II. Kapitel Einkommens- und Vermögenssteuer / Buchhaltung selbstständig Erwerbender

Question 1

Formel für den Einkommenssteuerwert aus selbstständiger Tätigkeit?

Answer 1

Buchwert
- Abschreibungen

= Einkommenssteuerwert

Question 2

Welche Gesellschaften haben gestützt worauf eine Buchführungspflicht?

Answer 2

• OR 957 ff: kaufmännische Buchführungspflicht
  -> Abs. 1: ab 500k/Jahr und für jP erhöhte Anforderungen
• StG 169 II: steuerrechtliche Aufzeichnungspflicht

Question 3

Wird die Richtigkeit der Buchhaltung vermutet?

Answer 3

Sofern formell ordnungsgemäss, ja.

Question 4

Welche Bedeutung kommt den Geschäftsbüchern im Steuerverfahren zu?

Answer 4

Geschäftsbücher = Beweisurkunden (Vorbehalt formeller Richtigkeit)

-> bindet Steuerbehörde + Steuerpflichtigen

Question 5

Welche 2 Arten von Bilanzkorrekturen gibt es + Def. + Bsp.?

Answer 5

1) Bilanzberichtigung
= erfolgen bei offensichtlicher Missachtung der allgemeinen Vorschriften über die kaufmännische Buchführung und Rechnungslegung
–> zB Korrektur überbewerteter Aktiven oder unterbewerteter Passiven; Verhinderung von nicht aktivierungsfähigem Aufwand

2) Bilanzänderung
= liegt vor, wenn an sich zulässige Wertansätze nachträglich durch andere zulässige Ansätze ersetzt werden
–> zB Erhöhung einer bereits verbuchten Abschreibung; Korrektur oder Stornierung einer verbuchten Aufwertung

Bilanzkorrekturen

Question 6

Wie geht die Steuerbehörde mit der jeweiligen Art Bilanzkorrektur um?

Answer 6

Bilanzberichtigung
-> Berichtigung v.A.w.

Bilanzänderungen
-> Keine Änderungen nach Einreichung der Steuererklärung (ausser Bilanz falsch -> Berichtigung)

Question 7

Welche 3 Bestandteile hat die Buchführung?

Answer 7

• Belege
  = über alle Geschäftsvorgänge
• Inventar
  = Inhalt der Belege auf Einzel- und Sammelkonten aufgezeichnet
• Buchhaltungsauszüge und -zusammenstellungen
  = von Einzelkonten, Bilanzen, Erfolgsrechnung etc.

Question 8

Wie geht die Steuerbehörde vor, wenn die Buchführung fehlt?

Answer 8

• Aufstellungen, StG 169 II
• Einkommensermittlung nach Ermessen, StG 177

Question 9

Wodurch wird die Buchführung wertmässig gedeckelt, wodurch ein Minimum definiert?

Answer 9

Handelsrecht (OR 960a): Höchstwertprinzip
= Verhinderung einer zu günstigen Darstellung des Erfolges (Gläubigerschutz)

Steuerrecht: Tiefstwertprinzip
= Unterbindung eines zu ungünstigen Erfolgsausweises

Question 10

Welche 3 Buchhaltungsprinzipien beinhaltet das Steuerrecht und welchen Buchhaltungsgrundsatz schreibt das OR vor?

Answer 10

• Realisationsprinzip
• Periodizitätsprinzip
• Imparitätsprinzip
• Grundsatz der Bilanzvorsicht (OR 958c I Ziff. 5)

Question 11

Was ist das Realisationsprinzip (steuerrechtliches Buchhaltungsprinzip)?

Answer 11

Vermögensvermehrung = steuerbarer Gewinn, NUR wenn Wertzuwachs realisiert wird

= Mehrwert Aktiva oder Minderwert Passiva

Question 12

3 Voraussetzungen des Realisationsprinzips (steuerrechtliches Buchhaltungsprinzip)?

Answer 12

1) Stille Reserven auf Aktiven und/oder Passiven ausscheiden;
und zwar aus dem Geschäftsvermögen ODER aus der wirtschaftlichen Verfügungsmacht des Pflichtigen

2) Entgeltlichkeit des Vorgangs

3) wirtschaftlich freie Verfügubarkeit über die Gegenleistung

Question 13

Was ist das Periodizitätsprinzip (steuerrechtliches Buchhaltungsprinzip)?

Answer 13

Periodizitätsprinzip

= Aufwendungen und Erträgnisse sind der Rechnungsperiode zuzuweisen, in der sie erzielt wurden

Question 14

Wann müssen Gewinne buchmässig ausgewiesen werden?

