REVISORS KOMMUNIKATION GENERELT (Søren)

Question 1

Hvilken ISA regulere “Key Audit Matters”?

Answer 1

ISA 701

Question 2

Hvad er Key Audit Matters

Answer 2

En udvidet revisionspåtegning med de såkaldte key audit matters, skal redegøre for de vigtigste problemfelter og usikkerheder i den lovpligtige revision i børsnoterede selskaber.

Question 3

Hvad var formålet med introduktionen af “Key Audit Matters”?

Answer 3

Øge transparens –> vise offentligheden hvor kompliceret revisionen er (mindske ‘Expectation gab’)

Question 4

Hvilken ISA regulere påtegning med høj sikkehed?

Answer 4

ISA 700 - Revisionspåtegning

Question 5

Hvad bruges ISA 700 til?

Answer 5

Guidelines til hvordan der afgives en revisionspåtegning.

Question 6

Hvad er forskellen i revisors rolle under ‘revision’ og ‘regnskabsmæssige assistance/rådgivning’?

Answer 6

✅ Revision: Her er fastlagte krav/rammer/regler der definere hvorledes vi skal udføre rollen og kommunikere som revisor, f.eks. skal der afgives påtegning/erklæring (ISA’er definere disse)

✅Regnskabsmæssige assistance/Rådgivning:
Her er revisor ikke underlagt krav om påtegning/protokol/særlig lovgivning (f.eks. revisorloven) osv.
Her agere revisor som rådgiver og skal derfor blot følge reglerne for rådgiveransvar
Her skal der blot foreligge aftalegrundlag (forventningsafstemning om produktet/samt honorar grundlag)
igen her ikke underlagt ISA’er/revisorlovgivning osv. → op til egen faglig kompetence af løse opgaven.

Question 7

Hvad er forskellen i revisors rolle under ‘revision’ og ‘regnskabsmæssige assistance/rådgivning’?

Answer 7

✅ Revision: Her er fastlagte krav/rammer/regler der definere hvorledes vi skal udføre rollen og kommunikere som revisor, f.eks. skal der afgives påtegning/erklæring (ISA’er definere disse)

✅ Regnskabsmæssige assistance/Rådgivning:
Her er revisor ikke underlagt krav om påtegning/protokol/særlig lovgivning (f.eks. revisorloven) osv.
Her agere revisor som rådgiver og skal derfor blot følge reglerne for rådgiveransvar
Her skal der blot foreligge aftalegrundlag (forventningsafstemning om produktet/samt honorar grundlag)
igen her ikke underlagt ISA’er/revisorlovgivning osv. → op til egen faglig kompetence af løse opgaven.

Question 8

Hos hvilke selskaber er der krav om en revisionsprotokol?

Answer 8

børsnoterede selskaber (Ved ikke børsnoteret selskaber laves anden form for rapportering)

Question 9

Hvad er en revisionsprotokol?

Answer 9

Hvad er en revisionsprotokol?
Revisionsprotokollen er en særlig dansk opfindelse som går ud på, at revisoren skriver direkte til selskabets ledelse (her tænkes på en bestyrelse), om det som revisor har gjort i sin revision.

Navnlig, naturligvis med vægt på: Hvad man har fundet af ting der er problematiske eller forkerte. Formålet er, at revisor taler direkte til den øverste ledelse, uden at direktionen kan blande sig – og revisor får protokollen retur med bestyrelsens underskrift på, at de har set det.

På den måde kan revisor både skrive direkte til bestyrelsen. Og være sikker på, at kritiske bemærkninger er set af bestyrelsen. En stærk direktion kan på den måde ikke styre, hvad revisor fortæller bestyrelsen.

Virker det så i praksis? Ja, det gør det. F.eks. hvis revisor mener at virksomheden har økonomiske problemer, så får bestyrelsen det tydeligt at vide, selvom en direktion måske gerne vil pynte lidt på tallene.

På den anden side, har protokollerne også være til arbejdsmæssigt besvær. Navnlig for alle de små selskaber, hvor der jo ikke har været noget at skrive om. Så skal man lave en standardprotokol, som ledelsen skal læse og det tager jo tid (og koster penge) altsammen.

Question 10

Hvad definere lovgrundlaget for revisor?

Answer 10

Revisors rolle over for klienten.

f. eks. revison –> revisorloven, erklæringsbekendtgørelsen osv.
f. eks. rådgivning –> reglerne for rådgiveransvar.

Question 11

Hvad definere lovgrundlaget for revisor?

Answer 11

Revisors rolle over for klienten.

f. eks. revison –> revisorloven, erklæringsbekendtgørelsen osv.
f. eks. rådgivning –> reglerne for rådgiveransvar.

