2.2 - Revisors kommunikation og rapportering ved revisionen

Question 1

Hvad er revisors rolle ved revision?

Answer 1

Revisor (derfor underlagt bestemmelserne i RL)

Ydermere rollen som offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed.

Question 2

Hvorfor er relevant at se på revisors rolle?

Answer 2

Det definere lovgrundlaget for udøveren.
- f.eks. afgivelse af erklæringer –> Revisorloven + erklæringsbekendtgørelsen.

Afgørende for hvilken kommunikation der er tale om.
f.eks. revision, kommunikation = påtegningen (+protokol)

Question 3

Hvilke kommunikationsformer findes der?

Answer 3

påtegning, protokol, management letter (afrapportere på kontrolmangler og lign.) alt andet kommunikation (mail, mundtligt osv.)

Question 4

Hvordan er en påtegning opbygget efter ISA 700?

Answer 4

Følgende elementer indgår i en erklæring med høj grad af sikkerhed:

✅ Overskrift
“Den uafhængige revisors revisionspåtegning”.

✅ Adressat
Påtegningen er til ejerne af virksomheden.

✅ Konklusion:
Revisors konklusion om hvorvidt årsregnskabet giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

✅ Grundlag for konklusion
Revisor har udført revisionen i overensstemmelse med revisionsstandarder, der er baseret på internationale standarder, og de yderligere krav, der er gældende i Danmark.

✅ Ledelsens ansvar.

• I den nye revisionspåtegning er det nærmere uddybet omkring ledelsens ansvar.
• Ledelsen underskriver ledelsespåtegningen.

✅ Revisorsansvar.
Ligesom beskrivelsen af ledelsens ansvar er beskrivelsen af revisors ansvar for revisionen af årsregnskabet mere uddybende i den nye revisionspåtegning.

✅ Udtalelse om ledelsesberetningen.
Revisor afgiver en separat udtalelse om, hvorvidt ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og er udarbejdet i overensstemmelse med årsregnskabsloven.

✅ Underskrift mv.
Sidst i revisionspåtegningen fremgår det, hvilken eller hvilke revisorer der har underskrevet revisionspåtegningen, og hvilket revisionsfirma revisionspåtegningen er afgivet igennem, f.eks. Beierholm.

Question 5

Hvad er en revisionsprotokol?

Answer 5

Hvad er en revisionsprotokol?
Revisionsprotokollen er en særlig dansk opfindelse som går ud på, at revisoren skriver direkte til selskabets ledelse (her tænkes på en bestyrelse), om det som revisor har gjort i sin revision.

Navnlig, naturligvis med vægt på: Hvad man har fundet af ting der er problematiske eller forkerte. Formålet er, at revisor taler direkte til den øverste ledelse, uden at direktionen kan blande sig – og revisor får protokollen retur med bestyrelsens underskrift på, at de har set det.

På den måde kan revisor både skrive direkte til bestyrelsen. Og være sikker på, at kritiske bemærkninger er set af bestyrelsen. En stærk direktion kan på den måde ikke styre, hvad revisor fortæller bestyrelsen.

Virker det så i praksis? Ja, det gør det. F.eks. hvis revisor mener at virksomheden har økonomiske problemer, så får bestyrelsen det tydeligt at vide, selvom en direktion måske gerne vil pynte lidt på tallene.

På den anden side, har protokollerne også være til arbejdsmæssigt besvær. Navnlig for alle de små selskaber, hvor der jo ikke har været noget at skrive om. Så skal man lave en standardprotokol, som ledelsen skal læse og det tager jo tid (og koster penge) altsammen.

Question 6

Hvilke erklæringstyper findes der?

Answer 6

Erklæringer MED sikkerhed:
✅ Revision
✅ Udvidet gennemgang
✅ Review

Erklæringer UDEN sikkerhed
✅ Assistance med opstilling af regnskaber
✅ Aftalte arbejdshandlinger (f.eks. skat, lønninger osv.)

Question 7

Hvad er indebære erklæringstypen: Revision?

Answer 7

Ved en revision opnår revisor høj grad af sikkerhed for sin konklusion om oplysningerne i regnskabet. Ved en revision kontrollerer revisor alle væsentlige poster i regnskabet ved hjælp af revisionshandlinger, eksempelvis efterprøvning, fysisk kontrol, observationer med videre. Kontrollen af oplysningerne i årsregnskabet udgør langt den største del af arbejdet i en revision.

Question 8

Er der et trepartsforhold til stede ved revision?

Answer 8

Ja

Kunden/klienten + Ejerkredsen + Revisor (uafhængig TRM)
- Et egnet erklæringsemne: Årsregnskabet.

Question 9

Ved hvilke selskaber er revisionsprotokollen lovpligtig ved revision?

Answer 9

PIE virksomheder.

Question 10

Lovgrundlaget for en revisionspåtegning?

Answer 10

✅ Revisorloven Hele loven, eftersom det er en § 1, stk 2 opgave (afgivelse af erklæring med høj sikkerhed, der ikke udelukkende er til hvervgivers egen brug)

✅ Erklæringsbekendtgørelsen: §3-8 hvordan skal en revisionspåtegning udformes

✅ ISA 700 - guidelines til udformning af en påtegning

Question 11

Hvilke typer påtegninger kan afgives?

Answer 11

✅ Blank Påtegning.
✅ Konklusion med forbehold
✅ Konklusion afgives ikke/manglende konklusion
✅ Afkræftende konklusion

Question 12

Hvilke typer påtegninger kan afgives?