Answer 14

Gewinn ist buchmässig erst bei Realisierung auszuweisen

= Imparitätsprinzip
-> Ausfluss aus dem Vorsichtsprinzip iSv OR 958c I Ziff. 5

-> p.m.: Gewinn = Mehrwert an Aktiva oder Minderwert an Passiva

Question 15

Wann müssen Verluste buchmässig ausgewiesen werden gem. Steuerrecht?

Answer 15

= Verluste müssen schon im Zeitpunkt ihrer Entstehung buchmässig ausgewiesen werden, auch wenn sie noch nicht realisiert sind

= Imparitätsprinzip
-> Ausfluss aus dem Vorsichtsprinzip iSv OR 958c I Ziff. 5

-> p.m.: Verlust = Minderwert an Aktiva oder Mehrwert an Passiva

Question 16

Was ist

• Aktivierungspflicht?
• Aktivierungsverbot?
• Aktivierungsfähigkeit?

Answer 16

Aktivierungspflicht
= Kosten für Wirtschaftsgüter, die dem Unternehmen über den Bilanzstichtag hinaus dienen
= bleibender Wert

Aktivierungsverbot
= Kosten für Wirtschaftsgüter, die im laufenden Geschäftsjahr verbraucht werden
= kein bleibender Wert

Aktivierungsfähigkeit
= Kosten für Wirtschaftsgüter, die möglicherweise über den Bilanzstichtag hinaus dienen
= möglicherweise bleibender Wert

Question 17

Welcher ist der Zeitpunkt der Aktivierung bei Sachen und bei Forderungen?

Answer 17

Zeitpunkt der Aktivierung
= Rechtserwerb

Erwerb von Sachen = Eigentumserwerb

Erwerb von Froderungen = Forderungserwerb

Question 18

Welche 3 Bewertungsarten beim Erwerb (Aktivierung) von Aktiva gibt es und bei welcher Erwerbsart werden sie angewendet?

(= Welche Erwerbsart wird zu welchem Wert aktiviert?)

Answer 18

Anschaffungskosten
-> bei entgeltlichem Erwerb

Herstellungskosten
-> bei selbst hergestellten Aktiva

Verkehrswert
-> bei Privateinlagen (OR 960a)
-> Unentgeltlich erworben

Question 19

Formel für den Einkommenssteuerwert aus selbstständiger Tätigkeit?

Answer 19

Buchwert
- Abschreibungen

= Einkommenssteuerwert

Question 20

Wo sind die Abschreibungen geregelt?

Answer 20

StG 40 II lit. a; 41 I lit. a; StV 23

Question 21

Werden Abschreibungen zulasten von ER oder Bilanz oder beides vorgenommen?

Answer 21

Abschreibungen erfolgen zulasten ERFOLGSRECHNUNG

–> Abschreibungen sind gewinnschmälernd

Question 22

Sind Abschreibungen auf Privatvermögen zulässig?

Answer 22

NEIN, nur auf Geschäftsvermögen

Question 23

Ist die Abschreibung vom

1) Anschaffungswert und vom
2) Buchwert

linear oder degressiv?

Was resultiert in grösserer Abschreibung?

Answer 23

1) Anschaffungswert -> lineare Abschreibung über voraussichtliche Gebrauchsdauer (StV 23 II Satz 2 TS 2)

2) Buchwert -> degressive Abschreibung

Höhe Abschreibung
-> abhängig von %-Satz
-> idR %-Satz von degressiver Abschreibung höher
–> %-Sätze gem. StV / Steuerbuch

Question 24

Rechenbeispiel: Buchwert per 31. Dezember 2018?

Kauf eines Lastwagens im Jahr 2016 zum Preis von 200’000

Abschreibungssatz:
- linear: 20%
- degressiv: 40%

Answer 24

DEGRESSIV

2016
- Abschreibung: 200’000 x 0.4 = 80’000
- Wert per 31.12.2016: 120’000

2017
- Abschreibung: 120’000 x 0.4 = 48’000
- Wert per 31.12.2017: 72’000

2018
- Abschreibung: 72’000 x 0.4 = 28’000
- Wert per 31.12.2018: 43’200

LINEAR

2016
- Abschreibung: 200’000 x 0.2= 40’000
- Wert per 31.12.2016: 160’000

2017
- Abschreibung: ibid (200’000 x 0.2 = 40’000)
- Wert per 31.12.2017: 120’000

2018
- Abschreibung: ibid
- Wert per 31.12.2018: 80’000

Question 25

Was geschieht mit übermässigen Abschreibungen?

Answer 25

Grds. Kürzung durch Behörde auf zulässigen Betrag (zB 40% vom Buchwert) bzw. Aufrechnung der Überabschreibung (über 40%)

Ggf. keine Korrektur des Buchwerts, wenn dafür Ausgleichszuschlag aufgerechnet wird (Kann-Vorschrift, StV 23 IV)

Question 26

Wie lautet der Buchungssatz für die Korrektur der Überabschreibung?

