabil derularii inspectiei fiscale?
- Riscurile fiscale identificate
- Dreptul de a depune/corecta declaratiile fiscale aferente
Cand nu se trimite NC?
- insolvența
- control inopinat ce a determinat inspecția fiscală
- extinderea inspecției fiscale în curs sau refacerea inspecției ca urmare a contestației
- cererea contribuabilului a cărei soluționare implică inspecție
Cand intervine reverificarea IF, dar refacerea ei?
Reverificarea: sunt aduse la cunostinta OF informatii noi, care ar fi putut schimba concluziile puse de IF
Refacerea: se desfiinteaza AAF emis in baza inspectiei
Efectele inscrieri de catre OF a unui contribuabil in Registrul contribuabililor inactivi
- Anularea inregistrarii in scopuri de TVA
- Inscierea in cazierul fiscal
Ipotezele raspunderii solidare in cadrul executarii silite
- asociații din asocierile fără personalitate juridică răspund solidar cu asocierea – au determinat cu rea credință nedeclararea/neplata OF
- terții popriți răspund solidar cu contribuabilul – nu au respectat obligațiile ce le revin în această calitate
- reprezentantul legal al contribuabilului executat prin poprire – dacă declară cu rea credință instituției de credit poprite că nu are disponibilități pentru plata salariilor și OF aferente acestora
- garantul
- reprezentantul legal al minorului
Ipotezele de raspundere solidara in cazul insolventei/insolvabilitatii contribuabilului (OF - obligatii fiscale)
- persoanele fizice sau juridice care au dobândit cu rea credință active de la contribuabilii care și-au provocat astfel insolvabilitatea
- administratorii, asociații, acționarii, alte persoane care au provocat insolvabilitatea contribuabilului prin înstrăinarea/ascunderea cu rea-credință a activelor
- administratorii care au cerut cu rea-credință instanței deschiderea procedurii insolvenței pentru OF
- administratorii, alte persoane care au determinat cu rea-credință nedeclararea/neplata OF
- administratorii, alte persoane care au determinat cu rea credință restituirea/rambursarea de sume necuvenite din bugete publice
Controlul antifrauda
obiect; competenta; subiecte; procedura prealabila; precedat de? ; durata maxima; rezultat; ce i se solicita contribuabilului la final?; este PV un AAF?; ce calitate/utilitate poate avea PV?; ce se poate realiza in baza PV?; ce (alta) calitate poate avea PV?
- Obiect: descoperirea faptelor de evaziune fiscala si frauda fiscala
- Competenta: Directia Generala Antifrauda Fiscala (structura fara personalitate juridica in cadrul ANAF)
- Subiecte: rezidentii fiscal
- Procedura prealabila: nu exista
- Precedat de o analiza interna de risc
- Durata maxima: nu exista
- Rezultat: PV de control, comunicat contribuabilului
- Se solicita punctul de vedere al contribuabilului
- PV nu e AAF; poate fi mijloc de proba pentru constatarea unor stari de fapt fiscale
- In baza PV se poate decide realizarea unei IF
- PV poate constitui act de sesizare a organelor de urmarire penala (daca se identifica infractiuni sav)
Verificarea situatiei personale
subiecte; procedura prealabila (si termen); ce se emite daca se decide efectuarea verificarii?; durata maxima; rezultat; ce se poate emite in baza a ceea ce se emite ca rezultat?; de ce e precedata?; competenta
- subiecte: PF (PF cu averi mari, daca prezinta risc de neconformare)
- procedura prealabila: NC, termen de 30 de zile pt conformare si, daca se decide realizarea controlului, se emite un aviz de verificare
- durata maxima: 270 de zile
- rezultat: raport de verificare (in baza caruia se poate emite o decizie de impunere sau o decizie de incetare a procedurii de verificare)
- precedat de o analiza de risc
- competenta: ANAF, prin compartimente speciale
Inspectia fiscala
obiect; competenta; subiecte; etapa anterioara IF; termen de conformare; ce act trebuie emis pt inceperea IF?; ce poate solicita contribuabilul?; formele IF; metodele de verificare; regulile aplicabile; locul desfasurarii; rezultatul IF; ce se emite ulterior IF?; termenul de emitere a deciziei; sanctiunea nerespectarii termenului de emitere a deciziei; ce se contesta?; ce drept are C cu privire la RIF?
