Éléments probants et la documentation (examen final) Flashcards
Les éléments probants appropriés dépendent de…
- la source (pertinence) : source interne (produite par l’entité) ou source externe (document provenant de l’externe), expert externe. Une source externe a plus de valeur qu’une source interne car elle n’est pas sujet a manipulation par l’entité en question
- nature: examen physique et confirmation externe directe sont FORTS mais observation ou demande de renseignements sont FAIBLES. (inspection de documents = MOYEN)
- Cohérence entre les éléments probants externe et interne
7 catégories d’éléments probants que l’auditeur peut utiliser (CERIPOR)
-examen physique
-inspection des documents
-observation physique
-demande de renseignements du personnel
-confirmation externes
-réexecution des calculs
-procédés analytiques
Les 2 types de procédures d’audit complémentaires
- Test de contrôles: lorsqu’ils son exigés par les NCA ou que l’auditeur a choisi de procéder à des tels tests
- Des procédures de corrobation: comprend des test de détail et des procédures analytiques de corrobation
Facteurs à considérer lors. de la cueillette d’éléments probants
-nature et complexité de l’entreprise
-l’environnement de contrôle et les systèmes de contrôle interne
-coût élevé d’accumuler de la documentation (incluant le temps nécessaire)
-risques de collusion ou autres fraudes
-réalisations technologiques et le risque d’accès
-annulation du contrôle interne par la haute direction
-transactions anormales pas couvert par le contrôle interne
-changement de personnel et période pointe de l’année
-erreur humaine
-le moment de l’année à mettre en oeuvre les tests
Au commencement de la vérification … (3 étapes)
Étape 1: début de l’audit - scepticisme professionnel vis-à-vis les assertions de la direction
Étape 2: au cours de l’audit - scepticisme est réduit au fur et à mesure que le vérificateur accumule de la documentation (éléments probants)
Étape 3: au moment de rédiger son rapport d’audit - le vérificateur doit être convaincu au-déla d’un doute raisonnable
2 grandes catégories de sondages (échantillons)
a) les sondages portant sur des éléments particuliers que le vérificateur juge devoir vérifier à cause de leur taille, de leur nature ou de leur mode d’enregistrement (ex: établir la liste des débiteurs auxquels il demandera confirmation de leur compte, le vérificateur peut décider de retenir tous ceux dont le compte est en retard ou dépasse un certain moment.)
b) les sondages portant sur des éléments représentatifs pour lesquels l’objectif du vérificateur est de vérifier un échantillon dont le choix n’a aucunement été orienter
Confirmation externe par l’auditeur (C)
-l’entité ne doit pas être impliqué (correspondances, choix de l’échantillon…)
-banque, clients, fournisseurs, avocats…
-FORT, coût élevé
-EXACTITUDE, ÉVALUATION, EXISTENCE, EXHAUSTIVITÉ
-Utilisé pour : les tests sur les soldes (Bilan/ER)
-exemples: obtenir du client une confirmation écrite du solde des débiteurs ou obtenir du prêteur une confirmation écrite du montant, du taux d’intérêt, de la garantie et des dates de paiements relatifs à un prêt
Examen physique par l’auditeur (E)
-actifs corporels (stocks, encaisse = $ non déposés, immobilisations, recettes…)
-documents préparer par des tiers indépendants, documents préparer par la société auditée, inspection physique des actifs corporels
-FORT, inspection des actifs, non pas leurs valeur mais pour noté s’ils sont endommagés ou désuet
-EXISTENCE
-Utilisé pour: tests sur les soldes (Bilan = actifs corporels)
Réexecution des calculs par l’auditeur (R)
-révérification
-tous les actifs, passifs, produits, charges
-FORT
-factures, journaux, amortissement, calculs manuels et informatisés
-EXACTITUDE
-utilisé pour : tests sur les soldes ou test de contrôle (reprendre des procédures)
Inspection des documents par l’auditeur (I)
-MOYEN
-factures de vente, relevés bancaires, listes de clients, chèques, commandes, salaires…
-physique et électronique , externe et interne
- avant la date du bilan, après la date du bilan, à la date du bilan, avant et après la date du bilan…
-le plus utilisé
-EXACTITUDE, ÉVALUATION, EXHAUSTIVITÉ
-utilisé pour tests sur les soldes ou test de contrôle (signatures, autorisations…)
Procédés analytiques par l’auditeur (P)
-point de départ
-MOYEN
- procédés analytiques d’appréciation des risques (phase 1)
- procédés analytiques de corrobation (phase 2)
-EXACTITUDE, ÉVALUATION, EXHAUSTIVITÉ
-Utilisé pour: appréciation des risques (phase 1) ou tests sur les soldes (corroborer les soldes)
-comparaisons historiques, marges
-ex: comparer le taux de rotation des stocks à celui de l’exercice précédent)
Observation par l’auditeur (O)
-FAIBLE
-point de départ
-stock désuet, absence de note complémentaire, absence de contrôle, mauvaise présentation des E/F, mauvaise méthode de ctb
-EXISTENCE, EXHAUSTIVITÉ
-utilisé pour: tests sur les soldes ou tests de contrôle
Renseignements du personnel (R)
-FAIBLE
-point de départ, poser des questions pour chercher le max. d’information, questionnaires
-tous les actifs, passifs, charges, produits
-EXACTITUDE, EXISTENCE, ÉVALUATION, EXHAUSTIVITÉ
-utilisé pour tests sur les soldes ou tests de contrôle
-peut être à l’oral ou à l’écrit , doit être supporter par d’autres éléments probants plus forts, lettre de représentation (déclaration pour dire que l’employé à tout dit)
La documentation de l’auditeur doit…
a) doit démontrer que la mission a été effectuer en conformité avec les NCA
b) servir de fondements aux conclusions de l’auditeur sur chacune des assertions pertinentes contenues dans les EF
c) démontrer que les EF sont en accord ou ont fait l’objet d’un rapprochement avec les documents comptables sous-jacents
4 décisions relatives à l’information probante
a) choix de la/les procédures de vérification (É/P) (appropriés et suffisants)
b) taille de l’échantillon pour telle procédure (suffisant)
c) éléments à choisir de la population (approprié)
d) temps approprié pour appliquer la procédure (temps opportun - approprié)
La documentation doit permettre à un autre auditeur expérimenté et n’ayant pas participé à la mission de comprendre…
a) la nature, le calendrier et l,étendue des procédures d’audit mises en oeuvre afin de se conformer aux NCA
b) les résultats des procédures d’audit mises en oeuvre et les éléments probants obtenus
c) les questions importantes relevées au cours de l’audit, les conclusions sur ces questions et les jugements professionnels importants qu’il a fallu porter pour tirer ces conclusions
2 Type de dossier
Dossier permanent: règlements, statuts, comptes continues comme immobilisations, contrôle interne, procédés analytiques
dossier courant: états financiers, balance de vérification, tableau sommaire, feuilles de travail et documentation de support, contrôle de qualité