Answer 26

Aktivkonto (zB Fahrzeuge) an Eigenkapital

= höherer Eigenkapitalwert UND höherer Fahrzeugwert

Question 27

Was ist ein Ausgleichszuschlag?

Answer 27

Ausgleichszuschlag
= Einmalerledigung der Überabschreibung durch Aufaddierung eines gewissen %-Satzes (gem. StB o.ä.?) von den unbegründeten Abschreibungen

zB
- Ertrag vor Abschreibung: 200’000
- Vorgenommene Abschreibung: 80% / 180’000
= Gewinn gem. Buchhaltung: 20’000

• Zulässige Abschreibung: 40% / 80’000
  = unbegründete Abschreibung: 100’000
• Ausgleichszuschlag 12% von 100’000 = 12’000

= steuerbarer Ertrag: 20’000 + 12’000 = 32’000

Question 28

Was sind Wertberichtigungen und wo sind sie im Gesetz geregelt? Beispiele?

Answer 28

Wertberichtigungen
= Korrekturposten auf Aktiva für
– bereits eingetretene Entwertung ODER
– in unmittelbarer Zukunft zu erwartende
Vermögenseinbussen

= d.h. Korrektur von Wertschwankungen

–> StG 40 II lit. a; 41 I lit. b
–> StV 24

Beispiele
- Einschlag auf Debitoren (Delkredere, idR 10%)
- nicht realisierte Kursverluste
- Wertberichtigungen auf Beteiligungen
- Wertberichtigung auf Liegenschaften

Question 29

Sind Werberichtigungen zulasten der Bilanz oder der Erfolgsrechnung?

Answer 29

Wertberichtigungen sind zulasten der Erfolgsrechnung

–> gewinnschmälernd

Question 30

Erfolgen Wertberichtigungen gleichermassen auf Geschäfts- wie Privatvermögen?

Answer 30

nein, nur auf Geschäftsvermögen

Question 31

Gibt es Korrekturposten auch auf Passiva?

Answer 31

Ja, ausnahmsweise

Question 32

In welcher Höhe werden Wertberichtigungen vorgenommen?

Answer 32

Höhe Wertberichtigung = soweit geschäftsmässig begründet

-> %-Satz für “typische” Fälle

Question 33

Welche 4 Kategorien hat die Passivseite der Bilanz? Welches davon ist das steuerbare Vermögen?

Answer 33

1) Verpflichtungen

2) Rückstellungen

3) Fremdkapital

4) Eigenkapital
= steuerbares Vermögen

Question 34

VSS für Schulden, damit passivierungspflichtig (4)?

Answer 34

Passivierungspflichtige Schulden

1) geschäftsmässig begründet

2) Verpflichtung zu Leistung in Geld oder Naturalien

3) mit Tilgung muss gerechnet werden

4) am Bilanztag noch bestehend

Question 35

Zeitpunkt der Passivierung von Verbindlichkeiten?

Answer 35

Passivierung grds. im Zeitpunkt der Entstehung der Verpflichtung

Question 36

Was sind

• transitorische Aktiven?
• antizipative Passiven?

Answer 36

transitorische Aktiven
= vorempfangener Ertrag

antizipative Passiven
= nachzuleistender Aufwand

Question 37

Was sind Rückstellungen und wo sind sie geregelt?

Answer 37

Rückstellungen
= Passiva, welche im Rechnungsjahr entstandenen Aufwand oder Verlust berücksichtigen, dessen Höhe oder Rechtsbestand aber noch nicht bekannt ist (StG 41 I lit. c)

-> StG 40 II lit. a; 41 I lit. c
-> StV 25

Question 38

Was ist die zentrale Voraussetzung für die Bildung von Rückstellungen?

Answer 38

Es benötigt ein rechtfertigendes Ereignis

-> muss genügend bestimmt sein
– in Höhe
– zeitlich: voraussehbar, wann das Ereignis eintritt

Question 39

Werden Rückstellungen zur Abdeckung künftiger Risiken anerkannt? zB Anwalt, der Rückstellungen in Höhe Selbstbehalt Haftpflichtversicherung vornimmt?

Answer 39

Nein, grundsätzlich nicht

-> die geschäftsmässige Begründetheit (StG 41 I) einer Rückstellung setzt voraus, dass der entsprechende Aufwand unter den konkreten Umständen dem abgelaufenen Geschäftsjahr wirtscahftlich zugeordnet werden kann

Question 40

Werden Rückstellungen zu Lasten der Bilanz oder der ER gebildet?

Answer 40

zulasten ER

Question 41

Bis zu welcher Höhe sind Rückstellungen zulässig?

Answer 41

Zulässige Höhe Rückstellungen
= soweit geschäftsmässig begründet

Question 42

Definition “geschäftsmässig begründeter” Rückstellungen (3 Alternativen)?

