IAS37 sonstige RSt

Question 1

Was ist der Regelungsbereich des IAS37?

Answer 1

• lex generalis zu speziellen IFRS
• explizit eingeschlossen Restrukturierungsrückstellungen

Question 2

Was ist die Definition einer RSt nach IAS37?

Answer 2

IAS37_10 : Schuld, bei Höhe oder Zeitpunkt des Ressourcenabfluss unklar ist

Question 3

Wann müssen RSt angesetzt werden?

Answer 3

1. aktuelle (juristische/faktische) Verpflichtung, die sich aus vergangenem Ereignis herleitet #IAS37_19 und
2. wahrscheinlich (>50%) ist, dass Resourcen abfließen um Verbindlichkeiten zu erfüllen #IAS37_23
3. Höhe verlässlich schätzbar

• vergangenes Ereignis: Unternehmen hat daurch keine Handlungsalternative als Erfüllung der Verpflichtung #IAS37_17
• Bei Gruppe gleichartiger Verpflichtungen (z.B. Garantiezusagen) genügt es wenn zur Begleichung des Portfolios Ressourcenabfluss wahrscheinlich ist #IAS37_24
• langfristige RSt sind mit jeweils aktuellem VSt-KapMarkt-Zins für spezifische Risiken widerspiegelt, erfolgswirksam abzuzinsen #IAS37_45ff
• Wahrscheinlich ⇒ in Bilanz als RSt berücksichtigen #IAS37_14
• Möglicherweise ⇒ wenn Effekt wesentlich ⇒ Anhangerläuterung da Eventualschuld #IAS37_27 iVm #IAS37_86
• Unwahrscheinlich ⇒ keine Berücksichtigung es sei denn Bürgschaft dann immer Angabe Anhang
• kein Ansatz von Eventualforderungen #IAS37_32 analog zur Eventualschuld im Anhang

Question 4

Wie sind RSt zu bewerten?

Answer 4

• grundsätzlich “best estimate” #IAS37_36
• entspricht Fair Value: “Was muss Bilanzierende für Übernahme des Risiko zahlen” #IAS37_37
• Vorsteuerbetrag wird angesetzt #IAS37_41 ; ⇒ keine Unterbewertung oder Überbewertung von RSt #IAS37_43
• Wertaufhellende Ereignisse nach Stichtag sind zu berücksichtigen #IAS37_38
• Ausnahme: Innerhalb Bandbreite gleichwahrscheinlicher Beträge?
  
  • Erwartungswert #IAS37_39
    mögliche Verlust > RSt ⇒ zusätzlich Angabe über Differenzbetrag im Anhang (falls wesentlich)
• keine Minderung der RSt durch Saldierung mit erwarteten Veräußerungsgewinnen nach #IAS37_51
  
  • Bei Erstattungen wie z.B: Versicherungen muss ein separater Aktivposten aktiviert werden #IAS37_53 . Darf RSt Betrag nicht übersteigen
• Berücksichtigung Risiken und Unsicherheiten #IAS37_42ff
  
  • Risikoadäquate Schätzung Abflüsse oder
  • Verwendung risikoadäquater Zinssatz
• Abzinsung (Present Value) #IAS37_45ff
  
  • verpflichtend wenn Effekt wesentlich
  • zeitablaufbedingte Erhöhung RST ist Zinsaufwand
  • Verwendung risikoloser VSt Zinssatz der an Risiko RSt-Sachverhalt angepasst wird

Question 5

Wie wird die Höhe der RSt berechnet?

Answer 5

• Einzelrisiko: #IAS37_40 ⇒ Wert mit Höchster Eintrittwahrscheinlichkeit
• Gruppenrisiko: #IAS37_39 ⇒ Erwartungswert μ = Σ nx ∗ px

Question 6

Wie sind onerous Contracts zu behandeln?

Answer 6

• Onerous Contracts: #IAS37_66 nur Verpflichtung wenn nachteilig Unvermeidbare Kosten > wirtschaftlicher Nutzen
• Unvermeidbare Kosten: notwendig um Vertrag zu erfüllen
• niedrigerer Betrag aus: Barwert zukünftige Nettoauszahlungsüberschüsse bei Vertragserfüllung oder Schadensersatzzahlungen wegen Nichterfüllung des Vertrags
• außerplanmäßige Abschreibung Vorrang vor RSt-Bildung #IAS37_69 analog #IDW_RS_HFA_4

Question 7

Wie sind Aufwandsrückstellungen zu behandeln?

Answer 7

• Grundsätzlich muss es sich um RSt für Verpflichtung ggü. Dritten handeln
  
  • keine AufwandsRSt mit Charakter von Eigenverpflichtungen oder RSt für geplante Aufwendungen im Rahmen von Instandhaltung

Question 8

Wie sind RestrukturierungsRSt zu behandeln?

Answer 8

IAS37.70
- grundstzl. keine Außenverpflichtung ⇒ keine Erfüllung Passivierungsgrundsatz nach #IAS37_14
- #IAS37_72 konstruiert faktische Verpflichtung #IAS37_10 und #IAS37_14 zur Bildung von RSt liegt vor wenn
- „line of business“ verkauft / eingestellt
- regionale / landesspezifische Standortschließungen/Verlagerungen von Geschäftsaktivitäten von einem Land/Region in ein anderes Land/Region
- Änderungen Management-Struktur
- grundsätzliche Reorganisationen, wesentlicher Effekt auf Art und Gegenstand der geschäftlichen Aktivitäten

Question 9

Was sind die vorraussetzungen einer faktischen Außenverpflichtung nach IAS37?

Answer 9

• kumulativ zu erfüllen #IAS37_72
  1. Detaillierter Restrukturierungsplan
  
  • betroffene Geschäft bzw. Geschäftsteil
  • wesentlichen, betroffenen Standorte
  • Standort, Funktion und ungefähre Zahl der betroffenen Mitarbeiter
  • entstehenden Ausgaben
  • Umsetzungszeitpunkt
    
    2. Unternehmen hat bei Betroffenen Umsetzungserwartung geweckt
  • Beginn Umsetzung
  • Kommunikation wesentliche Plan-Bestandteile an Betroffene

Question 10

Was sind rückstellungspflichtige Restrukturierungskosten?

Answer 10

IAS37.80
nur direkt im Zusammenhang mit Restrukturierung stehende Aufwendungen, die keinen Bezug zum zukünftigen Geschäft haben

Question 11

Was sind nicht rückstellungsfähige Restrukturierungskosten?

Answer 11

IAS37.81
- Entgeltsicherung
- Kosten Fortbildungsgesellschaft
- Umzugskosten
- Fahrtkosten

Question 12

Was sind Rückstellungspflichtige Sachkosten?

Answer 12

• zusätzlich zu Kosten die im Zusammenhang mit Geschäften vor Verpflichtungszeitpunkt entstanden sind und direkte Folge des plans zur Geschäftsaufgabe sind
• Kosten, die aus vertraglichen Bindungen entstehen, die bereits vor Verpflichtungszeitpunkt bestanden und nach Planbeendigung ohne weiteren wirtschaftlichen Nutzen fortgeführt werden ⇒ Mieten/Vertragsstrafen