9. Impuesto sobre la Renta

Question 1

Cuál es su hecho generador?

Answer 1

percepción o devengo de rentas en dinero o especie, continuas u ocasionales, de fuente costarricense.

Question 2

Diferencia entre percepción y devengo?

Answer 2

Percepción es recibir y devengo es generar el derecho de ser pagado o recibir un pago

Question 3

Qué se entiende como fuente costarricense?

Answer 3

Generados en territorio nacional provenientes de servicios prestados.

Question 4

Qué se considera como elementos patrimoniales?

Answer 4

Los que sean necesarios y se utilicen para la obtención de los rendimientos. En caso de que sean elementos patrimoniales divisibles que no sean exclusivos a la actividad, la afectación se entenderá limitada.

Question 5

Quienes son contribuyentes a este impuesto?

Answer 5

Independiente de la nacionalidad o domicilio, empresas públicas o privadas que realicen actividades o negocios lucrativos.

Question 6

Qué comprende la expresión “establecimiento permanente”?

Answer 6

Sucursales, centros administrativos, agencias, oficinas, fabricas, talleres, obras, construcciones o proyectos o actividades que continuen durante un periodo de doce meses.

Question 7

Qué NO se considera establecimiento permanente?

Answer 7

Actividades realizadas en el lugar por medio de un agente independiente o corredor, siempre y cuando no se realicen de manera exclusiva.

Question 8

Qué entidades no están sujetas al impuesto?

Answer 8

El Estado, municipalidades, instituciones autónomas, partidos políticos, zonas francas, sindicatos, cooperativas, seguros de vida, magisterio, junta educación, etc..

Question 9

Cuál es el periodo de este impuesto?

Answer 9

Un año, del 1ro de enero al 31 de diciembre

Question 10

cuando efectúen operaciones en moneda extranjera, en que moneda se basan? y si es la nacional quien hace el tipo de cambio?

Answer 10

Los negocios se debe pasar a moneda nacional, porque la contabilidad necesariamente se lleva en colones. Los registros generales si puede ser en moneda extranjera.
Y la conversion la realiza el Banco Central de Costa Rica

Question 11

Narco Manuel, si tiene un incremento de 100 millones de patrimonio injustificado. Si ese dinero proviene de droga. Esos 100 millones injustificados se espera que pague impuestos sobre esos 100 millones, indiferentemente como los ha conseguido, la AT donde ubica esos 100 millones que incrementaron?

Answer 11

La AT lo considera parte de la Renta Bruta. Cualquier incremento de patrimonio entra en renta bruta

Question 12

Para efectos de renta bruta se considera la repatriación de capitales?

Answer 12

Si se puso dinero en el extranjero para que genere ingresos, ese dinero debe volver a Costa Rica sin problemas. Por eso el dinero repatriado de capital no paga renta bruta, para eso en el extranjero se hace una disminución de capital.

Question 13

Mencione 4 exclusiones de la renta bruta.

Answer 13

a) Los aportes de capital social en dinero o en especie.
b) Las revaluaciones de activos fijos.
c) Las utilidades, dividendos, participaciones sociales y cualquier otra forma de distribución de beneficios, pagados o acreditados a los contribuyentes a que se refiere el artículo 2º de esta ley.
ch) Las rentas generadas en virtud de contratos, convenios o negociaciones sobre bienes o capitales localizados en el exterior, aunque se hubieren celebrado y ejecutado total o parcialmente en el país.
d) Las ganancias de capital gravadas, Rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, estarán exentas las ganancias de capital obtenidas por sociedades mercantiles que desarrollan una actividad lucrativa en virtud de la enajenación de acciones y de otros títulos de participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad afectos a su propia actividad lucrativa, en la parte correspondiente a utilidades no distribuidas.
e) Para los efectos del impuesto que grava los ingresos percibidos o puestos a disposición de personas físicas domiciliadas en el país, no se considerarán ingresos afectos a este impuesto, las herencias, los legados y los bienes gananciales.
f) Los premios de las loterías nacionales.
g) Las donaciones
h) La distribución de dividendos cuando el socio sea otra sociedad de capital domiciliada en Costa Rica, en el tanto esta última desarrolle una actividad económica y esté sujeta a este impuesto

Question 14

si mejoro maquinas con el fin de venderlas, sería esto renta?

Answer 14

SOLAMENTE SI ES FRECUENTEMENTE.
Si estás ganancia de capital es una actividad económica si entra.
Para los efectos de esta ley, por habitualidad ha de entenderse la actividad a la que se dedica una persona o empresa con ánimo mercantil, de forma pública y continua o frecuente.

Question 15

Que es renta neta?