Question 12

Hvad er erklæringsbekendtgørelsen?

Answer 12

✅ Angiver hvordan en erklæring udformes/afgives
f.eks. minimumsindholdet til en revisionspåtegning.

✅ Udgivet af erhvervsstyrelsen

Question 13

Hvad skal revisionspåtegningen som minimum indeholde?

Answer 13

§5. Revisionspåtegningen skal i det mindste indeholde:

✅ En konklusion, jf. stk. 2 og 3.
- Blank, Forbehold, modificeret, ingen konklusion osv.

✅ En omtale af grundlaget for den afgivne konklusion, jf. stk. 4.
- F.eks. hvis der er et forbehold omkring værdiansættelsen af et lager, så fremlægger revisor her sine beviser for sin påstand.

✅ En omtale af væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift, jf. stk. 5. (going concern)
- Revisor skal oplyse, hvis der er væsentlige usikkerheder vedrørende begivenheder eller forhold, som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Oplysningerne skal gives i et særskilt afsnit med overskriften: »Væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift«

✅ Fremhævelse af forhold i regnskabet, jf. § 7, stk. 1.

✅ En omtale af revisors ansvar for revisionen, jf. stk. 6.
I omtalen af revisors ansvar skal oplyses om den udførte revision, revisionens formål og karakter. Det skal særskilt oplyses i erklæringen, hvis revisionen omfatter andet end regnskabet.

✅ Oplysninger vedrørende andre forhold, jf. § 7, stk. 2.

✅ Hvor ledelsesberetning er udarbejdet, en udtalelse om ledelsesberetningen, jf. stk. 7 og 8.
- Stk. 7. Revisor skal gennemlæse ledelsesberetningen og baseret på den udførte revision af årsregnskabet og et eventuelt koncernregnskab afgive en udtalelse om

1) Hvorvidt ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et eventuelt koncernregnskab og er udarbejdet i overensstemmelse med lovgivningens krav, og
2) hvorvidt revisor har fundet væsentlige fejlagtige angivelser i ledelsesberetningen, og i givet fald oplyse arten af de fejlagtige angivelser.

Stk. 8. Revisors udtalelse om ledelsesberetningen skal angives i et særskilt afsnit med overskriften: »Udtalelse om ledelsesberetningen«.

Question 14

Hvad er angiver lovgrundlaget for en revisor?

Answer 14

LOVGRUNDLAGET:
✅ Revisorloven – Hvad der er relevant for revisors kommunikation
- hvad er en revisor, hvad er krav til revisorvirksomhed
- Starter i revisorloven (øverste led) og bevæger sig ned gennem bestemmelserne alt afhængig efter hvilken erklæring der skal afgives.
✅ Erklæringsbekendtgørelsen
- Hvordan skal en erklæring udformes/afgives
✅ Erklæringsvejledning
✅ Begrebsrammen til revisionsstandarderne
✅ Standarder fra IAASB
- Disse to: hvordan skal arbejdet udføres. Herunder ISA’erne.
✅ Revisionsudtalelser
✅ Uafhængighedsvejledning
- Hvornår er revisor uafhængig og hvornår er han ikke.
✅ EU-forordningen
- Særlig krav til PIE-virksomheder, f.eks. PIE-påtegning, hvilke andre ydelser der kan gives osv.
✅ Rigsrevisor
✅ Særbestemmelser

Question 15

Hvad er en PIE-virksomhed?

Answer 15

Virksomheder af offentlig interesse (PIEs) omfatter børsnoterede selskaber, banker, kreditinstitutter og forsikringsselskaber.

Question 16

Hvad står PIE for?

Answer 16

Public interest Entity (virksomheder af offentlig interesse)

Question 17

Hvilken særlig regulering er der for PIE virksomheder?

Answer 17

✅ EU-forordningen:

- Særlig krav til PIE-virksomheder, f.eks. PIE-påtegning, hvilke andre ydelser der kan gives osv.

Question 18

Hvilken særlig regulering er der for PIE virksomheder?

Answer 18

✅ EU-forordningen:

- Særlig krav til PIE-virksomheder, f.eks. PIE-påtegning, hvilke andre ydelser der kan gives osv.

Question 19

Hvad er de væsentligste elementer i Revisorloven?

Answer 19

✅ Revisor skal agere som offentlighedens tillidsrepræsentant, §16
✅Revisor afgiver en påtegning/erklæring ved afslutning, §19
✅§ 20 virksomheder af interesse for offentligheden skal føre et revisionsprotokollat
✅ Revisors uafhængighed
✅ Tavshedspligt

Question 20

Hvad dækker uafhængigheden over i forhold til en revisor?

