IAS12 latente Steuern

Question 1

Was sind der Zweck von latenten Steuern?

Answer 1

• Steuerlatenzen im HGB ⇒ aus HRSicht korrekte Periodengerechter Ausweis Steueraufwand
• St-Aufwand/Ertrag wird in Perioden ausgewiesen in denen sie wirtschaftlich verursacht werden ⇒ nur wenn Unterschiede später ausgleichen
• Steuerliche Gewinnermittlungsvorschriften spielen bei Ermittlung periodengerechtes Ergebnis in IFRS
  Handelsbilanz keine Rolle
  
  • anderes Deutsches Recht: #5I1EStG Maßgeblichkeit HR für StB

Question 2

Welche Arten der Differenzen existieren bei Steuern?

Answer 2

• permanent: kein Ausgleich später
• quasi-permanent: gleichen sich erst in ferner Zukunft ⇒ aus Abbau abhängig von Disposition des Unternehmen
• z.B. 6b Rücklage: altes Grundstück wird durch neues ersetzt ⇒ Verkauf alt / Kauf neu ⇒ Gewinn Verkauf alt darf gegen AHK neu gerechnet werden stille Reserven bleiben erhalten
• temporär: “automatischer” Ausgleich später #IAS12_5
  
  • steuerbare (taxable): Zukunft Steuerbelastung ⇒ pass.lat.St.
  • abzugsfähig (deductible): Zukunft Steuerentlastung ⇒ akt.lat.St.

Question 3

Wie ist die Technik zur latenten Steuerberechnung?

Answer 3

1. IFRS Bilanz Wert
2. Steuer Bilanz Wert
3. temporäre Differenz (1-2)
4. Steuersatz x%
5. Steuerlatenz (3*4)

Question 4

Was sind die Stufen der Latenzberechnung?

Answer 4

IAS12_15ff

1. Verpflichtende Bildung akt./pas. lat.St. auf EA-Ebene
2. Aktivierung lat. St. auf steuerlich nutzbare Verlustvorträge
   Konzernebene
3. Bildung lat. Steuern auf aufgedeckte stille Reserven /Lasten bei Erstkonsolidierung von Kapitalgesellschaften (Latenzierung sog. „inside basis differences“, bei Vollkonsolidierung und Equity-Methode).
4. Berücksichtigung lat. St. auf EK- und/ oder GuV-wirksame Konsolidierungsmaßnahmen incl. HB II Anpassungen
   - Grundlage: Temporäre Differenzen IFRS und StB
   kein Wahlrecht bzgl. Überhang (aktiv-passiv), nur unter Ausübung #246IIIHGB ⇒ Ansatzstetigkeit

Question 5

Wie werden latente Steuern bilanziert?

Answer 5

• Liability Methode #IAS12_5
• Berechnung Steuerlatenz ⇒ zukünftig geltende Steuersatz sofern schon verabschiedet #IAS12_47
• Bildung akt./pass.lat.St. erfolgswirksam #IAS12_58
  
  • Ausnahme
    
    • Erstkonso #IAS12_58b
    • Differenzen wurden in OCI erfasst lat.St. ebenfalls an OCI #IAS12_⇒ 58a iVm #IAS12_61Aa
• langfristige Umkehrung ⇒ keine Abgrenzung #IAS12_53
• Aufrechnung akt./pass. Latenzen separat jedes Steuersubjekt und jeden Steuergläubiger #IAS12_74
• Laufende und latente Steuern werden in der Bilanz und GuV getrennt ausgewiesen #IAS12_71 #IAS12_74 #IAS12_80
• Ausweis stets als langfristig #IAS1_56
• HGB und DRS18 weitgehend identisch mit IAS12
  
  • basis differences gleich
  • outside basis differences NICHT gleich

Question 6

Was sind die Anhangangaben der latenten Steuern?

Answer 6

• # IAS12_80 Hauptbestandteile des Aufwands/Ertrags
• # IAS12_81a Betrag tatsächlicher/ latenter Steuern aus Posten, die direkt EK belasten bzw. gutschreiben
• # IAS12_81d Erläuterungen Änderungen Steuersatz im Vergleich VJ
• # IAS12_81e Betrag der abzugsfähigen temporären Diff. und noch nicht genutzten steuerlichen Vorteile für die keine akt. lat. St. gebildet wurde.
• # IAS12_81i Ertragssteuerliche Konsequenzenvorgeschlagener/beschlossener Dividendenzahlungen bevor
  Abschluss zur Veröffentlichung freigegeben wurde, aber nicht als Verbindlichkeit im Abschluss bilanziert

Question 7

Was sind die Ausnahmen der Latenzierung?

