IFRS16 Leasing Flashcards
Wie identifiziert man Leasing Verträge?
- bei jedem Vertrag zu entscheiden
- Schema #IFRS16_B31
- Leasing liegt vor wenn Partei gegen Entgelt für einen vereinbarten Zeitraum das Recht auf Kontrolle der Nutzung eines identifizierbaren VW überträgt
- Gegeben wenn Kunde/Nutzer während des gesamten Nutzungszeitraum über die beiden nachfolgenden Rechte verfügt #IFRS16_B9
- VW ist üblicherweise identifizierbar, wenn er explizit in einem Vertrag spezifiziert wird ( IFRS16_B13 )
- Kapazitätsanteil stellt identifizierbaren VW dar, wenn physisch von verbleibender Kapa abgrenzbar #IFRS16_B20
- Schutzrecht vereiteln nicht Recht des Kunden über Nutzung VW zu bestimmen #IFRS16_B30
- Unternehmen hat jede Leasingkomponente eines Vertrages, getrennt von Nicht-Komponenten zu bilanzieren #IFRS16_12
- Aufteilung Gesamtvergütung auf einzelne Komponenten erfolgt gem. “Relative Fair Value Methode” #IFRS16_13 für Lessee und #IFRS15_73ff für Lessor
- Praxiserleichterung #IFRS16_15 : Leasingnehmer getrennte Bilanzierung Leasing/Non-Leasing verzichten
Wie lange ist die Laufzeit eines Leasing Verhältnisses?
- # IFRS16_18ff
- unkündbare Grundmietzeit
- zusätzlich: optionale Verlängerungsoption, wenn hinreichend sicher ausgeübt
- zusätzlich: optionale Kündigungsoption, wenn hinreichend sicher nicht ausgeübt
Wie ist die Erstbilanzierung für Leasingnehmer?
- Grundsatz #IFRS16_22
- Beginn der Laufzeit
- Right of use asset Nutzungsrecht Leasing Gegenstand
- Leasing Verbindlichkeit
- meist Bilanzverlängerung bei Leasingnehmer
- Praxis-Erleichterung #IFRS16_05 ⇒ muss nicht angewendet werden bei
- Vertrag kurzfristig ⇒ Grundmietzeit <12 Monate (gilt nicht bei Kaufoption)
- Leasing-Gegenstand im Neuzustand geringwertig
- Praxis-Erleichterung #IFRS16_05 ⇒ muss nicht angewendet werden bei
- Right of Use Asset zu AK bilanziert #IFRS16_23 und #IFRS16_24f
Wie wird das RoU Asset bewertet?
Barwert aus Erstbewertung L-Verbindlichkeit
+ alle Leasingzahlungen vor/zu Beginn der Laufzeit
- alle Leasing Anreize
+ alle initial direct costs
+ geschätzte Kosten um Leasinggegenstand zu demontieren oder entfernen (Gleichzeitig RSt IAS37)
Wie ist die Leasingverbindlichkeit zu bilanzieren?
feste Leasingzahlungen (inkl. “de facto” Zahlungen (formal variabel aber de facto unvermeidbar #IFRS_B42 ))
+ variable Leasingzahlungen die an Index-ins gekoppelt sind
+ erwartete Zahlungen LN durch Restwertgarantien
+ Ausübungspreis Kaufoption wenn hinreichend sicher ausgeübt
+ Vertragsstrafen für Kündigung
Wie ist der Zinssatz bei Leasing zu wählen?
- Bei errechnung Barwert der Leasingzahlungen ist Effektiv-Zins “implicit in the lease” zu verwenden #IFRS16_26
- aus Sicht LG #IFRS16_A : Barwert Leasingraten + Barwert des nicht garantierten Restwerts = Fair Value des Leasinggegenstandes + initial direct Cost des LG
- effektiver Zinssatz nicht vom Leasinggeber erhältlich oder ander ermittelbar Grenzkapitalkostensatz des LN #IFRS16_26
- Effektivzinssatz bleibt im Regelfall über die Laufzeit des L-Vertrags unverändert Anpassung bei Laufzeitänderung oder Neu-Einschätzung Kaufoption #IFRS16_40
Wie ist die Folgebewertung für Leasingnehmer gestaltet?