Answer 20

✅ Uafhængig af opgavens løsning
✅ Revisor må ikke være beslutningstager
✅ Indikationer på brud på uafhængigheden:
- Familieforhold eller andre nære relationer
- Økonomiske interesser
- Forretningsmæssige forhold
- Ansættelsesmæssige forhold
✅ Revisionsfirmaet skal opstille retningslinjer som sikrer uafhængighed
✅ Uafhængighed bør reelt vurderes af velinformeret tredjemand
✅ Revisor skal vurdere risiko for selvrevision og egeninteresse
✅ Rotationsregler på særlige betydningsfulde virksomheder (7/3) – Øget til 3 år

Question 21

Hvilke indikationer er der på brud på uafhængigheden?

Answer 21

✅ Familieforhold eller andre nære relationer
✅ Økonomiske interesser
✅ Forretningsmæssige forhold
✅ Ansættelsesmæssige forhold

Question 22

Case 1 - Uafhængighed

Revisor Peder Pedersen (PP) modtager en henvendelse fra hans søster Helle Hansen (HH), som driver virksomheden Kvalitetstøj A/S.

HH ønsker at PP skal foretage revision af årsrapporten for Kvalitetstøj A/S.

Kan PP påtage sig opgaven?
Hvis PP påtager sig opgaven, skal han da foretage særlige handlinger?

Answer 22

✅ Kan PP påtage sig opgaven?
Nej. Søskende er omfattet af ”tætte familiemæssige bånd” hvor revisor altid skal afstå opgaven.

✅ Hvis PP påtager sig opgaven, skal han da foretage særlige handlinger?
Nej, sikkerhedsforanstaltninger kan ikke implementeres. Revisor skal stadig afstå fra opgaven.

Question 23

Case 2 - Uafhængighed
Revisor Peder Pedersen (PP) modtager en anden henvendelse fra hans søster Helle Hansen (HH), som driver virksomheden Kvalitetstøj A/S.

HH ønsker at PP skal foretage en erklæring om aftalte arbejdshandlinger (erklæring uden sikkerhed) for Kvalitetstøj A/S.

Kan PP påtage sig opgaven?

Hvis PP påtager sig opgaven, skal han da foretage særlige handlinger?

Answer 23

✅Kan PP påtage sig opgaven?
Ja, da der ikke er tale om en erklæring med sikkerhed.

✅Hvis PP påtager sig opgaven, skal han da foretage særlige handlinger?
Revisor skal i erklæringen tydeligt beskrive, at han/hun ikke er uafhængig.

Question 24

Hvad omfatter ‘Erklæringsbekendtgørelsen’?

Answer 24

Gælder KUN ved erklæringer med sikkerhed.

Question 25

Hvad er et godt revisionsbevis?

Answer 25

✅ Bedste revisionsbevis = noget fra en uafhængig TRM,

✅ f.eks. arrangement forespørgsel hos en bank.

• Hvad har de indestående?
• Hvilke kautionsforpligtelser har de?
• Hvad skylder de?

✅ F.eks. arrangement forespørgsel hos kreditor (saldo meddelelse)
- Vil i bekræfte at i skyldte selskab A dette beløb?

Question 26

Hvad er et dårligt revisionsbevis?

Answer 26

✅ Dårlige revisionsbevis = alene kundens eget bevis

✅ f.eks. “vi har optalt lageret til dette XXX”
- Kan blive godt ved at revisor selv optæller varelager.

Question 27

Hvornår skal der tages forbehold i en revisionspåtegning?

Answer 27

Der skal tages forbehold hvis:
✅ Regnskabet indeholder væsentlige fejl og mangler.
✅ Revisor er ikke i stand til at opnår tilstrækkeligt eller egnet revisionsbevis til at nå frem til en konklusion.

Question 28

Nævn eksempler på mangler i et regnskab.

Answer 28

f.eks. kautionsforpligtelser, CSR, eventualforpligtelser.

Question 29

Hvad er et væsentlighedsniveau?

Answer 29

✅ Revisor starter altid i planlægningen med at beregne væsentlighedsniveau, niveauet kommer an på selve virksomheden.
✅ Hvis f.eks. et bilag på 10.000 kr. er blevet bogført i januar i stedet for december (dermed ikke medtaget i indeværende regnskabsperiode), dette er en fejl, men hvis virksomheden er Mærsk, så vil dette være et småbeløb i det store hele, og være uden den store betydning for hvor retvisende regnskabet er (–> uvæsentligt)
✅ Væsentlighedsniveauet bruges altså til at vurdere fejl under revisionen:
✅ f.eks. Hvis fejl er > 10.000 kr. = Væsentlig
✅ Erklæringsbekendtgørelsen = “Hvis en fejl/mangel er væsentlig, skal vi tage et forbehold”

Question 30

Hvornår gives en konklusion med forbehold?

