2.1 - Lovgrundlaget for revisors afgivelse af erklæringer og påtegninger Flashcards
Hvorfor har revisors rolle en betydning for lovgrundlaget?
✅ Hvis revisor optræder som revisor, er denne underlagt revisorloven, og hvis denne afgiver erklæringer med sikkerhed, er denne yderligere omfattet af reglerne i erklæringsbekendtgørelsen og ISA’erne.
✅ Hvis revisor optræder som rådgiver, er denne ikke underlagt RL, erklæringsbekendtgørelsen osv. –> her alm. rådgivningsansvar.
Hvornår agere man som revisor?
Når der afgives erklæringer med og uden sikkerhed.
OBS: Hvis man ikke udfører revision, så er man ikke “revisor” for selskabet.
Hvornår agere man som revisor?
Når der afgives erklæringer med sikkerhed.
Hvad er erklæringsbekendtgørelsen?
✅ Vejledning til erklæringsopgaver MED sikkerhed.
✅ Revisionspåtegningen § 3-8.
✅ Erklæringen skal skrives i et entydigt og let forståeligt sprog
Hvad angiver standarder fra IASB?
Standarder for revisors rapportering. ISA = revision, ISRE = Review osv. ISA 700 - Om revisors påtegning ISA 701 - KAM ISA 705 - Om forbehold ISA 706 - supplerende oplysninger (f.eks. eventualforpligtelse)
Hvad skal en revisionspåtegning indeholde jf. erklæringsbekendtgørelsen?
Revisionspåtegningen skal indeholde: (§5)
✅Konklusion ved den udførte revision, samt forbehold
✅Omtale af grundlaget for den udførte revision og regnskabsmæssig begrebsramme
✅Omtale af væsentlig usikkerhed ved fortsat drift
✅Fremhævelse af forhold i regnskabet
✅Omtale af revisorsansvar
✅Oplysninger vedrørende andre forhold
✅Udtale om ledelsesberetningen
Hvad er forskellen med erklæringsafgivelse med og uden sikkerhed iht. revisorloven?
✅ For erklæringer med sikkerhed gælder hele loven
✅ For andre erklæringer (uden sikkerhed) gælder dele
af loven
F.eks ingen krav om uafhængighed.
RL §16 - Offentlighedens tillidsrepræsentant
✅ § 16. Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 2. Revisor skal udføre opgaverne i overensstemmelse med god revisorskik, herunder udvise den nøjagtighed og hurtighed, som opgavernes beskaffenhed tillader. God revisorskik indebærer desuden, at revisor skal udvise professionel skepsis, integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne.
Hvor behandles erklæringer uden sikkerhed?
Er reguleret i ISRS 4000 (aftalte arbejdshandlinger).
Hvornår skal der tages forbehold?
✅ Erklæringsbekendtgørelsen = “Hvis en fejl/mangel er væsentlig, skal vi tage et forbehold”
* her ses på om fejlen er af et beløb der overstiger vores væsentlighedsniveau.
Hvad er trepartsforholdet ved en erklæringsafgivelse?
Kunde/klient, Ejerkredsen og Revisor (uafhængig TRM)
- Egnet erklæringsemne = årsregnskabet
ISA 700 – Hvordan er en påtegning opbygget efter ISA?
Følgende elementer indgår i en erklæring med høj grad af sikkerhed:
✅ Overskrift
“Den uafhængige revisors revisionspåtegning”.
✅ Adressat
Påtegningen er til ejerne af virksomheden.
✅ Konklusion:
Revisors konklusion om hvorvidt årsregnskabet giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
✅ Grundlag for konklusion
Revisor har udført revisionen i overensstemmelse med revisionsstandarder, der er baseret på internationale standarder, og de yderligere krav, der er gældende i Danmark.
✅ Ledelsens ansvar.
- I den nye revisionspåtegning er det nærmere uddybet omkring ledelsens ansvar.
- Ledelsen underskriver ledelsespåtegningen.
