Vennootschapsbelasting - verworpen uitgave Flashcards
Wat zijn niet-aftrekbare belastingen?
belastingen op de winst zijn niet aftrekbaar als beroepskost (art. 198, 1e lid WIB92)
Wat gebeurt er met de post van verworpen uitgave als de belastingsopbrengsten uit een terugbetaling of regularisatie groter zijn dan de niet-aftrekbare belastingkosten van het boekjaar?
De post van verworpen uitgaven wordt op nul gebracht.
Welke gewestelijke belastingen, heffingen en retributies zijn niet-aftrekbaar?
(art. 198, 1e lid, 5° WIB92)
Wat zijn doorgerekende gewestbelastingen? Wat gebeurt er met de doorgerekend gewestbelastingen voor de vennootschap en voor de klant?
Een doorgerekende gewestbelasting = een gewestbelasting die door de vennootschap wordt doorgerekend aan de klant.
Vennootschap: de doorgerekende gewestbelasting blijft een verworpen uitgave.
Klant: kunnen de gewestbelasting volledig aftrekken. Ze hebben bij de klant niet meer het karakter van een belasting maar zijn een kostprijs van een geleverd goed.
Welk artikel bevat de geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard die op te nemen zijn in de verworpen uitgave?
Artikel 53, 6° WIB92 + ook vervat in een circulaire.
Voorbeelden van verworpen uitgaven: vaste btw-boeten, vaste boet van €250 mbt Eurovignet, gerechtelijke transactionele boeten, boeten die werknemers oplopen en ten laste van de werkgever vallen, EU-kartelboeten en Belgische kartelboeten.
Welke boeten zijn 100% aftrekbaar? = dus geen verworpen uitgave
- contractuele schadevergoeding = boete wegens het niet-naleven van een contractuele verbintenis
- boetes die als voordeel van alle aard belast worden in hoofde van werknemers of bedrijfsleiders
- bijdrage wegens laattijdige neerlegging van de jaarrekeningen en de geconsolideerde jaarrekeningen
! parkeerretributies : gedeelte in verworpen uitgave en ander gedeelte zijn niet-aftrekbare autokosten !
Wat zijn verworpen uitgaven?
- Uitgaven die niet voldoen aan de voorwaarden van art. 49 WIB92.
= kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden waarvan de echtheid en het bedrag verantwoordt worden door middel van bewijsstukken
- uitgaven die volgens de fiscale wetgeving niet aftrekbaar zijn
- belaste inkomsten die niet in de boekhouding terug te vinden zijn
Wat is het verschil tussen verworpen uitgaven en reserves?
Verworpen uitgaven: hebben effectief het vermogen van de vennootschap verminderd en kunnen normaal niet meer ontlast worden.
Reserves: hebben het vermogen nog niet aangetast en worden het ene jaar belast en kunnen het andere jaar ontlast worden
Leg alles uit wat met het forfaitair gedeelte buitenlandse belasting te maken heeft. (FBB)
Toepassinsgebied: buitenlandse roerende inkomsten (in de vorm van royalties + inkomsten verhuring / verpachting RG, intresten)
Doel: dubbele belasting tegengaan (zowel in de bronstaat als in BE)
Voorwaarde: belasting in bronstaat is gelijkaardig met de Belgische inkomstenbelasting (staat niet op de lijst van belastingparadijzen)
Omvang: royalties + inkomsten verhuring / verpachting RG: forfaitair 15/85
intresten: werkelijke belasting in het buitenland met als max. 15/85
Wat gebeurt er met niet aftrekbare pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en premies?
Hier moet rekening gehouden worden met de 80% regel = de bedragen uitgedrukt in jaarlijkse renten mogen niet boven de 80% van de laatste normale brutojaarbezoldiging komen. (art. 59 WIB92)
Bij het niet-naleven van de 80% regel is het surplus een verworpen uitgave
(niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op personenwagens, auto’s dubbel gebruik en minibussen)
Wat is de nieuwe gramformule?
aftrekpercentage = 120% - (0,5% x brandstofcoëfficiënt x aantal g CO2/km)
brandstofcoëfficiënt:
dieselauto’s: 1
voertuigen met een aardgasmotor: 0,90
voertuigen met een andere motor: 0,95
aftrekpercentage: CO2 uitstoot < 200g/km: max. 100% en min. 50%
CO2 uitstoot > 200g/km: fiscale aftrek slechts 40%
(niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op personenwagens, auto’s dubbel gebruik en minibussen)
Wat is een valse plug-in-hybride?
= wagens uitgerust met zowel een brandstofmotor als met een elektrische batterij die een energiecapaciteit heeft van minder dan 0,5 KWH per 100 kg van het wagengewicht of een uitstoot van meer dan 50gr CO2 per km
–> gramformule moet aangepast worden: CO2 uitstoot moet gebruikt worden van hetzelfde model dat uitsluitend voorzien is van een brandstofmotor (geen hybridemodel met uitsluitend een brandstofmotor ==> uitstootwaarde van de hybrideversie wordt vermenigvuldigd met 2,5)
= niet van toepassing als de wagen aangekocht is voor 1/1/2018
(niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op personenwagens, auto’s dubbel gebruik en minibussen)
Welke kosten worden beperkt?
aftrek volgens CO2 uitstoot (gramformule) : afschrijvingen, verkeersbelasting, verzekeringskosten, pechverhelping, onderhoud en herstelling, technische inspectie, parkeerposten, garagekosten, niet-aftrekbare btw, brandstofkosten en de elektriciteit van elektrische wagens
taxikosten: 75% aftrekbaar
(niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op personenwagens, auto’s dubbel gebruik en minibussen)
Wat zijn de uitzonderingen?