Answer 15

• La RENTA NETA es el resultado de deducir de la RENTA BRUTA los costos y gastos útiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad o beneficio. Debe estar respaldado por comprobantes y en la contabilidad.

Question 16

No todos los gastos o costos son deducibles. Hay una serie de reglas para saber que entra o que no.

Mencione 3 Requisitos:

Answer 16

• UTIL: Me puede ayudar a producir utilidad
• NECESARIO : Sin él no puedo realizarlo.
• PERTINENTE: Relacionado con el negocio
• PARA REALIZAR LA ACTIVIDAD O CONSEGUIR EL BENEFICIO.

Question 17

Mencione 4 gastos no deducibles de la renta bruta:

Answer 17

a. El valor de las mejoras permanentes, incluidas las inversiones.
b. Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operación que dé lugar a rentas gravadas
B. Los impuestos sobre la renta, y sobre las ventas, el impuesto selectivo de consumo y los impuestos específicos de consumo y las tasas especiales.
C. Las utilidades, participaciones sociales o dividendos, pagados o acreditados a socios, accionistas, dueños de empresas o personas físicas que tributen de acuerdo con esta ley.
D. Los gastos e impuestos ocasionados en el exterior
E. Los gastos en inversiones de lujo o de recreo personal
F. Lo pagado por la compra de derechos de llave, marcas, de fábrica o de comercio, procedimientos de fabricación, derechos de propiedad intelectual, de fórmulas de otros activos intangibles similares, así como lo pagado por concepto de las indemnizaciones
G. Las retenciones, los pagos a cuenta y parciales efectuados de acuerdo con esta ley

Question 18

Determine cual es la limitación a la deducción de intereses no bancarios:

Answer 18

Se establece una deducibilidad máxima por gastos por intereses netos de un veinte por ciento (20%) de la utilidad antes de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones por cada periodo impositivo.

Question 19

Que es la renta neta presuntiva de préstamos y financiamientos?

Answer 19

o Se presume, salvo prueba en contrario, que todo contrato de préstamo de financiamiento, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, si existe documento escrito, devenga un interés no menor a la tasa activa de interés anual más alto que fije el Banco Central de Costa Rica, o, a falta de ésta, al promedio de las tasas activas de interés anual de los bancos del Sistema Bancario Nacional.
▪ Si hace un préstamo, se va a asumir que está ganando al menos los intereses razonables que estaría cobrándole un Banco. No se vale decir que se presta sin intereses

Question 20

De cuanto es la renta neta presuntiva para trabajadores independientes?

Answer 20

● Médicos, odontólogos, arquitectos, ingenieros, abogados y notarios, agrimensores, contadores públicos (CPA), profesionales de las ciencias económicas, y corredores de bienes raíces → 335 salarios base.
● Peritos, contadores privados (CP: no tiene la misma capacitación), técnicos y, en general, todos los profesionales y técnicos, colegiados o no, que no se contemplan en el numeral anterior → 250 salarios base.
o En ambos escenarios, la renta neta presuntiva es la base de cálculo de la cuota tributaria:

Question 21

De cuanto es el impuesto sobre la renta para las micro y las pequeñas empresas?

Answer 21

▪ 0% → el impuesto sobre el impuesto a las utilidades el primer año de actividades comerciales.
▪ 25% → del impuesto sobre el impuesto a las utilidades el segundo año de actividades comerciales.
▪ 30% → del impuesto sobre el impuesto a las utilidades el tercer año de actividades comerciales.

Question 22

De cuanto es el impuesto sobre la renta para las personas físicas con actividades lucrativas escalafones?

Answer 22

o Personas físicas con actividades lucrativas escalafones son actualizados por Hacienda cada año, y se debe calcular anualmente por la variación numérica.
▪ Las rentas de hasta 3,732,000 colones no se encuentran sujetas al impuesto, no obstante, si usted genera rentas superiores a dicho monto ya se vuelve interesante para aspectos impositivos. Cumplido ese monto mínimo hasta 5,573,000 se le aplica el 10%.
▪ Si por ejemplo, para un periodo fiscal una persona física con actividades lucrativas obtienen una reta neta, como base imponible, de 24,000,000 de colones (es decir, 2,000,000 por mes) los cuales se deben de dividir en “grupitos” en función con lo dispuesto en el artículo 15.

Question 23

A que reducciones tienen derecho las personas fisicas sobre el impuesto sobre la renta?

Answer 23

1) Por cada hijo el crédito fiscal será de dieciocho mil ochocientos cuarenta colones (¢18.840,00) anuales
2) Por el cónyuge el crédito fiscal será de veintiocho mil trescientos veinte colones (¢28.320,00) anuales
3) Si los cónyuges estuvieran separados judicialmente, sólo se permitirá esta deducción a aquel a cuyo cargo está la manutención del otro. En el caso de que ambos cónyuges sean contribuyentes, este crédito podrá ser deducido, en su totalidad, solamente por uno de ellos.

