Vennootschapsbelasting - uiteenzetting van de winst

Question 1

Hoeveel bewerkingen zijn er in de uiteenzetting van de winst?

Answer 1

13

Question 2

Wat is de eerste bewerking?

Answer 2

De eerste bewerking is gevormd door het fiscaal resultaat bestaande uit de 3 bestanddelen: wijziging in de belastbare reserves, verworpen uitgaven en de uitgekeerde dividenden.

Het resultaat van de som van deze drie bestanddelen vormt het fiscaal resultaat.

Dit resultaat kan bovendien negatief of positief zijn.

Question 3

Wat gebeurt er na de eerste bewerking met bestanddelen waarop een aftrekbeperking geldt?

Answer 3

Op welke bestanddelen geldt een aftrekbeperking?

• abnormale of goedgunstige voordelen
• 17% of 40% VAA personenwagens
• werknemersparticipaties en winstpremies

Wat gebeurt er met deze bestanddelen?
Het totaal van deze bestanddelen wordt na de eerste bewerking via aparte codes uit het fiscaal resultaat gehaald. Ze zijn wel deel van het belastbaar resultaat.

Question 4

Waarop worden aftrekbewerkingen toegepast?

Answer 4

Op code 1410 - code 1420 = code 1430
(of anders geschreven: resultaat van het belastbare tijdperk - bestanddelen van het resultaat waarop de aftrekbeperking van toepassing is = resterend resultaat

Question 5

Wat moet er gebeuren indien code 1430 (resterend resultaat) negatief is?

Answer 5

Dan gebeuren er geen aftrekbewerkingen en is er een fiscaal over te dragen resultaat.

Question 6

Wat is de tweede bewerking?

Answer 6

De tweede bewerking (code 1431) is de omdeling volgens oorsprong.

voorwaarde: de vennootschap heeft vaste inrichtingen in het buitenland

Procedure:

1) Geen buitenlandse inkomsten –> bewerking overslaan
2) Verliezen van het belastbare tijdperk in een land worden aangerekend op het totale bedrag van de winst uit een ander land
3) De onderverdeling vindt plaats
- Resultaat van Belgische oorsprong: gewoon tarief
- Resultaat van land zonder dubbelbelastingverdrag: gewoon tarief
- Resultaat van land met dubbelbelastingverdrag: vrijgesteld

Question 7

Wat is de derde bewerking?

Answer 7

De derde bewerking is de aftrek bij verdrag vrijgestelde winst en niet-belastbare bestanddelen.

Gedeelte 1: de bij verdrag vrijgestelde winst wordt afgetrokken van de totale winst

Gedeelte 2: aftrek van de niet-belastbare bestanddelen

Question 8

(derde bewerking)

Uit wat bestaat de aftrek van niet-belastbare bestanddelen?

Answer 8

Aftrek van de vrijgestelde giften

• welke giften: giften in geld met een minimumbedrag van €40 per kalenderjaar per erkende instelling waarvoor een fiscaal attest ontvangen is
• wat is het aftrekbare totale bedrag voor giften: 5% van de winst van de vennootschap voor aftrek van de giften met een absoluut maximum van €500.000.

Vrijstelling sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut

• compensatie bedraagt een vrijstelling tot beloop van een bepaald bedrag voor werknemers die bij de betrokken werkgever minimaal 5 dienstjaren hebben na 1 januari 2014
• bedragen worden bij ontslag opgenomen in de winst

Vrijstelling gewestelijke inkomenscompensatievergoedingen bij openbare werken

• hinderpremie = financiele tegemoetkoming voor ondernemers die geconfronteerd worden met ernstige hinder door werken voor de deur van de zaak
• In Vlaams Gewest is de hinderpremie elke keer €2000 maximaal 1x per jaar en 1x per periode van hinder

Question 9

Wat is de vierde bewerking?

Answer 9

De vierde bewerking is de aftrek van DBI (definitief belaste inkomens).

Toepassingsgebied

• ontvangen dividenden
• ontvangen inkoop-of liquidatieboni voor zover ze beschouwt zijn als dividenden

Voorwaarden

• participatievereiste: minimumparticipatie van 10% of €2.500.000 aanschaffingsprijs
• aandelen in volle eigendom
• minimum bezitsduur van 1 jaar
• taxatievereiste: vennootschap is geen uitsluitingsgeval

Hoeveel bedraagt de vrijstelling?
100% van het brutobedrag van het dividend beperkt tot de winst die overblijft na de derde bewerking verminderd met een aantal slechte VU.
- Geen vermindering bij dividenden uit de EER

Is de DBI-aftrek overdraagbaar?
Ja, voor dividenden vanuit de EER is de DBI-aftrek overdraagbaar naar de 10de bewerking.

Question 10

Wat is de vijfde bewerking?

Answer 10

De vijfde bewerking is de aftrek voor octrooi inkomsten.

Aftrek bedraagt 80% van de octrooi-inkomsten

Deze regeling is afgeschaft –> blijft wel nog gelden tot 30 juni 2021 voor octrooien die verworven of aangevraagd werden voor 1 juli 2016

Question 11

Wat is de zesde bewerking?

Answer 11

De zesde bewerking is de aftrek voor innovatie-inkomsten en is de vervanger van de vijfde bewerking.

Innovatie-inkomsten = inkomsten uit kwalificerende intellectuele eigendomsrechten.

Berekening aftrek = 85% x netto inkomsten uit intellectuele eigendomsrechten x nexus-breuk

Nexus-breuk = eigen O&O uitgaven mbt IE-recht x 1,30 / globale uitgaven mbt IE-recht

Overschot van de aftrek die niet volledig kan afgetrokken worden op de winst die overblijft na de aftrek voor octrooi-inkomsten is overdraagbaar naar de 11de bewerking.