De aftrekbeperking is niet van toepassing op kosten van financiering, mobilofoon en parkeerkosten clienteel en personeel
Op voertuigen die gebruikt worden door taxibedrijven of verhuring met chauffeur, autorijscholen, verhuring aan derden, koerieriensten, JIT delivery
(niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op personenwagens, auto’s dubbel gebruik en minibussen)
Wat gebeurt er met de terugbetaalde autokosten eigen aan de werkgever?
Terugbetaalde autokosten eigen aan de werkgever = de vennootschap/werkgever kan autokosten terugbetalen aan een werknemer of een bedrijfsleider die met zijn eigen wagen verplaatsingen aflegt voor de vennootschap
Terugbetaling gebeurt op basis van werkelijke stukken op forfaitaire basis:
1/7’19-30/6/’20 = 0,3653 €/km
1/7/’20-30/6/’21 = 0,3542 €/km
De betaalde vergoeding is een VU volgens de gramformule.
(niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op personenwagens, auto’s dubbel gebruik en minibussen)
Wat gebeurt er met aan derden doorgerekende aurokosten?
Ze zijn 100% aftrekbaar bij degene die doorrekent.
Voorwaarden: deze kosten moeten uitdrukkelijk en afzonderlijk op de factuur vermeld zijn
Wanneer gebeurt de fiscale aftrekbeperking: gebeurt bij de derde aan wie de kosten zijn doorgerekend
(niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op personenwagens, auto’s dubbel gebruik en minibussen)
Wat gebeurt er met privé gebruikte firmawagen?
Werknemer en bedrijfsleider zullen belast worden in de personenbelasting op het vermogen van alle aard.
Als de wn of de bedrijfsleider een vergoeding betalen mag dit afgetrokken worden van het VAA
(niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op personenwagens, auto’s dubbel gebruik en minibussen)
Wat gebeurt er met de ontvangen schadevergoedingen?
Ze komen in mindering van de VU
(niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op personenwagens, auto’s dubbel gebruik en minibussen)
Wat gebeurt er met de meer en minderwaarden?
meerwaarde mbt het niet aftrekbaar gedeelte is belastingvrij –> aanpassing in meer (art. 24 WIB92)
minderwaarde mbt niet aftrekbaar gedeelte –> VU (art. 66 WIB92)
(niet-aftrekbare mobiliteitsvergoedingen)
Wat is cash for car?
= systeem van de mobiliteitsvergoeding
= de werknemer ruilt zijn firmawagen in voor cash
Gevolgen
- werknemer beschikt daarna niet meer over de firmawagen
- cash die hij in de plaats krijgt mag hij vrij aanwenden
- vergoeding ondergaat hetzelfde sociaal en fiscaal regime als de ingeruilde firmawagen
Voor wie?
- werknemers die de afgelopen 3 jaar, minstens 12 maanden een firmawagen hadden
- vennootschap moet minstens 3 jaar een car policy hebben
(niet-aftrekbare mobiliteitsvergoedingen)
Wat is het oordeel van het Grondwettelijk Hof over de cash for car regeling en wat zijn de gevolgen ervan?
Ze hebben de regeling vernietigd.
Gevolgen:
- wie genoot van de regeling kon blijven genieten van de regel tot 31 december 2020
- vergoeding wordt in 2021 belast als gewoon brutoloon
- overstap naar mobiliteitsbudget is mogelijk
Mobiliteitsbudget = een jaarlijkse geldsom die wordt gegeven aan werknemers met een firmawagen die ze krijgen om vrij te verdelen over vervoersmiddelen die milieubewuster zijn
(autokosten ten belope van een deel van het voordeel van alle aard)
Hoe bereken je het voordeel van alle aard?
VAA firmawagen = cataloguswaarde x leeftijdspercentage x CO2 percentage x 6/7
Minimum VAA = 1360
Cataloguswaarde = de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, inclusief opties en werkelijk betaalde btw, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of ristorno
Leeftijdsfactor = periode verstreken sinds de eerste inschrijving van de auto (elke begonnen maand is een volle maand)
CO2 = 5,5% voor wagen met referentie-uitstoot van voor dieselwagens 91 g/km CO2 en voor benzinewagens 111 g/km CO2
(wordt verhoogd met 0,1% als het gaat om een hogere uitstoot dan de referentie-uitstoot)
(autokosten ten belope van een deel van het voordeel van alle aard)
Waar op de aangifte komt dit te staan?
Voor VAA werknemer/ bedrijfsleider: staat niet op de vennootschapsbelastingaangifte maar op die van de personenbelasting
Voor de bijkomende VU voor de werkgever: code 1206
(autokosten ten belope van een deel van het voordeel van alle aard)
Wat is de bijkomende VU?
= in principe 17% x VAA
(indien de vennootschap die bedrijfswagen ter beschikking stelt zonder dat zij enige private brandstofkosten ten laste neemt
= 40% (indien de vennootschap ook privébrandstofkosten ten laste neemt)
