II. Kapitel: Einkommens- und Vermögenssteuern / a.o. Einkünfte, Verlustverrechnung, Bestechungsgelder

Question 1

Was sind ausserordentliche Einkünfte (+ Art.)?

Answer 1

Ausserordentliche Einkünfte

= Auflösung von stillen Reserven

= Gewinne, die ausserhalb der geschäftsplanmässigen Tätigkeit auf Vermögenswerten (Anlage- oder Umlaufvermögen, nicht bilanzierte Vermögenswerte) erzielt werden

–> StG 31 II;
–> StV 11

Question 2

3 Kategorien von a.o. Einkünften (+ Art.)?

Answer 2

StG 31 II Satz 1:

1) Kapitalgewinne
= aus Veräusserung einzelner Vermögenswerte

2) Liquidationsgewinne
= aus Veräusserung (StG 31 II: “Verwertung”) des ganzen Geschäfts

3) Aufwertungsgewinne
= aus buchmässiger Aufwertung von Aktiva bzw. Abwertung Passiva

Question 3

Wie werden a.o. Gewinne in SG versteuert? VSS?

Answer 3

a.o. Gewinne
= Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit (uneingeschränkt)

VSS
= Realisation der stillen Reserven

Question 4

Welche sind die steuerauslösenden TB der a.o. Gewinne?

Answer 4

1) echte Realisation
= “Gewinn aus Veräusserung”

2) buchmässige Realisation
= Aufwertung eines Aktivums in der Buchhaltung
= “Gewinne aus buchmässiger Aufwertung”

3) Steuersystematische Realisation
= Privatentnahme (Überführung Gewinne in das Privatvermögen); ODER
= “Verlegung der Erwerbstätigkeit ins Ausland”

Question 5

TBM echte Realisation a.o. Gewinne (3)?

Answer 5

Echte Realisation = Gewinn aus Veräusserung

1. Ausscheiden eines Vermögensobjekts aus dem Geschäftsvermögen
2. Anspruch auf Gegenleistung
3. freie wirtschaftliche Verfügbarkeit über Gegenleistung

Question 6

In welchem Zeitpunkt gelten Gewinne aus dem Liegenschaftshandel als zugeflossen; Vertragsschluss oder Eigentumsübertragung?

Answer 6

Einkommenssteuer:
-> Zeitpunkt der echten Realisation dieses a.o. Gewinns ist der Vertragsschluss

Grundstücksgewinnsteuer:
-> massgebender Zeitpunkt ist die Eigentumsübertragung

Question 7

Ist ein kurz nach Aufgabe der selbstständigen Erwerbstätigkeit erzielter Grundstücksgewinn = Liquidationsgewinn?

Answer 7

Nein (sondern Grdstcksgewinn, denke ich)

Question 8

Wie ist die Besteuerung bei Umstrukturierungen von Personengesellschaften und Einzelunternehmen (+ VSS + Art.)?

Answer 8

StG 32
= “Stille Reserven einer Personenunternehmung (Einzelunternehmen, Personengesellschaft) werden bei Umstrukturierungen, insbesondere im Fall der Fusion, Spaltung oder Umwandlung, nicht besteuert, soweit

1) die Steuerpflicht in der Schweiz fortbesteht

UND

2) die bisher massgeblichen Vermögenswerte übernommen werden:

– lit. a: bei der Übertragung von Vermögenswerten auf eine andere Personenunternehmung;

– lit. b: bei der Übertragung eines Betriebs oder eines Teilbetriebs auf eine juristische Person;

– lit. c: beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten anlässlich von Umstrukturierungen im Sinn von StG 88 I oder von fusionsähnlichen Zusammenschlüssen”

Question 9

Unter welche Norm des StG sind gem. FusG

• “Geschäftsumwandlung”;
• “Betriebsabspaltung”
  = Abspaltung in sich geschlossener und selbstständiger Betriebsteile und Übertragung auf eine jP;
  –> kann mit Fusion verbunden sein

zu subsumieren?

Answer 9

Art. 32 I lit. b
“Übertragung eines Betriebs oder eines Teilbetriebs auf eine juristische Person”

Question 10

Was wird bei der Übertragung von Grundstücken vom Geschäfts- in das Privatvermögen besteuert (+ Art.)?