Answer 42

Rückstellungen sind “geschäftsmässig begründet”, wenn zum Ausgleich drohender Verluste notwendig, aufgrund

1) unbedingter, aber in der Höhe noch nicht feststehender, rechtlicher Verpflichtungen

2) bedingter rechtlicher Verpflichtungen, bei denen mit dem Eintritt der Bedingung in absehbarer Zeit gerechnet werden muss; ODER

3) anderer unmittelbar drohender Verlustrisiken, die in den massgeblichen Geschäftsjahren begründet werden

Question 43

In welchen Fällen sind Rückstellungen gerade nicht “geschäftsmässig begründet”?

Answer 43

KEINE geschäftsmässig begründete Rückstellungen

1) “Rücklagen” (im Hinblick auf Anschaffung)
–> AUSSER für Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte iSv StG 40 II lit. b; 41 I lit. d

2) wenn der Eintritt der Bedingung oder des die Ausgabe auslösenden Ereignisses wenig wahrscheinlich

3) wenn kein ursächlicher Zusammenhang mit der Einkommenserzielung

Question 44

Was ist mit der Rückstellung zu tun, wenn die Voraussetzung entfällt?

Answer 44

Wegfall Voraussetzung

-> Erfolgswirksame Auflösung der Rückstellung

Question 45

Was sind Rücklagen für Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte und wo sind diese geregelt?

Answer 45

Rücklagen für Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte

= Ausnahme vom Grundsatz, dass Rücklagen nicht erfolgswirksam gebildet werden können

-> StG 40 II lit. b; 41 I lit. d

Question 46

Bis zu welcher Höhe können Rücklagen für Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte gemacht werden?

Answer 46

StG 40 II lit. b: bis 10% des ausgewiesenen Geschäftsertrages, insgesamt jedoch höchstens bis zu 1 Mio. Franken

Question 47

Wie definiert sich Eigenkapital?

Answer 47

Eigenkapital
= alle Positionen auf der Habenseite der Bilanz, welche weder Verpflichtungen noch steuerlich zulässige Rückstellungen sind

Aktiven
./. Verpflichtungen
./. Rückstellungen
= Eigenkapital

Question 48

Welche Abzüge werden über den Aufwand abgerechnet?

Answer 48

Aufwand = die Auslagen, welche

– zum Erwerb aktivierungspflichtiger Güter UND
– zur Schuldenrückzahlung dienen,
– bzw. nicht als Privatentnahmen zu qualifizieren sind

StG 40 I
- Abschreibungen
- Wertberichtigungen
- Rückstellungen

StG 40 III
- NICHT Bestechungsgelder

Question 49

Welche Auslage, die kein Erwerb aktivierungspflichtiger Güter darstellt und auch nicht der Schuldenrückzahlung dienen bzw. als Privatentnahmen zu qualifizieren sind, sind trotzdem kein Aufwand?

Answer 49

Bestechungsgelder, StG 40 III

Question 50

Abgrenzung Geschäfts- zum Privataufwand?

Answer 50

Zweck

-> zwischen abzugsfähigem Aufwand und Einkünften aus selbstständiger Erwerbstätigkeit muss ein wirtschaftlicher Zusammenhang bestehen.
-> Der Aufwand ist zu belgen oder zumindest glaubhaft zu machen

Question 51

Kann ein Selbständigerwerbender die Prämien für private private Lebensversicherung als Gewinnungskosten in Abzug bringen, wenn die Policen zur Sicherung von Bankkrediten für die Geschäftsliegenschaft verwendet werden?

Answer 51

Grundsätzlich nicht;

Abzugsfähig ist jedoch der Prämienanteil, der das Todesfallrisiko abdeckt

Question 52

Können Rückstellungen wegen unmittelbar drohender Verluste auf einer Geschäftsliegenschaft nachträglich in Wertberichtigungen oder Abschreibungen umgedeutet werden, wenn die Verlustrisiken weggefallen sind?

Answer 52

Nein

-> Bei Wegfall der Rechtfertigung der Rückstellungen sind diese erfolgswirksam aufzulösen

Question 53

Können die Prämien für eine Krankentaggeldversicherung eines Selbstständigerwerbenden mit Angestellten, bei dem die persönliche Arbeitsleistung im Vordergrund steht, begründete Kosten sein?

Answer 53

Ja

Question 54

Was sind ausserordentliche Einkünfte (+ Art.)?

Answer 54

Ausserordentliche Einkünfte

= Gewinne, die ausserhalb der geschäftsplanmässigen Tätigkeit auf Vermögenswerten (Anlage- oder Umlaufvermögen, nicht bilanzierte Vermögenswerte) erzielt werden

–> StG 31 II;
–> StV 11