Answer 30

✅ “Regnskabet er retvisende, bortset fra dette forbehold”
✅ f.eks. uenighed med ledelsen om værdiansættelse af ejendom/lager osv.
✅ Derved kan regnskabslæser stadig bruge regnskabet, og læse revisors holdning til ejendoms-/lager værdiansættelsen.
✅ Skal være præcist hvilket beløb der er uenighed om, dermed kan regnskabslæser trække beløb fra/til og tilpasse efter revisors udmelding.

Question 31

Hvornår gives en konklusion ikke? (manglende konklusion)

Answer 31

✅ Kun hvis der ikke er tilstrækkeligt eller egnet revisionsbevis
✅ Uden revisionsbevis er vi ikke i stand til at bedømme og der er en fejl eller ej.

Question 32

Hvornår gives en afkræftende konklusion?

Answer 32

✅ Hvis fejlen er så væsentlig at den påvirker store dele af regnskabet, og typisk ‘going concern’ antagelsen.
✅ Revisor: “Vi mener ikke at regnskabet er retvisende”

Question 33

Hvordan skal påtegningen se ud hvis forholdet (fejl/mangel) er uvæsentlig?

Answer 33

Ingen modifikation (blank påtegning)

Question 34

Hvordan skal påtegningen se ud hvis forholdet (fejl/mangel) er væsentligt men ikke gennemgribende?

Answer 34

Konklusion med forbehold

Question 35

Hvordan skal påtegningen se ud hvis forholdet (fejl/mangel) er væsentligt og gennemgribende?

Answer 35

Afkræftende konklusion, eller ingen konklusion.

Question 36

​✅Revisor Peder Pedersen (PP) foretager revision af årsrapporten for virksomheden Produktion A/S. PP har ved planlægningen fastsat væsentlighedsniveauet til 100 t.kr.
​
✅PP bliver under revisionen af årsrapporten opmærksom på, at omsætningen er overvurderet med 90 t.kr. Ledelsen i Produktion A/S ønsker ikke at rette fejlen, da resultatet er meldt ud til bestyrelsen.

✅​Skal PP modificere sin revisionspåtegning, som følge af den fundne fejl?

Answer 36

✅ Nej, eftersom fejlen er under væsentlighedsniveauet. Dog skal fejlen rapporteres til ledelsen (revisors kommunikation)

✅ dvs.

fejl > 100 t.kr. = konklusion med forbehold (hvis ikke gennemgribende!)

fejl < 100 t.kr. = rapportere til ledelsen (f.eks. i protokollen)

Question 37

✅​Revisor Peder Pedersen (PP) foretager revision af årsrapporten for virksomheden Produktion A/S. PP har ved planlægningen fastsat væsentlighedsniveauet til 100 t.kr.

✅​PP bliver under revisionen af årsrapporten opmærksom på, at Produktion A/S har 300 t.kr. i ældre tilgodehavender fra salg, som endnu ikke er betalt. Bogholderen har oplyst, at pengene ikke forventes, hvorfor bogholderen og du har skønnet at selskabets hensættelse til tab på debitorer, skal øges med 250 t.kr. Ledelsen ønsker ikke at rettet dette, da der er tale om en skøn, som de mener er korrekt.

✅​Skal PP modificere sin revisionspåtegning, som følge heraf?

Answer 37

✅JA, eftersom fejlen på de 250 t.kr. er over væsentlighedsniveauet på de 100 t.kr.

✅Herefter skal ske vurdering om fejlen er gennemgribende i forhold til forbehold/afkræftende/manglende konklusion.

Question 38

ISA 706?

Answer 38

ISA 706 behandler tilfælde, hvor revisor skal give en supplerende oplysning – Nu benævnt en Fremhævelse

Question 39

Hvornår anvendes supplerende oplysninger (ISA 706)?

Answer 39

Anvendes når:
✅ Revisor finder det nødvendigt, at henlede opmærksomheden på et forhold i regnskabet.
✅ Revisor finder det nødvendigt, at henlede opmærksomheden på forhold i revisionen, revisors ansvar eller i hans erklæring.

Question 40

Hvor i påtegningen angives fremhævelser (supplerende oplysninger)?