Answer 10

StG 32bis I: wie Grdstcksgewinnsteuer

-> zwingend besteuert wird nur die Differenz der Anlagekosten und massgebendem Einkommenssteuerwert

= Quote der wiedereingebrachten Abschreibungen

Question 11

Wird die Besteuerung des Einkommens aus Übertragung von Grdstck vom GV ins PV sofort besteuert?

Answer 11

Kann vom Steuerpflichtigem aufgeschoben werden bis zur tatsächlichen Veräusserung (StG 32bis I)

Question 12

Wie ist die steuerrechtliche Ablauf bei Übertragung von Grdstcken vom GV ins PV, wenn aufgeschoben und dann tatsächlich veräussert wurde?

Answer 12

Während des Steueraufschubs wird das Grundstück grds. als PV behandelt (StG 32bis I)

bei Veräusserung wird der Gewinn als Geschäftsgewinn besteuert, d.h. als steurbares Einkommen erfasst
-> inkl. beitragsrechtiche ERfassung bei der AHV

Question 13

Gilt die Verpachtung eines Geschäftsbetriebs als Überführung in das Privatvermögen?

Answer 13

Nur auf Antrag Steuerpflichtiger, StG 32bis II

–> ohne Antrag: Erlös = Einkommen aus selbstständiger Tätigkeit

Question 14

Weiterführung eines Personenunternehmens (Einzelunternehmen, Personengesellschaften) durch nur einen Teil der Erben: besteuerung der stillen Reserven?

Answer 14

StG 32bis III
-> die Besteuerung der stillen Reserven können auf Gesuch der den Betrieb übernehmenden Erben bis zu späteren Realisierung aufgeschoben werden, soweit sie die bisherigen Einkommenssteuerwerte und damit latente Steuern übernehmen

Question 15

Was ist eine Ersatzbeschaffung und wo ist sie geregelt?

Answer 15

StG 43; StV 27

= Ersatz betriebsnotwendigen Anlagevermögens

inkl.
-> Anlagegüter (Aufschub Realisation stiller Reserven)
-> Grundstücke (Aufschub Grundstücksgewinn)

Question 16

Was erlaubt Art. 43 StG I? Was ist die Logik dahinter?

Answer 16

Die stillen Reserven auf den ersetzten Gütern können auf die neuen übertragen werden

-> Grund: die stillen Reserven werden bei der Veräusserung von betriebsnotwendigem Anlagevermögen nicht realisiert, wenn diese auf ein neu erworbenes Ersatzgut übertragen werden

Question 17

Definition “betriebsnotwendige” Anlagegüter (+ Art.)?

Answer 17

“Betriebsnotwendigkeit” der Anlagegüter
= StG 43 III

= Anlagevermögen, das dem Betrieb unmittelbar dient

≠ insb. Vermögensobjekte, die dem Unternehmen nur als Vermögensanlage oder nur durch ihren Ertrag dienen

Question 18

VSS für Steueraufschub der stillen Reserven auf betriebsnotwendigen Gütern (5)?

Answer 18

1) “Betriebsnotwendigkeit” der Anlagegüter
= StG 43 III

2) Anschaffung des Ersatzes im gleichen Betrieb

3) Keine Auslandübertragung (StG 43 I letzter TS)
= Übertragung der stillen Reserven auf Vermögen in der Schweiz

4) Keine Übertragung von stillen Reserven auf Grundstücken auf bewegliches Vermögen (StG 43 I letzter Satz erster TS)

5) Die Ersatzbeschaffung muss, wenn nicht im gleichen Geschäftsjahr, innert angemessener Frist erfolgen (Art. 43 II StG)
-> StV 27 I: grds. innert drei Jahre, ausser aus wichtigem Grund
-> StV 27 II: Steuerneutrale Ersatzbeschaffung kann auch vor Verkauf alten Anlagevermögens stattfinden

Question 19

Zulässige Höhe steuerneutraler Ersatzbeschaffung (+ Art.)?

