UNTERNEHMENSZSMSCHLÜSSE Flashcards
Beherschungskonzept IFRS 10
- POWER: Investor beheerscht ein Investee, wenn er die Fähigkeit besitzt die Aktivitäten des Investees zu steuern
- RELEVANTEN EINFLUSS: d.h. kann Dividenden beeinflussen (durch bspweise festlegung der Geschäftspoliktik)
- Anrecht auf die variablen Rückflüsse (Dividende)
- Höhe der Rückflüsse bestimmen
Entscheident ist die Verbindung von POWER und Rückflüssen.
NUTZEN aus den beiden Komponenten zu ziehen ist entscheident
Übertragene Gegenleistung
- Kaufpreis
- Übernommenen VERBINDLICHKEITEN
AnschaffungsNEBENKOSTEN
KEIN Bestandteil der übertragenen Gegenleistungenm
- > PERIODENAUFWAND
- Anmerkung: ERFASSUNG in HGB!!!!
Kaufpreisallokation auf das erworbene Nettovermögen
(1) Identifizierung der materiellen und immateriellen Vermögenswerte sowie der Schulden und Eventualverbindlichkeiten
(2) Schätzung der verbleibenden wirtschaftlichen Nutzungsdauer der erworbenen Vermögenswerte
(3) Bestimmung der beizulegenden Zeitwerte (Fair Values) der erworbenen Vermögenswerte und Schulden
(4) Aufteilung des Kaufpreises auf die Vermögenswerte und Schulden auf Basis ihrer beizulegenden Zeitwerte
(5) Berechnung der latenten Steuern
(6) Ermittlung des Goodwill als Residualgröße
Goodwill Bestimmung
Kaufpreis
+ Fair Value der Verbindlichkeiten
- Fair Value der Vermögenswerte
= Goodwill
Alternativ:
Kaufpreis - Eigenkapital = Goodwill
Kaufpreisallokation:
Restrukturierungsrückstellungen
Muss passiviert werden wenn:
- Restruktierungsbedarf im Vorfeld
- Detaillierter, formaler Restruktuierungsplan (Bereich, Anzahl Mitarbeiter)
- Betriebsrat und Mitarbeiter informiert
- d.h. “Gerechtfertige Erwartungen” bei den Mitarbeitern geweckt
Kaufpreisallokation Imm VW
PRÜFSCHEMA
- Identifzierbarkeit/Separbarkeit:
- selbständig Verkehrsfähig
- vertraglich/gesetzlich Rechte
- Zuverlässige Ermittlung des Fair Values
- NICHT von materieller Substanz
Imm VW wenn möglich nicht im Goodwill unterbringen
Kaufpreisallokation: Eventualverbindlichkeiten
- werden NUR im Jahr des Untzsmschlusses bilanziert. D.h. in t=2 Erfolgswirksam AUSBUCHEN
Purchase Price Allocation
- Land und Immobilie
- Übriges Sachanlagevermögen
- Imm VW
- Land und Immobilie: MARKTWERT
- Übriges Sachanlagevermögen:
- Marktwert
- Alternativ: Fortgeschriebene Wiederbeschaffungskosten
- Imm VW:
- Markt vorhanden: Marktpreis
- Sonst: Preis aus einer “arm length transaction”
PPA: Vorräte
- Fertigprodukte/Handelswaren
- Unfertige Erzeugnisse
- Rohstoffe
- Fertigprodukte/Handelswaren:
- Verkaufspreis - Veräußerungskosten
- Unfertige Erzeugnisse:
- VP - VK - Fertigstellungskosten
- Rohstoffe:
- Aktuelle Wiederbeschaffungskosten
PPA:
- Forderungen
- Verbindlichkeiten
- Forderungen:
- Barwert der Forderung abzgl. EWB und Eintriebskosten
- >1 Jahr abzinsen
- Verbindlichkeiten:
- Barwert der zu erwartenden Rückzahlung
- >1 Jahr abzinsen
PPA
Pensionsrst
- Barwert der Leistungsverpflichtung
- abzgl. des Fair Values aller VW, die zur Deckung der Pläne angesetzt sind
PPA: Finanzinstrumente
- Bewertung zu einem aktuellen Börsenpreis
Nachträgliche Kaufpreisallokation
Innerhalb von 12 Monaten:
- Anpassung des Goodwills
Nach 12 Monaten:
- Generell keine Anpassung des Goodwills mehr möglich
- Ausnahme:
- Korrektur eines Fehler
- Nachträgliche Realisierung eines Tax assets (z.b. aus einem Verlustvortrag der bereits zum Erwerbsstichtag bestand)
- RESTATEMENT DES LETZTEN ABSCHLUSSES
Goodwill Folgebewertung
Impairment Only Approach
- KEINE planmäßige Abschreibung
- Sondern mind. einmal jährlich Impairment Test für den Goodwill
- Zwei Schritte:
- Schritt: Überprüfung der ermittelten Fair Values auf korrekte Wertermittlung
- Schritt: verbleibender passivistischer Unterschiedsbetrag erfolgswirksam verbuchen über die GuV
Imparimenttest
- Alle VW mit beschränkter Nutzungsdauer außer Goodwill und Imm VW
- Schritt: Untersuchung nach “Triggering Events”
- wenn keine: FERTIG
- wenn Indikatoren -> 2. Schritt
- Schritt: Ermittlung des recoverable amounts (erzielbaren Betrag)
Erzielbare Betrag < Buchwert: IMPAIRMENT
Erzielbare Betrag > Buchwert: Kein Impairment