Question 12

Wat is de zevende bewerking?

Answer 12

De zevende bewerking is de investeringsaftrek.

Investeringsaftrek = aftrek voor gedane investeringen die moet voldoen aan bepaalde voorwaarden.

Voorwaarden:

• investeringen in afschrijfbare MVA en IVA
• activa in nieuwe staat
• in BE gebruikt voor de beroepswerkzaamheid
• tijdens het boekjaar

Question 13

(zevende bewerking)

Welke investeringen zijn uitgesloten.

Answer 13

Art. 75 WIB92

• vaste activa die niet uitsluitend voor de beroepswerkzaamheid worden gebruikt
• activa waarvan gebruiksrechten aan derden worden afgestaan
• niet afschrijfbare activa en vaste activa afgeschreven < 3 jaar
• personenwagens, auto’s voor dubbel gebruik
• bijkomende kosten bij de aankoopprijs of onrechtstreekse productiekosten die ineens in de kosten geboekt worden of die versneld worden afgeschreven

Question 14

(zevende bewerking)

Hoe kunnen de aftrekken gebeuren?

Answer 14

• Eenmalig in het belastbaar tijdperk op de afschrijvingsbasis
• Gespreid jaarlijks op het afschrijvingsbedrag

Question 15

(zevende bewerking)

Wat is de gewone eenmalige investeringsaftrek?

Answer 15

Dit is de investeringsaftrek voor investeringen die rechtstreeks verband houden met de economische activiteit van de onderneming bij kleine vennootschappen.

Tarief van de investeringsaftrek is 8%. (verhoogt door corona voor investeringen tussen 12/3/2020 en 31/12/2022 naar 25%

De vennootschappen moeten afzien van de aftrek voor risicokapitaal.

Investeringsaftrek is slechts 1 jaar overdraagbaar binnen de 7de bewerking (corona: investeringen gedaan in 2019-2022 zijn 2 jaar overdraagbaar

Question 16

(zevende bewerking)

Wat zijn de eenmalige specifieke investeringsaftrekken?

Answer 16

• herbruikbare verpakking: 3%
• O&O leefmilieu: 13,5%
• octrooien: 13,5%
• energiebesparend: 13,5%
• rookafzuiging: 13,5%
• digitale betaling/facturering: 13,5%
• beveiliging: 20,5%
• zeeschepen: 30%

Kan gecombineerd worden met de aftrek voor risicokapitaal en is onbeperkt overdraagbaar binnen de bewerking.

Question 17

(zevende bewerking)

Wat is de gespreide investeringsaftrek?

Answer 17

Jaarlijks toegepast op het bedrag van de afschrijving van het MVA of IVA

Er is enkel nog een verhoogde gespreide investeringsaftrek voor investeringen in O&O die het leefmilieu ten goede komen voor aanschaffingen in aanslagjaar 2021: tarief 20,5%

Question 18

Wat is de achtste bewerking?

Answer 18

De achtste bewerking is de aftrek van de groepsbijdrage.

Invoering van een beperkte fiscale consolidatie voor groepen die de mogelijkheid geeft dat een winstgevend lid van de groep een groepsbijdrage doet aan een verlieslatend lid van de groep

Is enkel mogelijk tussen Belgische entiteiten (vaste inrichtingen, moeder en dochterondernemingen.

Enkel vanaf de aanslagkaren 2020

Aftrekbaar voor de verstrekkende vennootschap.

Question 19

Wat is de grondslag voor de berekening van de korf?

Answer 19

Dit is het saldo van de winst na de achtste bewerking.

Hierna is een gelimiteerde aftrek mogelijk: 1 000 000+70% winstsaldo boven 1 000 000
–> er is dus een minimumbelasting op 30% van de winst bovenop de 1 000 000.

Question 20

Wat is de negende bewerking?

Answer 20

De aftrek voor risicokapitaal = notionele intrestaftrek of NIA.

Aftrek voor risicokapitaal = tarief toegepast op de gemiddelden aangroei van het risicokapitaal van de laatste 5 jaar.

Risicokapitaal = gecorrigeerd boekhoudkundig eigen vermogen (= eigen vermogen - correctie mbt aandelen, voor vermogensbesmettende activa, herwaarderingsmeerwaarden en kapitaalsubsidies

• gemiddelde aangroei van het risicokapitaal = 1/5 van het positief verschil tussen het risicokapitaal begin belastbare tijdperk en het risicokapitaal begin vijfde voorgaande belastbare tijdperk (nul indien dit negatief)

Tarief van de notionele intrestaftrek:

• gewoon tarief: 0%
• verhoogd tarief: 0,408%
• boekjaar korter of langer dan 12 maanden: prorateren

Question 21

Wat is de tiende bewerking?

Answer 21

De DBI-overschotten uit gewone dividenden gevestigd in de EER –> ze zijn onbeperkt overdraagbaar

Question 22

Wat is de elfde bewerking?

Answer 22

De overgedragen aftrek voor innovatie-inkomsten –> onbeperkt overdraagbaar

Question 23

Wat is de twaalfde bewerking?

Answer 23

De aftrek voor overgedragen verliezen. Is het negatief resultaat uit de eerste bewerking –> onbeperkt overdraagbaar

Overdracht controle: in principe is de aftrek van verliezen in gecontroleerde vennootschappen niet mogelijk tenzij overdracht beantwoordt aan de rechtmatige behoeften van financiële en economische aard

Corona: eenmalige vervroegde verliesaftrek voor verwacht verlies van 2020 af te trekken van de winst van 2019.

Question 24

Wat is de dertiende bewerking?

Answer 24

De overdracht van de onbeperkt overdraagbare aftrek voor risicokapitaal.

Niet meer mogelijk vanaf aanslagjaar 2013.