✅ Revisorsansvar.
Ligesom beskrivelsen af ledelsens ansvar er beskrivelsen af revisors ansvar for revisionen af årsregnskabet mere uddybende i den nye revisionspåtegning.
✅ Udtalelse om ledelsesberetningen.
Revisor afgiver en separat udtalelse om, hvorvidt ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og er udarbejdet i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
✅ Underskrift mv.
Sidst i revisionspåtegningen fremgår det, hvilken eller hvilke revisorer der har underskrevet revisionspåtegningen, og hvilket revisionsfirma revisionspåtegningen er afgivet igennem, f.eks. Beierholm.
RL §24 - Revisors uafhængighed? (stk. 1 - 3)
✅ RL § 24 – Generalklausulen = revisor skal være uafhængig af virksomheden ved §1, stk. 2 opgaver.
✅ RL § 24. stk. 2 – [Rødt lys] ikke uafhængig når der foreligger en direkte/indirekte forretningsmæssige, ansættelsesmæssige (herunder andre ydelser end §1 stk. 2) mellem revisor og virksomheden, som for en velinformeret TRM kan vække tvivl om revisors uafhængighed.
✅ RL § 24. stk. 3 – [Gult lys] trusler mod uafhængighed = egeninteresse, partiskhed, nære relationer osv. skal mindskes gennem foranstaltninger.
* Særlige grove tilfælde –> afstå opgaven
RL §24 - Revisors uafhængighed? (stk. 1 - 3)
✅ RL § 24 – Generalklausulen = revisor skal være uafhængig af virksomheden ved §1, stk. 2 opgaver.
✅ RL § 24. stk. 2 – [Rødt lys] ikke uafhængig når der foreligger en direkte/indirekte forretningsmæssige, ansættelsesmæssige (herunder andre ydelser end §1 stk. 2) mellem revisor og virksomheden, som for en velinformeret TRM kan vække tvivl om revisors uafhængighed.
✅ RL § 24. stk. 3 – [Gult lys] trusler mod uafhængighed = egeninteresse, partiskhed, nære relationer osv. skal mindskes gennem foranstaltninger.
* Særlige grove tilfælde –> afstå opgaven
Må en fremhævelse indeholde ny information?
En fremhævelse vedrørende forhold i regnskabet må ikke tilføre modtageren nye oplysninger, men skal henlede modtagerens opmærksomhed på særlige forhold i regnskabet.
Hvornår benyttes fremhævelser i regnskabet?
En fremhævelse vedrørende forhold i regnskabet anvendes til at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører:
✅ en betydelig usikkerhed, som kan påvirke regnskabet, og hvis afklaring afhænger af fremtidige begivenheder, hvis udfald afhænger af fremtidige handlinger eller begivenheder, der ligger uden for virksomhedens direkte kontrol
✅ at aflæggelsen er sket efter en regnskabsmæssig begrebsramme foreskrevet ved lov eller anden regulering, der må anses for uacceptabel, men hvor regnskabet indeholder yderligere oplysninger om forholdet for at hindre, at regnskabet er misvisende
✅ uoverensstemmende oplysninger i et dokument, der indeholder et revideret regnskab, hvor virksomheden nægter at rette denne uoverensstemmelse
✅ sikkerheder, hvis udfald kan påvirke regnskabet væsentligt, og hvis afklaring afhænger af fremtidige begivenheder, herunder usædvanlige retssager eller ændringer af love
✅ vurdering af væsentlige poster eller forhold i regnskabet, der er forbundet med væsentlig usikkerhed
Hvornår benyttes fremhævelser i regnskabet?
