Accounting

Question 1

不属于会计政策变更的两种情形

Answer 1

1、交易或事项与以前相比有本质变化而采用了新的会计政策；

2、对初次发生或不重大的事项采用新的会计政策

Question 2

会计政策变更和会计估计变更的划分

Answer 2

1、会计确认是否发生变更；
2、计量基础是否发生变更；
3、列报项目是否发生变更；
4、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值而采用的处理方法是会计估计，如固定资产的折旧方法、年限、残值

Question 3

划分为持有待售应同时满足两个条件：

Answer 3

1、可立即出售；

2、出售极可能发生（已决议、有买家）

Question 4

持有待售的非流动资产：

出售对子公司的投资但保留部分权益的情况

Answer 4

无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。

Question 5

按各自相关会计准则计量持有待售资产的情形

Answer 5

1、投资性房地产（公允价值模式）
2、生物性资产（公允价值模式）
3、职工薪酬形成的资产
4、递延所得税资产
5、金融工具
6、保险合同

Question 6

划分为持有待售非流动资产时，

账面价值 > OR < 公允价值减出售费用后的净额

Answer 6

: 按差额确认资产减值损失计入当期损益；

计提持有待售非流动资产减值准备

Question 7

持有待售非流动资产的后续计量

Answer 7

1、资产负债表日计提或冲回减值

2、不提折旧不摊销

Question 8

持有待售处置组的后续计量中的特别之处

Answer 8

减值先冲减商誉，且商誉不得转回；

负债的利息和其他费用继续确认

Question 9

不再继续划分为持有待售的计量

Answer 9

按以下两者孰低计量：
1、原账面价值假定正常计提折旧摊销减值后的金额
2、可收回金额
由此产生的损益按持续经营损益列报

Question 10

终止经营：终止经营损益的列报

Answer 10

应包含整个报告期内的损益，而不仅仅是终止经营后的报告期间

Question 11

构成业务的三要素

Answer 11

投入、加工处理过程、产出

Question 12

是否构成业务的判断

Answer 12

加工处理过程是否是实质性的，有产出和无产出的情况分别判断；

非同一控制下企业合并，也可以采用集中度测试的方法判断

Question 13

反向购买：法律上的子公司假设向实际的被购买方发行的股票数如何计算

Answer 13

法律上的子公司合并前的股份数 / 合并后最终控制方在实际的被购买方的持股比例 - 法律上的子公司合并前的股份数

假想发行股票的公允价值即为合并成本

Question 14

合并报表编制的三种理论框架

Answer 14

实体理论：控制观
母公司理论：控制观和拥有观的结合
所有权理论：拥有观

Question 15

合并报表：判断是否控制的要素

Answer 15

享有可变收益
拥有权力
可以运用权力影响收益

Question 16

判断投资方是否对被投资方拥有权力的程序

Answer 16

1）识别被投资方的相关活动及其决策机制
2）评估赋予投资方对被投资方权力的权利
3）权力源自表决权的情况
4）权力源自表决权以外的其他权利（如结构化主体）

Question 17

识别被投资方的相关活动及决策机制的要点

Answer 17

1）相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动
2）识别被投资方决策机制
3）能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力

Question 18

评估赋予投资方对被投资方权力的权利

Answer 18

1）应有主导相关活动的现时权利
2）赋予该权利的方式
3）注意区分实质性权利和保护性权利

Question 19

持有半数以上表决权但不拥有对被投资方权力的情形

Answer 19

1）其他方拥有现时权利可以主导被投资方的相关活动
2）投资方拥有的权利不是实质性权利
3）投资方没有主导相关活动的现时能力
4）章程要求的表决权比例更高

Question 20

合并范围的豁免–投资性主体

Answer 20

1）只有为投资性主体提供服务的子公司需要纳入合并范围

2）投资性主体的母公司如果不是投资性主体，则包括投资性主体的子公司在内的所有子公司都要纳入母公司的合并范围

Question 21

合并报表：母公司将对子公司的投资由成本法调整为权益法，需要编制三笔调整分录

Answer 21

1）按照权益法确认本年利润和其他综合收益
      借：长期股权投资
          贷：投资收益
                  其他综合收益
2）抵消其他的所有者权益变动
     借：长期股权投资
           贷：资本公积
3）收到的现金股利冲减投资成本
     借：投资收益
            贷：长期股权投资

Question 22

合并报表：调整与合营、联营企业发生的逆流交易，抵销资产

Answer 22

合营、联营企业虽不纳入合并范围，但是逆流交易未实现内部交易的损益同时体现在投资收益和资产价值中，因此
借：长期股权投资（过程解释参考东奥上册P134)
贷：存货（例）