Question 24

Cual es el plazo establecido para presentar declaraciones y cancelar el impuesto?

Answer 24

o Formulario de declaración se presenta y se liquida dentro del plazo de 2 meses y 15 días después de que termine período tributario

Question 25

A que se refiere con que la AT permite pagos parciales del impuesto sobre la renta?

Answer 25

o Para evitar que los ingresos sean solamente al final del período, se establece regla de 3 pagos parciales: adelantos del impuesto que eventualmente se va liquidar.
▪ Se establece una proyección de “cuánto va a ser su impuesto en ese período en particular”.

Question 26

Cual tipo de empresa tiene la excepción de no obligarla a realizar pagos parciales?

Answer 26

▪ Las empresas agropecuarias no están obligadas a pagar parcialmente, pueden pagar en 1 sola cuota, porque usualmente los ingresos se tienen cuando ya hay cosecha, y eso es un hecho único. Obligar a este sector a realizar pagos parciales, sería abusivo y desproporcionado

Question 27

Explique con un ejemplo la retención de la fuente:

Answer 27

o Ejm: Si el Estado me retiene 2% por servicios prestados. Digamos que ese 2% representa 2 millones. Entonces, esta retención se va sumar a los montos de pagos parciales realizados: “si se tienen que pagar 10 millones de impuestos, yo le digo al Estado: en 3 pagos parciales fueron 7,5 millones, más la retención del 2% de 2 millones, por lo tanto, tengo que pagarle solamente 500 mil.”

Question 28

Cual es el hecho generador en las rentas de capital?

Answer 28

El hecho generador de este impuesto es la obtención de toda renta de fuente costarricense ) en dinero o en especie, derivada del capital y de las ganancias y pérdidas de capital realizadas, que provengan de bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente

Question 29

Como se clasifican las rentas de capital?

Answer 29

Las rentas del capital se clasifican en rentas del capital inmobiliario, rentas del capital mobiliario y ganancias y pérdidas del capital.

Question 30

A que se refiere con ganacias y perdidas de capital?

Answer 30

las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se realicen con motivo de cualquier alteración en la composición de aquel, incluidas las derivadas de la venta de participaciones en fondos de inversión. No se incluyen las utilidades que tributen

Question 31

No se computarán como pérdidas de capital las siguientes:

Answer 31

i. Las no justificadas. ii. Las debidas al consumo. iii. Las debidas a donaciones u obsequios. iv. Las debidas a pérdidas en juegos de azar.

Question 32

Que es la renta de capital inmobiliario?

Answer 32

rentas de capital de inmuebles, provenientes de arrendamiento, subarrendamiento, constitución o cesión de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles. Obliga a declarar el capital inmobiliario y pagar el impuesto por esta cédula, mensualmente (a diferencia del ISR que es anual).

Question 33

Que es la renta de capital mobiliario?

Answer 33

transacciones con dinero, que generan algún tipo de renta o rédito, obtenidas por arrendamiento, subarrendamiento, constitución o cesión de derechos de uso o goce de bienes muebles (maquinaria, equipo especial), también por rentas provenientes de derechos como el derecho de llaves, regalías, operaciones de recompra, reportos de valores en sus diferentes modalidades en una o en varias operaciones simultáneas, los planes de beneficios a los que se acojan los beneficiarios del régimen obligatorio de pensiones, el fondo de capitalización laboral y los beneficiarios de los planes de pensiones voluntarios

Question 34

Con respecto a las ganancias y perdidas de capital, algunos supuestos en que NO existe alteración en la composición del patrimonio son:

Answer 34

● En los supuestos de localización de derechos (siempre fue parte del patrimonio).
● En la distribución de bienes gananciales (eran parte del patrimonio).
● En los supuestos del aporte a un fideicomiso de garantía (porque aunque jurídicamente sale del patrimonio tiene un derecho que forma parte del patrimonio, de que regrese al patrimonio bajo ciertas características) y testamentario.
● No constituirá ganancia ni pérdida de capital, en las reducciones del capital social, excepto cuando la reducción de capital tenga por finalidad la devolución de aportaciones.