Answer 7

• steuerlich nicht vorhandene Goodwills aus Erstkonso #IAS12_15a
• Outside basis Tochtergesellschaften die nicht verkauft werden sollen und Ausschüttungsverhalten kontrolliert #IAS12_39 ⇒ Nachholung wenn Verkaufsentscheidung nach IFRS5
• Beachte: Latenzierung bei outside Differences bei Equity und Quotal konsolidierten Gesellschaften geboten da keine Kontrolle HGB anders

Question 8

Wie werden Aktive latenten Steuern behandelt?

Answer 8

• kritisch auf Realisierbarkeit untersuchen #IAS12_56
  
  • gegeben wenn >50% wahrscheinlich
• Berücksichtigung
  
  • zukünftige Umkehr pass. Latenzen & steuerpflichtigen Einkommen
  • zukünftige Nutzung steuerlicher Verlustvortrag #IAS12_35
  • besonders kritische Würdigung geboten da wenn das vorliegt ⇒ Going Concern Sorgen
• aktiver Überhang ⇒ Untersuchung Realisierbarkeit
• Bewertungsänderungen lat. Steuerposten im Vergleich zur Vor-Periode ⇒ ergebniswirksame Erfassung ⇒ Wertaufholung geboten
  
  • Ausnahme: Erst-Konso “One-Year-Window”

Question 9

Was ist die Effective Tax Rate Reconciliation?

Answer 9

• Überleitung: IFRS Abschluss Gesamt-Steueraufwand ⇒ Multiplikation aktueller Steuersatzes mit dem Ergebnis vor Steuern
• Rate Rec ⇒ Auskunft warum effektiver Steuersatz Abweichung tatsächlichen, offiziellen Steuersatz
• Ursachen
  
  • Permanente Differenz
  • Goodwill-Impairment
  • Änderung gesetzlicher Steuersatz mit Auswirkung VJ lat. St
• Bei Steuersenkung ⇒ dann auch weniger latente Steuern ⇒ Überleitungsrechnung

Question 10

Wie werden latente Steuern bei PersG im HGB behandelt?

Answer 10

• nur GewSt Latenzen, da keine ESt
• # 249I1Alt1HGB für pass.lat.St. ⇒ RSt für ungewisse Verbindlichkeiten
• Ausnahme: #IDW_RS_HFA_7_Tz26 quasi-permanente Differenzen
  
  • keine RSt (keine Außenverpflichtung ⇒ keine Aktivierung)
• Bemessen der RSt: aufrechenbare Latenzen und Vorteile aus steuerlichen Verlustvorträgen RSt-mindernd berücksichtigen
  
  • Saldierungsbereich bei RSt-Bewertung: Kaufmann muss positive Effekte berücksichtigen
• freiwillig #274HGB anwenden ⇒ Latenzierungspflicht quasipermanente Differenzen
  
  • # IDW_RS_HFA_7_Tz18Tz26 : Gem. #253IIHGB sind RSt für latente Steuern laufzeitkonform abzuzinsen; IDW HFA 7 Auf Abzinsung die bei KapG #274IIHGB sogar verboten ist, darf verzichtet werden
• Übertragung Latenzierungsverbot quasipermanente Differenzen auf kleine KapG #274aNr4HGB umstritten
  
  • Beachte #264II1HGB GoB Bilanzwahrheit ⇒ nicht beachtbar ⇒ Anhangangabe verpflichtend

Question 11

Wie werden latente Steuern von KapG im HGB behandelt?

Answer 11

• # 274HGB Pflicht; Ausnahme #274aNr4HGB
  • akt./pass. lat. Posten “sui generis” (Beachte: “als” im Gesetz ist einziger Hinweis hierauf)
  • passiver Überhang muss, aktiver Überhang darf angesetzt werden #246IIIHGB
  • akt.lat.St. auf Verlustvorträge nur insoweit wie innerhalb 5 Jahre steuerlich nutzbar
    
    • # DRS18Tz21 ⇒ bis Höhe der passiven Latenzen anzusetzen
  • angesetzter aktiver latenter Steuer Überhang unterliegt Ausschüttungssperre #268Abs8HGB
  • gem. BilMoG Steuerüberleitungsrechnugn in Anhang aufzunehmen