Answer 40

✅ Fremhævelser er forhold, der ikke påvirker revisors konklusion.
✅ Angives derfor efter konklusionen.
- Eftersom vi stadig er enige i at regnskabet er retvisende, men vi henleder bare opmærksomheden på et forhold vi mener er væsentligt for regnskabsbrugeren (f.eks. en potentiel retssag)

Question 41

Hvilke oplysninger fremgår i de supplerende oplysninger (fremhævelser)

Answer 41

Samlet kan/skal der gives følgende oplysninger:
✅ Fremhævelse af forhold i regnskabet.
✅ Fremhævelse af forhold vedrørende revisionen.
✅ Andre rapporteringsforpligtelser (Overskriften tilpasses).

Question 42

Case 3, supplerende oplysning

✅ Revisor Peder Pedersen (PP) bliver under revisionen af årsrapporten 2016 bekendt med, at selskabets ledelse har overskredet fristen for indberetning af moms for 2. kvartal 2016. Selskabet har herefter indberettet og afregnet momsen korrekt.

✅ Skal PP modificere sin revisionspåtegning, som følge heraf?

Answer 42

Subjektiv vurdering, vil ikke umiddelbart modificere, eftersom de nok ikke vil kunne ifalde ansvar.

Question 43

Case 4, supplerende oplysning

✅ Revisor Peder Pedersen (PP) bliver under revisionen af årsrapporten 2016 bekendt med, at selskabets ledelse har udlånt 20 t.kr. til et bestyrelsesmedlem.

✅ Forholdet er ikke præsenteret i årsrapporten.

✅ Skal PP modificere sin revisionspåtegning, som følge heraf?

Answer 43

Ved ulovlige aktionærlån er der intet væsentlighedskrav, dermed skal vi modificere påtegningen uanset beløbet der er tale om.

Question 44

Hvad fortæller ISA 570 - Going concern?

Answer 44

✅ Krav til hvornår et selskab er going koncern eller ej.
✅ Direkte krav i årsregnskabsloven om at regnskabet aflægges ud fra ‘going concern’ basis.
- hvis der ikke kan opnås revisionsbevis om dette forbehold kan der ske forbehold.

Question 45

Hvad er indebære erklæringstypen: Udvidet gennemgang?

Answer 45

Ved en udvidet gennemgang giver revisor en erklæring med yderligere sikkerhed for oplysningerne i årsregnskabet i forhold til et review.

Revisor tager som i et review udgangspunkt i ledelsens oplysninger. For at opnå yderligere sikkerhed i forhold til et review gennemfører revisor specifikke supplerende handlinger i en udvidet gennemgang.

Question 46

Hvad er indebære erklæringstypen: Review?

Answer 46

Ved et review giver revisor en erklæring med begrænset sikkerhed for oplysningerne i årsregnskabet. Revisor kontrollerer alle væsentlige poster i regnskabet ved hjælp af reviewhandlinger, som primært består af forespørgsler og analyser. I reviewet tager revisor udgangspunkt i ledelsens oplysninger uden nødvendigvis at kontrollere dem, medmindre revisor vurderer, at der er væsentlig usikkerhed omkring oplysningerne.

Question 47

Hvad er indebære erklæringstypen: Revision?

Answer 47

Ved en revision opnår revisor høj grad af sikkerhed for sin konklusion om oplysningerne i regnskabet. Ved en revision kontrollerer revisor alle væsentlige poster i regnskabet ved hjælp af revisionshandlinger, eksempelvis efterprøvning, fysisk kontrol, observationer med videre. Kontrollen af oplysningerne i årsregnskabet udgør langt den største del af arbejdet i en revision.

Question 48

Hvornår er revisor offentlighedens tillidsrepræsentant?

Answer 48

Når der afgives erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er angivet til hvervgivers eget brug.

Question 49

Hvilke erklæringstyper findes der?

Answer 49

Erklæringer MED sikkerhed:
✅ Revision
✅ Udvidet gennemgang
✅ Review

Erklæringer UDEN sikkerhed
✅ Assistance med opstilling af regnskaber
✅ Aftalte arbejdshandlinger (f.eks. skat, lønninger osv.)

Question 50

Hvad er et management letter?

Answer 50

Et management letter er et brev stilet til virksomhedens daglige ledelse. Et management letter indeholder revisors kommentarer/bemærkninger i forbindelse med revisionen af årsregnskabet samt forslag til forbedringer af eksempelvis intern kontrol. Et management letter kan også anvendes som en delrapportering for opgaver i forbindelse med den løbende revision.

Hvor der er krav om et revisionsprotokollat, må revisor ikke nøjes med at omtale væsentlige forhold i et management letter. Derimod kan revisor anvende management letteret til at uddybe forhold, som er omtalt i et revisionsprotokollat.