En fremhævelse vedrørende forhold i regnskabet anvendes til at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører:
✅ en betydelig usikkerhed, som kan påvirke regnskabet, og hvis afklaring afhænger af fremtidige begivenheder, hvis udfald afhænger af fremtidige handlinger eller begivenheder, der ligger uden for virksomhedens direkte kontrol
✅ at aflæggelsen er sket efter en regnskabsmæssig begrebsramme foreskrevet ved lov eller anden regulering, der må anses for uacceptabel, men hvor regnskabet indeholder yderligere oplysninger om forholdet for at hindre, at regnskabet er misvisende
✅ uoverensstemmende oplysninger i et dokument, der indeholder et revideret regnskab, hvor virksomheden nægter at rette denne uoverensstemmelse
✅ sikkerheder, hvis udfald kan påvirke regnskabet væsentligt, og hvis afklaring afhænger af fremtidige begivenheder, herunder usædvanlige retssager eller ændringer af love
✅ vurdering af væsentlige poster eller forhold i regnskabet, der er forbundet med væsentlig usikkerhed
Hvad er de hyppigst anvendte fremhævelser?
✅ Væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift
✅ Fremhævelse af forhold i regnskabet
✅ Fremhævelse af forhold vedrørende revisionen
✅ Udtalelse om ledelsesberetningen
Hvad er de hyppigst anvendte fremhævelser?
✅ Væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift
✅ Fremhævelse af forhold i regnskabet
✅ Fremhævelse af forhold vedrørende revisionen
✅ Udtalelse om ledelsesberetningen
Hvad indebærer erklæringstypen: Revision?
REVISION
✅ Konklusion fra revisor med høj grad af sikkerhed
✅ Forståelse af virksomheden og dens omgivelser
✅ Vurdering af risiko og væsentlighed
✅ Kontrol af væsentlige oplysninger ved fx
• Vurdering
• Efterprøvning
• Fysisk kontrol
• Observationer
• Efterregning
• Bekræftelser fra 3. mand
✅ Kommunikation med ledelsen i revisionsprotokol
Hvad indebærer erklæringstypen: Udvidet gennemgang?
UDVIDET GENNEMGANG
✅ Konklusion fra revisor med begrænset sikkerhed
✅ Samme handlinger som ved et review
Derudover:
✅ Engagementsforespørgsler til banker
✅ Indhente oplysninger fra personbog, tingbog og bilbog
✅ Indhente advokatbreve
✅ Kontrollere virksomhedens indberetninger
til SKAT
Hvad indebærer erklæringstypen: Review?
REVIEW
✅ Konklusion fra revisor med begrænset sikkerhed
✅ Forståelse af virksomheden og dens omgivelser
✅ Vurdering af risiko og væsentlighed
✅ Kontrol af væsentlige oplysninger ved fx
• Analyser
• Forespørgsler
• Andre handlinger, når relevant
✅ Kommunikation med ledelsen kan være mundtlig
eller skriftlig
Hvad indebærer erklæringstypen: Aftalte arbejdshandlinger?
Aftalte arbejdshandlinger
Alle virksomheder kan få en erklæring om aftalte arbejdshandlinger på konkrete afgrænsede opgaver.
Aftalte arbejdshandlinger kan ikke vælges til at gennemgå et
årsregnskab generelt. En virksomhed kan dog godt få fx en
udvidet gennemgang af årsregnskabet og supplere med aftalte
arbejdshandlinger om eksempelvis værdien af varelageret eller
debitorerne.
Ved aftalte arbejdshandlinger giver revisor en erklæring uden
sikkerhed, da erklæringen kun omfatter de konkret aftalte arbejdshandlinger og ikke er en generel konklusion om årsregnskabet.
Et review og en udvidet gennemgang kan suppleres med aftalte arbejdshandlinger.
Hvad indebærer erklæringstypen: Assistance med opstilling?
Assistance med opstilling:
Ved en sådan assistance hjælper revisor ledelsen med at opstille årsregnskabet. Revisor giver en erklæring uden sikkerhed for oplysningerne i årsregnskabet, da revisor ikke udfører kontroller af de oplysninger, ledelsen giver. Kun virksomheder, som ikke er omfattet af revisionspligt, kan vælge en assistance-
erklæring om årsregnskabet.
