Art. 10a VPB Flashcards
Winstdrainage, Art. 10a VPB
Art. 10a-1 VPB (hoofdregel)
Geen renteaftrek over een schuld aan een verbonden partij, voor zover de schuld verband houdt met een besmette rechtshandeling.
Zakelijke rechtshandelingen (6) (VS MESI)
1) Voeren vaste dividendpolitiek
2) Schuldig gebleven uitkering bij bedrijfsoverdracht of uitkoop mede aandeelhouder
3) Management buy out
4) Externe acquisitie (tenzij onzakelijk)
5) Solvabiliteitsgaranties
6) Investering bij kapitaalstorting
Vereisten parallelliteit (5)
1) Looptijd
2) Aflossingsschema
3) Rentevergoeding (mag afwijken indien ‘at arms length’)
4) Omvang van de leningen
5) Tijdstip aangaan van de leningen
Financiële spilfunctie (SvF definitie + 3 cumulatieve eisen)
SVF: Actieve financieringsfunctie binnen de groep.
1) Substance: Voldoende bekwaam personeel aanwezig.
2) Zelfstandige rol binnen concern.
3) Technische infrastructuur ter ondersteuning van de spilfunctie.
Het maakt niet uit of de vennootschap wel/niet in belastingparadijs zit.
Financiële spilfunctie (HR + 3 vb.)
HR: Hoofdzakelijk financiële transacties voor de groep.
Bv. In- en uitlenen van gelden binnen concern.
Bv. Gelden inlenen van derden en uitlenen binnen concern.
Bv. Beheren van overtollige groepsmiddelen.
Formule compenserende heffing zakelijk tegenbewijs Art. 10a-3-b VPB
Buitenlandse winstbelasting / Nederlandse winst * 100%
Valutaverlies
Waardedaling van de euro t.o.v. de valuta waarin de schuld luidt.
Materiële werkelijkheid (in feite, Art. 10a-1 VPB)
Wie treedt als feitelijke financier van de schuld op?
In feite indirect (art. 10a-1 VPB) (2)
1) Indien een derde als intermediair optreedt tussen belastingplichtige en verbonden partij die uiteindelijk crediteur is.
2) Een in feite indirect verband is aanwezig wanneer bij het tot stand brengen van de rechtshandeling nog geen voornemen bestond de daarmee verschoven gelden weer terug te lenen maar uiteindelijk wel plaatsvindt.
In feite direct (Art. 10a-1 VPB)
Een in feite direct verband is aanwezig wanneer bij het tot stand brengen van de rechtshandeling al het voornemen bestond de daarmee verschoven gelden weer terug te lenen.
‘rechtens’ verschuldigd (Art. 10a VPB)
Indien in civielrechtelijke zin een schuld is aangegaan bij een verbonden partij.
De verbonden partij is dan de formele crediteur van de schuld die de belastingplichtige op zich heeft genomen.
Werkzaam vermogen
Vermogen dat kan worden aangewend voor de bedrijfsuitvoering.
Storting formeel kapitaal
Inbreng van het nominaal gestorte kapitaal en het agio.
Storting informeel kapitaal (+ vb.)
Indien D buiten storting op aandelen voordeel geniet van M dat D onder zakelijke omstandigheden niet zou hebben verkregen.
Bv. Deelnemerschapslening (verstrekking EV)
Onzakelijke kapitaalstorting (uitleg + kenmerk + gevolg Art. 10a-3 VPB)
Bevoordeling door M aan D, ingegeven door aandeelhoudersmotieven.
Er wordt vaak niet daadwerkelijk geschoven met gelden.
Maakt zakelijk tegenbewijs onwaarschijnlijk.
Interne verhanging (VPB)
Art. 10a-1-c VPB
Als een reeds met de belastingplichtige verbonden lichaam wordt overgenomen, met geld dat is geleend van een verbonden lichaam.
3 situaties ont-/besmetting lening
1) Wijziging doel financiering
2) Wijziging crediteur
3) Wijziging verbondenheid
Financieringsvrijheid (+ uitzondering)
Een concern heeft de vrijheid een in NL gevestigde D met EV dan wel VV te financieren.
Uitzondering: Onzakelijke omleiding
Inrichtingsvrijheid (+ uitzondering)
Een concern heeft de vrijheid economische belangen en (financiële) middelen onder te brengen in een in NL gevestigde D.
Uitzondering: Onzakelijke omleiding
Interne acquisitie (+ gevolg Art. 10a VPB)
Concerninterne overdracht van de aandelen in een dochtermaatschappij.
Is behoudens zakelijk tegenbewijs, onzakelijk.
Zakelijk tegenbewijs bij externe acquisitie (6, VUSSTS)
1) Voeren van vaste dividendpolitiek
2) Uiteindelijk externe financiering (lening uit EV en niet onzakelijk omgeleid)
3) Schuldig gebleven uitkering voorafgaand aan overdracht aandelen (bv. onvoldoende financiële middelen)
4) Schuldig gebleven uitkering voorafgaand aan uitkoop medevennoot
5) Terug lenen dividend dat vervolgens wordt doorgeleend (actieve concernfinancieringsmaatschappij)
6) Solvabiliteitsgaranties
Hybride entiteit
Lichaam die in NL als niet transparant geldt, maar in land van vestiging wel als transparant wordt aangemerkt.
Compenserende heffing
Er moet sprake zijn van een redelijke belasting naar de winst/inkomen bij de crediteur (lichaam of np) van de rente.
‘besmette’ garanstelling
Indien de lening niet wordt verkregen zonder garantstelling van de verbonden partij.
Alsof lening is aangegaan bij verbonden partij, besmette lening.