Answer 19

StV 27 III Satz 1:
Der Steuerwert des Ersatzanlagevermögens darf nicht unter den bisherigen Einkommenssteuerwert des veräusserten Anlageobjekts fallen

Question 20

Ist es eine steuerneutrale Ersatzbeschaffung, wenn eine Zahnärztin ihre Praxis verkauft und sie nach einem Auslandaufenthalt von zwei Jahren aus dem Veräusserungserlös eine neue Praxis aufbaut?

Answer 20

Nein

-> vermutlich weil neuer Betrieb und NICHT Ersatz

Question 21

Was ist bei der Liquidation des Geschäfts nach dem vollendeten 55. Altersjahr und infolge Invalidität zu beachten?

Answer 21

= Liquidationsgewinne mit Vorsorgecharakter

-> der Liquidationsgewinn wird speziell besteuert

-> s. Art. 52bis StG

Question 22

Was ist die Verlustverrechnung (+ Art.)? Welcher Grundsatz liegt ihr zugrunde?

Answer 22

Verlustverrechnung

-> Verluste einer Einkommensquelle mit Gewinnen aus einer anderen Einkommensquelle verrechnen

-> Grundsatz der Gesamtreineinkommens-besteuerung

-> StG 40 II lit. c
-> StG 42

Question 23

Zeitliche VSS + Ausnahme der Verlustverrechnung?

Answer 23

VSS:

Verlust und Gewinn aus den letzten 7 Jahren sind miteinander verrechenbar, StG 42 I

AUSSER
in Sanierungsfällen, StG 42 II

Question 24

Beispiel:

2017
- Geschäftsverlust: 100’000
- Erwerbseinkommen aus UNselbstständiger Tätigkeit und Vermögensertrag: 20’000
= Verlustvortrag: - 80’000

2018
- Erwerbseinkommen aus selbstständiger Tätigkeit: 20’000
- Erwerbseinkommen aus UNselbstständiger Tätigkeit und Vermögensertrag: 20’000

–> Steuerbarer Betrag 2018?
–> Verlustvortrag 2018?

Answer 24

–> Steuerbarer Betrag 2018: 0
–> Verlustvortrag 2018: 40’000

Nochmals die Zahlen:

2017
- Geschäftsverlust: 100’000
- Erwerbseinkommen aus UNselbstständiger Tätigkeit und Vermögensertrag: 20’000
= Verlustvortrag: - 80’000

2018
- Erwerbseinkommen aus selbstständiger Tätigkeit: 20’000
- Erwerbseinkommen aus UNselbstständiger Tätigkeit und Vermögensertrag: 20’000

Question 25

Sind finanzielle Sanktionen mit Strafzweck als geschäftsmässig begründeten Aufwand abziehbar?

Answer 25

Nein

-> StHG 10 I lit. g; Ibis; Iter
-> StHG 25 I lit. a und f; Ibis; Iter
–> in Kraft seit 1.1.22

-> StG 40; 84 (ab 1.1.24!!)
–> p.m.: StHG wäre direkt anwendbar, wenn kant. Recht nicht angepasst worden wäre (Übergangsfrist von 2 J.)

Question 26

Sind gewinnabschöpfende Sanktionen ohne Strafzweck abzugsfähig?

Answer 26

Ja

-> StHG 10 I lit. g; Ibis; Iter
-> StHG 25 I lit. a und f; Ibis; Iter
–> in Kraft seit 1.1.22

-> StG 40; 84 (ab 1.1.24!!)
–> p.m.: StHG wäre direkt anwendbar, wenn kant. Recht nicht angepasst worden wäre (Übergangsfrist von 2 J.)

Question 27

Sind Sanktionen von ausländischen Straf- und Verwaltungsbehörden in der Schweiz abzugsfähig?

Answer 27

Nur, wenn sie gegen den Ordre Public verstossen

-> StHG 10 I lit. g; Ibis; Iter
-> StHG 25 I lit. a und f; Ibis; Iter
–> in Kraft seit 1.1.22

-> StG 40; 84 (ab 1.1.24!!)
–> p.m.: StHG wäre direkt anwendbar, wenn kant. Recht nicht angepasst worden wäre (Übergangsfrist von 2 J.)