- fortgeführte AK unter berücksichtigung planmäßiger Abschreibung
- Neubewertung erforderlich dann erfolgsneutrale Anpassung
- Bewertung der Leasing-Verbindlichkeit berücksichtigt #IFRS16_36
- erfolgswirksame Aufzinsung der Verbindlichkeit mit
- Reduktion der Vebindlichkeit durch gezahlte L-Raten
- Neubewertung Leasingverbindlichkeit ieff
- Leasingnehmer erfasst also in P&L
- Abschreibung right of use assets ( #IFRS16_31 i.V.m. #IAS16_48 )
- die Aufzinsung der L-Verbindlichkeit ( #IFRS16_38a )
- variable L-Zahlungen, die nicht bei der Bemessung der L-Verbindlichkeit berücksichtigt wurden. (#IFRS16_38b )
Wie wird ein Leasing grundsätzlich bei Leasinggebern bewertet?
- Finance Lease-Vertrag: Übertragung der Wesentlichen Risiken und Chancen auf den LN oder
- Operating Lease (Mietvertrag): Keine Übertragung der Wesentlichen Risiken und Chancen auf den LN ⇒ Im Wesentlichen Regelungen des IAS 17 für LG unverändert in den IFRS 16 übernommen
Wie wird Finance Leasing beim Leasinggeber bilanziert?
IFRS16.63
1. Eigentum geht auf Leasingnehmer am Ende Grundmietzeit über (Transfer
of Ownership) oder
2. Leasingvertrag beinhaltet Kaufoption zu besonders vorteilhaften Preis (Bargain Purchase Option) oder
3. Grundmietzeit (inkl. günstiger Mietverlängerungsoption) umfaßt mindestens “the major part” (> 50%) der wirtschaftlichen Nutzungsdauer (Economic Life Test) oder
4. Barwert vereinbarter “minimum lease payments” beträgt “subtstantially all” (> 90%) des Marktwertes Leasinggegenstandes (Investment Recovery Test) oder
5. Leasinggegenstände so speziell, ohne wesentliche Veränderungen nur vom Leasingnehmer nutzbar (Spezialleasing)
Wie ist der Finance Leasing Vertrag bei Leasinggebern geregelt?
- “net investment in the lease” #IFRS16A in Höhe aus Summe
- Barwert vereinbarte Leasingzahlungen
- Barwert eines nicht garantierten Restwertes am Ende der Laufzeit
- vereinbarte Zahlungen enthalten identische Komponenten wie bei LN, jedoch zuzüglich eines vom Dritten garantierten Restwertes #IFRS16_70c
- LG diskontiert mit i effektiv der dem Vertrag zugrunde liegt
Was ist wenn der Händler als Leasinggeber auftritt?
- Umsatz: Fair Value oder wenn niedrieger ( meist der Fall) Barwert der Zahlungen
- CoGs: AHK des Gutes abzgl. Barwert nicht garantierter Restwert
- nur Teil des Leasinggutes der dem Leasing unterliegt wird als verkauft behandelt
WIe werden Sale und Lease-Back Transaktionen gehändelt?
Schritt 1: gemeinsames Beurteilen durch den LG und LN ob Vergleichsgeschäft als Verkauf iSd IFRS15 zu klassifizieren ist #IFRS16_98
- nein ⇒ LG und LN bilanzieren als Finanzierungsgeschäft iSd IFRS9 #IFRS16_103
Schritt 2: Falls Verkauf?
- #IFRS16_100a : VK/LN bilanziert right of use asset anteilig mit früherem Buchwert des
Leasinggegenstandes der sich aus zurückbehaltenem Nutzungsrecht bezieht
- Berechnung: (Barwert Leasingzahlung / FV des L-Gutes)*Buchwert L-Gutes
- Anpassung falls keine marktüblichen Konditionen des VK-Geschäft
#IFRS16_101
- Verkaufspreis < FV L-Gut: Delta stellt Vorauszahlung von L-Raten seitens des LN dar
- Verkaufspreis > FV L-Gut: Delta stellt Finanzierung (Kredit) seitens LG dar
Anteil nicht Teil des Verkaufsgeschäfts!
Was sind Unterschiede zwischen IFRS16 und HGB?
Nehmer: Dauerschuldverhältnis in Bilanz nach IFRS, nach HGB nicht anzusetzen
