IAS19 Personal/PensionsRST Flashcards
Welche Arten von Leistungen an den Arbeitnehmer existieren?
ISA19.5
kurzfristige:
- Löhne, Gehälter, SV
- Urlaubs-/Krankengeld
- Boni
- Geldwerte Leistungen (z.B. medizinische Versorgung, PKW, Dienstwohnung, etc.)
langfristige:
- Post-Employment Benefits
- Renten, Einmalzahlungen bei Rentenbeginn
- Andere Leistungen (z.B. medizinische Versorgung etc.)
- Termination Benefits
- Abfindungen (sog. „golden handshake“)
- Other Long Term Benefits
- Sonderurlaub nach langjähriger Dienstzeit
- Jubiläumsgelder
- Leistungen bei Erwerbsunfähigkeit
Wie werden kurzfristige Leistungen grundsätzlich bewertet?
IAS19.11ff
- nicht abgezinster Betrag der kurzfristigen Leistung wird aufwandswirksam als Schuld passiviert (accrual = other liability)
- Ansammelbare Abwesenheitsvergütung (z.B. Urlaub) ( #IAS19_16 ): Erfolgswirksamer Ansatz erwarteten, zukünftig anfallenden Betrages
- Nicht ansammelbare Abwesenheitsvergütung (z.B. Krankheit, Freistellung für Militärdienste, Gerichtsdienste etc.) ( #IAS19_18 ): Keine Erfassung Schuld bis Zeitpunkt tatsächlicher Abwesenheit
Wie werden Altersteilzeit RSt bilanziert?
- HGB und IFRS
- Aufstockungs-Rückstellung zum Zeitpunkt des Abschlusses des Tarifvertrages oder der Betriebsvereinbarung
- Blockmodell
- IFRS/HGB: Aufstockungs-RSt in voller Höhe bei Abschluss des Vertrages
- Inanspruchnahme der RSt über Dauer der Altersteilzeit
- Zuführung zur Erfüllungs-Rückstand-RSt über Zeitraum aktiver Dienstzeit
- Inanspruchnahme über Dienstfreien Zeitraum
- IFRS/HGB: Aufstockungs-RSt in voller Höhe bei Abschluss des Vertrages
Beitragsorientierte Pläne werden wie behandelt?
- AG verpflichtet sich bestimmte Zuweisung an einen Pensionsfonds zu leisten
- Pensionszahlungen hängen von Rendite des Fonds ab
- AN tragen Investitionsrisiko
Wie werden Leistungsorientierte Pläne behandelt?
- Pensionszahlungen werden vom AG definiert
- AG hat Sorge zu tragen, dass der Fonds Mittel hat
- US-Employee Retirement Income Security Act (ERISA) von 1974 deutscher Unterstützungskasse ähnliches
System
Wie werden leistungsorientierte Pläne definiert?
IAS19.8
- Defined Benefit Obligation:
- Versicherungsmathematischer Barwert am Bilanzstichtag erdienten Pensionsansprüche unter Berücksichtigung ( #IAS19_76 ):
- Langfrist-Diskontierungssatzes von „high quality corporate bonds“ ( #IAS_19_83 )
- Annahme bzgl. Sterblichkeit und Fluktuation Mitarbeiter
- zukünftiger Gehaltssteigerungen
- Plan Assets:
- Vermögen, langfristig ausgelegten Fonds zur Erfüllung von Leistungen an AN gehalten wird, oder qualifizierende Versicherungspolicen
- Past Service Costs:
- Kosten, dass MA rückwirkend Änderung der Pensionszusage erteilt wird
Wie werden versicherungsmathematische Gewinne/Verluste bei Pensionsverpflichtungen berücksichtigt?
- # IAS19_128 Versicherungsmathematische Gewinn und Verluste aus Abweichung
- tatsächliche Entwicklung Barwert der DBO und FV vorhandener Plan Assets vs
- Erwartung des Versicherungsmathematikers am Periodenbeginn bzgl. Barwert DBO und FV Plan Assets
- Mögliche Ursache #IAS19_128
- Höherer / niedriger Diskontierungs-Zinssatz
- Abweichungen Fluktuation
- Abweichungen Sterblichkeit
- Änderungen zukünftiger Pensionszahlungen
- # IAS19_120c nur ein Option Vereinnahmung ⇒ versicherungsmathematische Gewinne und Verluste ausschließlich im OCI
- KEIN RECYCLING #IAS19_122
Was sind Service Costs nach IAS19?
- Versicherungsmathematiker
- erwarteter Anstieg Pensionsverpflichtung durch periodischen zusätzlich erdienten Anspruch seitens Arbeitgeber #IAS19_120a
Was sind Interest Costs nach IAS19?
- Versicherunsmathematiker
- erwarteter Anstieg Pensionsverpflichtung durch Verkürzung Abzinsungszeitraumes #IAS19_120b
Was sind Interest income on plan asset nach IAS19?
- Versicherungsmathematiker
- erwartete Verzinsung Fondsvermögen #IAS19_125
Was sind Past Service Costs?
Berücksichtigung rückwirkend gültiger Verbesserungen Pensionsvereinbarung #IAS19_103f
Wie wird der Pensionsaufwand berechnet?
erwarteter Dienstzeitaufwand
+ erwarteter Zinsaufwand/Anteil auf DBO
- ggf. Verzinsung Pensionsfonds
+ Vereinnahmung rückwirkender Pensionsplanänderungen
= Pensionsaufwand
Wie ist IAS19 in Deutschland relevant?
- betriebliche Direktzusagen ⇒ unfunded plan ⇒ Fondsvermögen = 0
- sonst in IAS19 wie funded plans:
- Zahlung an Pensionäre = Zahlung an Fonds der diese sofort weiterleitet
- typische Buchung
- Pensionsaufwand an Pensionsrückstellung
Wie ist die Innenfinanzierung nach HGB geregelt?
- # 249I1Alt1HGB Rückstellung für ungewisse Verb.
- # 253IHGB und #253IIHGB : Bewertung auf Basis Anwartschaftsbarwert-Verfahrens auf Basis eines 10- Jahres-Durchschnittszinses, pauschal Restlaufzeit 15 Jahre
- # 253VIHGB Unterschiedsbetrag PensionsRSt mit 10 Jahres-Durchschnittszinses vs 7 Jahres-Durchschnittszins unterliegt einer Ausschüttungssperre
- was wenn Zinsniveau wieder steigt und 7 Jahre Durchschnitt > 10 Jahre Durchschnitt
- Organschaften nach #14KStG
- # 301AktG Höchstbetrag der Gewinn-Abführung von der Organgesellschaft an den Organträger
- BMF Schreiben 23/12/2016
- # 253VIHGB ausschüttungsgesperrte Betrag nicht Teil der Ausschüttungssperre nach #301AktG da nur auf #268Abs8HGB Bezug
- Wie realisierter Gewinn an Organträger abzuführen
- Wenn nicht: Aberkennung Organschaft
- ergo: muss Unterschiedsbetrag abführen, schwächt Kapitalbetrag TU
Wie ist die externe Finanzierung im HGB geregelt?
- # 246II2-3HGB beizulegende Zeitwert (=FV) von VG (allen anderen Gläubigern entzogen) über Betrag der PensionsRSt gem. #253IIHGB ist Übersteigender Betrag beim Trägerunternehmen zu aktivieren
- saldieren VG mit entsprechenden Schulden
- # 268Abs8HGB Ausschüttungssperre gem. #246II2HGB auf übersteigenden Betrag abzl. pass.lat. Steuer