- Obiect: declarațiile fiscale, executarea obligațiilor fiscale (patrimoniale + nepatrimoniale), verificarea bazei de impozitare și a situației de fapt fiscale
- Competenta: ANAF, compartimente speciale ale autorităților locale (I&T locale), alte autorități publice cu atribuții exprese (e. g. Administrația Fondului pentru Mediu)
- Subiectele: toți rezidenții fiscali (inclusiv reprezentanții nerezidenților) (selectați pe baza analizei de risc)
- Etapa anterioara: organul fiscal trimite contribuabilului o notificare de conformare, ce cuprinde riscurile fiscale identificate + dr. de a depune/corecta declarațiile fiscale aferente (exista si exceptii, cuprinse in alt bilet)
- Termen pentru conformare: 30 de zile
- Pentru a se incepe IF trebuie emis un aviz de inspectie fiscala
- Contribuabilul poate solicita: inceperea mai devreme a IF, amanarea, suspendarea
- Formele IF: generala si partiala
- Metodele de verificare: prin sondaj, exhaustiva, electronica
- Reguli aplicabile: unicitatea inspectiei fiscale, respectare termen de prescriptie, limitarea interferentei cu activitatea contribuabilului; limitare durata inspecte (180: C mari; 90: C mijlocii; 45: restul de C); depasirea dublului acestui termen atrage incetarea fără raport de inspecție și decizie de impunere, inspecția poate fi reluată o singură dată
- Locul desfasurarii: de regula, la sediul OF
- Rezultatul: raportul de inspectie fiscala
- In baza RIF-ului se emite o: decizie de impunere/decizie de modificare a bazei de impozitare/decizie de nemodificare a bazei de impozitare
- C are dreptul sa-si exprime un pdv cu privire la RIF, dar si sa i se raspunda la acest pdv
- Termenul de emitere a deciziei: 25 de zile lucratoare de la incheierea inspectiei fiscale (sub sanctiunea decaderii)
- Se va contesta decizia, nu RIF-ul
Verificarea documentara
obiect; competenta; e nevoie de comunicare prealabila, dar de comunicare ulterioara?; ce se poate emite ulterior VD si care e conditia emiterii acestui act?
- Obiect: dosarul fiscal al C
- Competenta: organele de inspecție fiscală, organele de control antifraudă fiscală, organul fiscal competent să verifice situația fiscală personală
- Nu e nevoie de comunicare prealabila, ci doar ulterior VD (daca apar diferente de obligatii fiscale)
- O decizie de impunere se poate emite numai ulterior audierii C
- În urma acestei verificări se poate emite o decizie de impunere pentru diferențele de obligații fiscale constatate
Controlul inopinat
se face cu/fara instiintare?; in baza a ce se face CI?; obiect; competenta; subiecte; durata maxima; compatibilitatea concomitentei cu IF; unde se mai poate realiza?; rezultat; utilitate; drept al contribuabilului; ce se poate decide in baza PV de control?; ce se intampla daca se descopera sav unei infractiuni?; este PV AAF?
- Se face fara instiintare prealabila a contribuabilului
- Se face in baza a unui risc fiscal specific
- Obiect: verificarea unor situatii de fapt/documente
- Competenta: ANAF (nu si autoritati locale)
- Subiecte: rezidenti fiscal
- Durata maxima: 30 de zile
- Nu poate fi concomitent cu IF decat in mod exceptional
- Se poate realiza si la sediul organului fiscal
- Rezultat: PV de control
- Utilitate: mijloc de proba pt constatarea unor stari de fapt fiscale
- Contribuabilul are dreptul de a formula un pdv (nu trebuie totusi inclus in PV
- In baza PV se poate decide realizarea unei IF
- Daca se descopera savarsirea unei infractiuni (evaziune fiscala/frauda), PV se comunica organelor de urmarire penala, caz in care PV e act de sesizare
- PV nu e AAF
