2.10 - Øvrig kommunikation og rapportering til ledelsen inkl. revisionsprotokol.

Question 1

Hvem er modtager af en påtegning?

Answer 1

Omverdenen, stakeholders (bank, kreditor, ejere osv. –> afhænger af formålet med erklæringen)

Question 2

Hvem er modtageren af revisionsprotokollen?

Answer 2

Bestyrelsen (obs. kun et krav ved børsnoterede selskaber (PIE))
- Hvis den sendes til direktionen, er det reelt et brud på tavshedspligten. Det er bestyrelsen der bestemmer hvem der skal kunne de den.

Question 3

Hvem er modtageren af et management letter?

Answer 3

Direktionen i selskabet.

Question 4

Om revisors rapportering skal ske mundtligt eller skriftligt afhænger af hvad?

Answer 4

✅ Virksomhedens størrelse
✅ Arten og størrelse af forholdene
✅ Omfanget af den løbende dialog med
direktion/bestyrelse

Question 5

Hvilke kommunikationsformer har revisor med selskabet?

Answer 5

✅ Påtegningen (lovbestemt i forhold til udformningen af denne)
✅ Revisorprotokollen (til bestyrelsen)
✅ Management (til direktionen)
✅ Mundtlig/skriftlig kommunikation med de ansvarlige.

Question 6

Hvad skal revisionsprotokollen indeholde?

Answer 6

Revisionsprotokollen skal indeholde:
✅ Arten og omfanget af de udførte revisionshandlinger
og konklusionerne herpå
✅ Som minimum skal følgende beskrives:
1) Væsentlige spørgsmål vedrørende revisionen, herunder
* Væsentlige usikkerheder
* Fejl eller mangler i bogholderi, regnskab eller
interne kontrol
2) Forhold som forventes at have betydning for modtagers stillingtagen til årsregnskab
3) Hvorvidt revisor opfylder lovgivningens krav om uafhængighed
4) Hvorvidt revisor har modtaget alle nødvendige oplysninger

✅ Der skal oplyses om andre ydelser end revision:

 * Skattemæssig assistance
 * Regnskabsmæssig assistance
 * Enkeltstående opgaver

✅ Der skal oplyses om de sikkerhedsforanstaltninger der er iværksat for at mindske trusler mod revisors uafhængighed

Question 7

Hvilke typer af revisionsprotokoller?

Answer 7

Typer af revisionsprotokoller

✅ Tiltrædelsesprotokol (første fase)

 * Revisionens formål og udførelse
 * Ansvarsfordeling
 * Revisors rapportering til bestyrelsen

✅ Planlægningsprotokol (anden fase)

✅Protokollat i årets løb

 * Rapportering på løbende revision
 * Typisk interne kontroller
 * Planlægning/risikovurdering

✅ Protokollat til årsrapport

✅ Fratrædelsesprotokollat
* Pligt vil afståelse fra opgaven, at skrive i protokol i
forhold til den tiltrædende revisor.

✅ Protokollat om andre rapporter eller erklæringer
* Ud fra særskilte aftaler eller krav fra myndigheder

Question 8

Hvad er de generelle krav til revisionsprotokoller?

Answer 8

Generelle krav til revisionsprotokoller:

✅ Rapportering af revisionsmæssige forhold af interesse for den øverste ledelse (bestyrelse) skal kommunikeres i revisionsprotokol

✅ Kritiske bemærkninger i en protokol må aldrig erstatte forbehold eller supplerende oplysninger
* revisor skal selv vurdere om en fejl er væsentlig eller
ej.
* Hvis fejlen ikke er væsentlig kan det rapporteres i
protokollen.

✅ Formelle krav:
* Formuleres let læseligt og tydeligt
* Fortløbende nummerering
* Dateres umiddelbart i tilknytning til afslutning af
revisionen, typisk samtidig med påtegning. Øvrige
protokoller så snart som muligt.
* Skal underskrives af både revisor og modtageren
(bestyrelsen) – kontrol heraf.

✅ Omtale af eventuel modifikation af revisionspåtegningen

✅ Eventuel gentagelse af revisionspåtegningen/modifikationen

✅ Redegørelse for overholdelse af selskabsretlige forpligtelser og bogføringsloven

Question 9

Hvad er de formelle krav til revisionsprotokoller?

Answer 9

✅ Formelle krav:
* Formuleres let læseligt og tydeligt
* Fortløbende nummerering
* Dateres umiddelbart i tilknytning til afslutning af
revisionen, typisk samtidig med påtegning. Øvrige
protokoller så snart som muligt.
* Skal underskrives af både revisor og modtageren
(bestyrelsen) – kontrol heraf.

Question 10

Hvor i revisorprotokollen optræder revisors uafhængighed?

Answer 10

✅ Der skal oplyses om andre ydelser end revision:

 * Skattemæssig assistance
 * Regnskabsmæssig assistance
 * Enkeltstående opgaver

✅ Der skal oplyses om de sikkerhedsforanstaltninger der er iværksat for at mindske trusler mod revisors uafhængighed

Question 11

Eksempler på indhold i revisionsprotokollen?

Answer 11

Eksempler på indhold
✅ Væsentlige forhold med betydning for forståelsen af regnskabet:
* Modifikation af påtegningen
* Going concern (altid! meget væsentligt forhold!)
* Kapitaltab
* Svagheder i interne kontroller (altid nævne –> kan
øge risikoen for besvigelse)
- Alene fuldmagt
- Manglende funktionsadskillelse
- Svagheder i it-kontroller

✅ Besvigelsessituationer

✅ Revisors risikovurdering

✅ Beskrivelse af udført arbejde

• Særligt på betydelige risici
• Særligt på væsentlige regnskabsposter

✅ Betydelige usikkerheder, retssager, ledelsens skøn

✅ Samarbejde med intern revision eller dobbelt revisor
✅ Ændringer i anvendt regnskabspraksis – nye standarder

Question 12

Hvem bestemmer hvad der indgår i revisionsprotokollen?

Answer 12

Alene revisor! Må ikke lade sig presse af f.eks. direktionen.

Question 13

Hvem har adgang til revisionsprotokollen?

Answer 13

✅ Direktionen har som medansvarlig for årsrapporten, ud over bestyrelsen, adgang til revisionsprotokollen

✅ Offentlige myndigheder
* SKAT kan forlange revisionsprotokollen forelagt
* Revisionsprotokollen er en del af virksomhedens
regnskabsmateriale ifølge bogføringslovens §3.

✅ Aktionærer og anpartshavere kan alene få adgang til revisionsprotokollen med bestyrelsens accept
* Bestyrelsen kan tillade andre interessenter at få
adgang til revisionsprotokollen, herunder
eksempelvis långivere, potentielle købere, køberes
eventuelle repræsentanter og involverede parter i
krisesituationer eller eventuel konkurs.
* Bestyrelsen afgør i det konkrete tilfælde, om det
tjener selskabets interesser.