Answer 12

✅ Blank Påtegning.
✅ Konklusion med forbehold
✅ Konklusion afgives ikke/manglende konklusion
✅ Afkræftende konklusion

Question 13

Hvem er modtager af en protokollen?

Answer 13

Den øverste ledelse (betyrelsen)

Question 14

Er det muligt at kommunikere mundligt at der er en væsentlig kontrolmangel?

Answer 14

Nej! skal fremgå i enten protokol eller management letter.

Question 15

Hvem må få udleveret en revisionsprotokol?

Answer 15

✅ Kurator/rekonstruktør (konkurs/rekonstruktion)
✅ Nye kapitalejere (ved ejerskifte)
✅ Ny revisor (ved revisorskifte)

✅ Kan udleveres til kapitalejere (hvis det sker i selskabets interesse)

Question 16

Hvilke typer protokoller findes der?

Answer 16

Typer af revisionsprotokollater 
✅ Tiltrædelsesprotokollat 
✅ Revisionsprotokollat i årets løb 
✅ Revisionsprotokollat til årsrapporten 
✅ Fratrædelsesprotokollat 
✅ Revisionsprotokollat om afgivne rapporter eller erklæringer i forbindelse med rådgivning og assistance

Question 17

Hvornår skal der gives et management letter?

Answer 17

Hvis der ikke føres en revisionsprotokol

Question 18

Hvad er indholdet af et management letter?

Answer 18

Vi skal rapportere om følgende emner til ledelsen:

• Mistanke om eller konstaterede besvigelser
• Manglende overholdelse af love og øvrig regulering
• Betydelige mangler i virksomhedens interne kontrolmiljø
• Ikke-korrigerede fejl og deres indvirkning på regnskabet
• Manglende samarbejdsvilje fra ledelsens side
• Væsentlige fejl i primobalancen
• Usædvanlige transaktioner med nærtstående parter
• Relevante begivenheder efter balancedagen
• Usikkerhed om fortsat drift
• Forbehold og fremhævelser i revisionspåtegningen

Question 19

Hvad er opbygningen i et management letter?

Answer 19

WIP

Question 20

Hvilke kommunikations muligheder har revisor?

Answer 20

✅ Erklæringen, påtegningen
✅ Protokollen
✅ Management letters
✅ Anden kommunikation (mail osv.)

Question 21

Revisor tavshedspligt?

Answer 21

WIP

Question 22

Hvad indeholder revisionsprotokollen?

Answer 22

Revisionsprotokollatet til årsrapporten skal indeholde følgende:
✅ Overordnet resultat af det udførte revisionsarbejde, evt. med gengivelse af den forventede konklusion i revisionspåtegningen
* Forventes revisionspåtegningen afgives med
modifikationer, skal modifikationerne og den
forventede konklusion gengives
✅ Forhold af ledelsesmæssig interesse, herunder væsentlige regnskabs- og revisionsmæssige forhold samt revisors stillingtagen hertil
✅ Redegørelse for de udførte revisionsarbejder og konklusionerne herpå
✅ Redegørelse for revisors kontrol af ledelsens overholdelse af selskabsretlige formalia, hvis dette er krævet i lovgivningen
✅ Afgivelse af lovkrævede oplysninger og erklæringer

Question 23

Hvad indeholder revisionsprotokollen?

Answer 23

Revisionsprotokollatet til årsrapporten skal indeholde følgende:
✅ Overordnet resultat af det udførte revisionsarbejde, evt. med gengivelse af den forventede konklusion i revisionspåtegningen
* Forventes revisionspåtegningen afgives med
modifikationer, skal modifikationerne og den
forventede konklusion gengives
✅ Forhold af ledelsesmæssig interesse, herunder væsentlige regnskabs- og revisionsmæssige forhold samt revisors stillingtagen hertil
✅ Redegørelse for de udførte revisionsarbejder og konklusionerne herpå
✅ Redegørelse for revisors kontrol af ledelsens overholdelse af selskabsretlige formalia, hvis dette er krævet i lovgivningen
✅ Afgivelse af lovkrævede oplysninger og erklæringer

Question 24

Hvornår skal en revisor kommunikere til ledelsen?

Answer 24

Revisor skal kommunikere revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig interesse rettidigt, dvs. således at den øverste ledelse er i stand til at iværksætte fornødne tiltag.

Question 25

Hvor skal der kommunikeres hvis der er en væsentlig fejlinformation?

Answer 25

✅ Hvis den ikke korrigeres –> Forbehold i revisionspåtegningen (uenighed med ledelsen)

✅ Hvis den korrigeres –> Den øverste ledelse (revisionsprotokollen)

Question 26

Hvor skal der kommunikeres hvis der er en væsentlig fejlinformation?

Answer 26

✅ Hvis den ikke korrigeres –> Forbehold i revisionspåtegningen (uenighed med ledelsen)

✅ Hvis den korrigeres –> Den øverste ledelse (revisionsprotokollen)

Question 27

Hvordan skal ‘Mangler’ rapporteres?

Answer 27

Mangler i intern kontrol:
✅ Helt ubetydelige manger –> ingen rapportering
✅ Mangler –> rapportering til den daglige ledelse
✅ Betydelige mangler –> Rapportering til den øverste ledelse (revisionsprotokollen) og den daglige ledelse

Question 28

Hvem er brugeren af revisionsprotokollen?

Answer 28

✅ Det øverste ledelses organ

✅ Revisors rygdækning ved evt. ansvar