Dokumentation von Verrechnungspreisen

Question 1

Relevante Vorschriften

Answer 1

Nat. Gesetze
§ 90 Abs. 3 AO (Local File und Master File)
§ 138a AO (CbC-Reporting)
§§ 138d ff. AO (DAC6: Anzeigepflichten bei grenzüberschreitenden Gestaltungen)
§ 162 Abs. 3, 4 AO
§ 4 Abs. 5 Nr. 12 EStG
§ 12 StAbwG
Art. 97 § 22 EGAO (Mitwirkungspflichten der Beteiligten; Schätzung von Besteuerungsgrundlagen)

Sonstiges

• versch. nat. Verordnungen
• versch. nat. Verwaltungsvorschriften

Question 2

§ 90 Abs. 3 AO (Local File und Master File)

Answer 2

I. Local file (Abs. 3 S. 1, 2 AO)
TBM
1. Geschäftsbeziehungen iSd § 1 Abs. 4 AStG
2. Auslandsbezug
3. Nahestehende Person iSd § 1 Abs. 2 AStG oder ausl. Betriebsstätte
4. Rechtsfolgen;
4a. Sachverhalts- und Angemessenheitsdokumentation der VP
4b. Vorlagepflicht nur iRv. Betriebsprüfungen (Abs. 3 S. 5 AO)
4c. Vorlagepflicht innerhalb von 30 oder 60 Tagen (Abs. 3 S. 7, 8 AO)

II. Master file (Abs. 3 S. 1 S. 3, 4 AO)
TBM
1. Aufzeichnungspflicht iSd § 90 Abs. 3 S. 1 AO
2. Teil einer multinationalen Unternehmensgruppe iSd. § 90 Abs. 3 S. 4 AO
3. Umsatz des Stpfl. mehr als €100 Mio.
4. Rechtsfolgen:
4a. Überblick über weltweite Geschäftstätigkeit der Unternehmensgruppe
4b. Systematik der Verrechnungspreisbestimmung

Rechtsverordnungsermächtigung des BMF gemäß § 90 Abs. 3 S. 11 AO

Question 3

§ 162 Abs. 3 AO: Schätzung

Answer 3

Gilt gemäß Verwaltungsgrundsätzen nicht für den Master file

TBM (§ 162 Abs. 3 S. 1 AO)

1. Nichtvorlage ODER
2. Vorlage unverwertbarer Aufzeichnungen ODER
3. keine zeitnahe Erstellung der Aufzeichnungen
4. Rechtsfolgen:
   4a. widerlegbare Vermutung, dass Einkünfte zu niedrig erklärt wurden (§ 162 Abs. 3 S. 1 AO)
   4b. bei Preisspannen: Schätzungsbefugnis am OBEREN Rand der Bandbreite (§ 162 Abs. 3 S. 2 AO)

Question 4

§ 162 Abs. 4 AO: Zuschläge

Answer 4

Gilt gemäß Verwaltungsgrundsätzen nicht für den Master file

TBM (§ 162 Abs. 4 S. 1 AO)

1. Nichtvorlage ODER
2. Vorlage unverwertbarer Aufzeichnungen ODER
3. verspätete Vorlage verwertbarer Aufzeichnungen (§ 162 Abs. 4 S. 3 AO)
4. Rechtsfolgen:
   4a. Nichtvorlage und unverwertbare Aufzeichnungen: Zuschlag iHv. €5.000 (§ 162 Abs. 4 S. 1 AO) ODER mind. 5-10 % des Einkünfte-Mehrbetrags, wenn höher als €5.000 (§ 162 Abs. 4 S. 2 AO)
   4b. Verspätete Vorlage: Zuschlag bis zu €1 M; mind. jedoch €100 je vollen Tag der Fristüberschreitung (§ 162 Abs. 4 S. 3 AO)

Question 5

§ 12 StAbwG

Answer 5

§ 162 Abs.2 S. 3 AO

1. Verletzung von Mitwirkungspflichten i.R.d. § 12 StAbwG
2. Rechtsfolge: widerlegbare Vermutung, dass
   2a. Einkünfte nicht erklärt, aber vorhanden ODER
   2b. Einkünfte erklärt, aber höher als erklärt.