Question 35

Mencione 3 exenciones:

Answer 35

1. Las rentas y las ganancias de capital obtenidas por los fondos de pensiones y planes de beneficios, así como el Fondo de Capitalización Laboral
2. Las rentas y las ganancias de capital obtenidas por el Sistema de Pensiones y Jubilaciones del Magisterio Nacional,
3. La distribución de dividendos en acciones nominativas o en cuotas sociales de la propia sociedad que los paga, (los dividendos que se capitalizan en el capital social de una empresa y se distribuyen acciones a cada accionista, ellos NO se gravan)
4. Las rentas y las ganancias de capital derivadas de las participaciones de los fondos de inversión
5. Los intereses generados por saldos o pagos en cuentas de ahorro y cuentas corrientes
6. Las subvenciones otorgadas por el Estado y sus instituciones y por los organismos internacionales
7. Las ganancias de capital obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente
8. Las herencias, los legados y las donaciones respecto de sus perceptores y del donante.
   (Son variaciones del patrimonio, a título gratuito).

Question 36

Que sucede con las ganancias de capital obtenidas por NO DOMICILIADOS?

Answer 36

Tratándose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio nacional propiedad de un no domiciliado, el adquirente (comprador del bien inmueble) estará obligado a retener e ingresar el dos coma cinco por ciento (2,5%) de la contraprestación total acordada, en concepto de retención a cuenta del impuesto correspondiente a la ganancia de capital.

Question 37

Que consecuencias tengo si no realizo la retención a las ganancias de capital obtenidas por NO DOMICILIADOS?

Answer 37

Si la retención no hubiera ingresado, el Registro Nacional no podrá inscribir el traspaso de los bienes transmitidos, y tratándose de bienes muebles o derechos no sujetos a inscripción, quedarán afectos al pago del impuesto que corresponda con ocasión de la transacción realizada.

(* El comprador debe hacer el pago, por cuenta y a nombre del vendedor. Pero es solidariamente responsable, si no hace al retención, ello significa que deberá pagar el comprador el 2.5% de la contraprestación, so pena de que si no lo paga, no se inscribe el traspaso de los bienes transmitidos, en el Registro Nacional.)

Question 38

Que es la renta imponible del capital inmobiliario?

Answer 38

1. La renta imponible del capital inmobiliario será la diferencia entre la renta bruta y los gastos deducibles.
2. Se entenderá por renta bruta el importe total de la contraprestación.
3. Para la deducción de gastos, el contribuyente podrá aplicar una reducción del quince por ciento (15%) del ingreso bruto, sin necesidad de prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deducción. (el problema es que los gastos deducibles suelen ser mayor a 15%.

Question 39

Que es la renta imponible del capital mobiliario?

Answer 39

La renta imponible estará constituida por la renta bruta generada por el capital mobiliario, representada por el importe total de la contraprestación sin posibilidad de deducción.

Question 40

Que es la renta Imponible de las ganancias o pérdidas de capital?

Answer 40

En el supuesto de transmisión onerosa (cuando vende), la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los bienes o derechos.
(el valor de la base imponible es la diferencia entre el valor de venta y el valor de adquisición)

2. En los demás supuestos, el valor de mercado de los bienes o derechos que se incorporen al activo o patrimonio del contribuyente.
   (Cuando NO hay transmisión onerosa, se rige al valor de mercado)

Question 41

A que se refiere con valor de adquisición y valor de venta o de transmisión?

Answer 41

El valor de adquisición estará formado por la suma de lo siguiente:

a) El importe real por el que dicha adquisición se haya efectuado.
b) El costo de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses de la financiación ajena, que hayan sido satisfechos por el adquirente.
c) Tratándose de intangibles que no cuenten con un valor de adquisición, se entenderá por valor de adquisición el valor en libros.
2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se haya efectuado.

Question 42

Como se aplica el devengo a las ganancias y perdidas de capital?

Answer 42

1. Tratándose de rentas del capital, el impuesto se devenga cuando estas se perciban o resulten exigibles, lo que ocurra primero.
2. Para las ganancias de capital, la obligación de pagar el impuesto nacerá en el momento en que se produzca la variación en el patrimonio del contribuyente
3. No obstante, cuando el contribuyente haya venido obteniendo ganancias pero sufra alguna pérdida de capital y en los doce meses anteriores hubiera obtenido ganancias de capital por las que autoliquidó y pagó el impuesto, podrá presentar una declaración en los términos que defina la Administración Tributaria, donde compensará las ganancias y las pérdidas solicitando la correspondiente devolución, cuando corresponda.
4. Si el contribuyente obtuviera solo pérdidas, en cuyo caso deberán haber sido previamente declaradas, o el resultado de la compensación fuera negativo, las pérdidas de capital se pueden diferir para aplicar contra ganancias de capital que se obtengan en los tres años siguientes y consecutivos.
   (Si existe un saldo negativo, se compensa, cuando se generen a futuro ganancias de capital, se difiere por los tres años siguientes y consecutivos)