§ 162 Abs. 4a AO

1. Verletzung von Mitwirkungspflichten i.R.d. § 12 StAbwG
2. Mehr als geringfügiges Verschulden des Stpfl. oder eines gesetzlichen Vertreters/Erfüllungsgehilfen (Zurechnung)
3. Rechtsfolge: § 162 Abs. 4 ist entsprechend anzuwenden

Question 6

§ 138a AO (Country-by-country report)

Answer 6

TBM

1. inländische Konzernobergesellschaft (§ 138a Abs. 1 S. 1 AO)
2. Konsolidierte Umsatzerlöse mindestens €750 M. (§ 138a Abs. 1 S. 1 N. 2 AO)
3. Keine Ausnahme aufgrund ausländischer Konzernobergesellschaft iSd Abs. 3, 4 AO
4. Rechtsfolgen:
   4a. Berichts- und Übermittlungspflicht an das BZSt (§ 138a Abs. 1 S. 1 AO)
   4b. Übermittlungsfrist: innerhalb eines Jahres nach Ablauf des Wirtschaftsjahres (§ 138a Abs. 6 S. 1 AO)

Question 7

Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung

Answer 7

Persönlicher Anwendungsbereich nach § 6 GAufzV
Grds. deutsche Sprache (§ 2 GAufzV)
Anforderung zusammen mit Prüfungsanordnung (§ 6 GAufzV)
Anforderung = VA (Rechtsbehelfsbelehrung)

Question 8

Gliederung des Local files nach § 4 GAufzV

Answer 8

1. Sachverhalt § 4 Abs. 1 Nr. 1-3 GAufzV
   z. B. Organigramm, nahestehende Personen, Markt- und Wettbewerbsanalyse, Funktions- und Risikoanalyse
2. Angemessenheit § 4 Abs. 1 Nr. 4 GAufzV
   z. B. TP-Methodeinkl. Auswahlbegründung und konkreter Anwendung

Question 9

Betriebsstättengewinnaufteilung

Answer 9

Betriebsstättengewinnaufteilungsverordnung + Verwaltungsgrundsätze

(P1) BS = zivilrechtlich ein unselbständiger Teil des Gesamtunternehmens und erwirtschaftet daher einen Teil des Gesamtergebnisses
(P2) Nach Art. 7 Abs. 1 OECD-MA steht dem Betriebsstättenstaat das Besteuerungsrecht zu

Folge: Gewinn muss zwischen Betriebsstätte und Stammhaus aufgeteilt werden

§ 1 Abs. 5 S. 3, 4 AStG: zweistufiger Ansatz gemäß Authorized OECD Approach (AOA)
Schritt 1 (S. 3): Zuordnung von Personalfunktionen, Vermögenswerten, Chancen & Risiken und Dotationskapital
Schritt 2 (S. 4): Bestimmung der Geschäftsbeziehungen und der jeweiligen Verrechnungspreise

Question 10

DAC6: § 138d ff. AO (Pflicht zur Mitteilung grenzüberschreitender Steuergestaltungen)

Answer 10

Ziel: Meldung “aggressiver” grenzüberschreitende Steuergestaltungen durch Intermediäre

Nicht erfasste Steuergestaltungen:
USt, Zölle und harmonisierte Verbrauchssteuern sowie innerdeutsche Gestaltungen

Intermediär = Steuer-, Rechts- und sonstige Berater als auch Wirtschaftsprüfer und Finanzdienstleister
Wenn kein Intermediär mit inländischem Wohnsitz vorliegt, obliegt die Mitteilungspflicht dem Nutzer

Meldepflichtige Handlungen: § 138d Abs. 1 AO

1. Vermarktung
2. Konzeption für Dritte
3. Organisation, d. h. Koordination zwischen den Parteien
4. Bereitstellung zur Nutzung (z. B. Ausarbeitung Memo/Structure Paper)
5. Verwaltung der Umsetzung durch Dritte

Meldepflichtige grenzüberschreitende Steuergestaltungen: § 138d Abs. 2 AO

• Kennzeichen = sog. “hallmarks”
• Main benefit test (auch “Relevanztest”) iRd. Abs. 2 Nr. 3 AO: Erlangung eines Steuervorteils ist der oder einer der Hauptvorteile der Steuergestaltung
• Steuervorteil = Steuererstattungen, Erhalt von Steuervergütungen, Verringerung oder Verhinderung von Steueransprüchen, Verschiebung von Steueransprüchen (zeitlich und ins Ausland)