Question 23

合并报表：调整与合营、联营企业发生的顺流交易，抵销收入

Answer 23

借：营业收入
贷：营业成本
投资收益

Question 24

合并报表：抵销内部交易对少数股东损益的影响

Answer 24

原理：抵销影响出售方的净利润，若出售方有少数股东，则被抵销的净利润应该按持股比例在母公司和少数股东间分配。顺流交易的出售方是母公司，不存在分配问题。

Question 25

合并报表抵销分录：抵销母公司的长投和子公司的所有者权益

Answer 25

借方：子公司所有者权益的各报表项目 商誉 贷方：母公司长期股权投资（调整为权益法） 少数股东权益

Question 26

合并报表抵销分录：抵销母公司内部投资收益和子公司的利润分配

Answer 26

``` 借方：投资收益 少数股东损益 未分配利润的年初数 贷方：子公司利润分配表各项目 未分配利润年末数 ```

Question 27

子公司持有母公司的长期股权投资（交叉持股）的抵销办法：库存股法

Answer 27

借：库存股 | 贷：长期股权投资（子公司对母公司的投资）

Question 28

部分出售股权但仍保留控制权，被出售的那部分股权在持有期间享有的净利润按权益法核算应反应在留存收益中。调整分录：

Answer 28

借：投资收益（成本法核算持有期间获得的收益都反映在了处置的期间，还原成权益法则应冲减这部分收益） | 贷：盈余公积、未分配利润、资本公积等

Question 29

部分出售股权但仍保留控制权的情况，收到对价的公允价值与被出售的股权享有的净资产，两者的差额如何处理？

Answer 29

``` 在母公司的个别报表中应确认投资收益 在合并报表中： 借：长期股权投资（商誉的转回） 投资收益（对价-出售的净资产份额公允价值-商誉的转回） 贷：资本公积（对价-出售的净资产份额公允价值） ```

Question 30

以合并报表为基础计算的基本每股收益

Answer 30

归属于母公司普通股股东的净利润/发行在外的母公司普通股加权平均数

Question 31

同一控制下，作为合并对价发行的普通股何时计入发行在外普通股数量

Answer 31

视同列表最早期间就已发行在外

Question 32

限制性股票基本每股收益的计算

Answer 32

分母不包含限制性股票 | 分子视现金股利是否可撤销，对于预计可解锁的股份，可撤销的扣除当期分配的现金股利，不可撤销的扣除归属的净利润

Question 33

政府会计：净资产业务相关科目

Answer 33

``` 本期盈余及本年盈余分配 无偿调拨净资产 专用基金（专用结余） 权益法调整 以前年度盈余调整 累计盈余 ```

Question 34

需要每年对无形资产进行减值测试的情形

Answer 34

1、尚未达到预定可使用状态的无形资产 | 2、使用年限不确定的无形资产

Question 35

金融负债是否可以重分类

Answer 35

不能

Question 36

对金融工具重分类日的确定，以及应采用的调整方法

Answer 36

业务模式发生变更后首个会计期间的第一天 | 采用未来适用法

Question 37

以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的会计处理

Answer 37

借：交易性金融资产 债券投资减值准备 公允价值变动损益（账面和公允的差额） 贷：债券投资

Question 38

以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

Answer 38

``` 借：其他债券投资 其他综合收益-其他债券投资公允价值变动 贷：债券投资 借：债券投资减值准备 贷：其他综合收益-信用减值准备 如果重分类的方向相反，反向做会计分录即可，要点是冲回所有“其他综合收益-其他债权投资公允价值变动”，视同一直采用摊余成本计量 ```

Question 39

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

Answer 39

将原计入其他综合收益的公允价值变动转入当期损益（投资收益）

Question 40

III类金融资产重分类为I类

Answer 40

``` 按重分类日的公允价值转换 借：债权投资 贷：交易性金融资产 重分类日的12个月预期信用损失结转 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备（若重分类为II类，则改为其他综合收益-信用减值损失） ```

Question 41

不适用金融工具准则的应收应付项目

Answer 41

``` 预付款（以货物或劳务结算） 合同负债（同上） 预计负债中的保修、退货费用（同上） 应付职工薪酬（应付职工薪酬准则） 应交所得税 ```

Question 42

金融工具的初始计量

Answer 42

III类：公允价值 其他：公允价值 + 交易费用（资产） 公允价值 - 交易费用（负债） 公允价值与交易价格的差异：如公允价值由活跃市场报价或可观察输入值确定，则计入当期损益，否则递延。

Question 43

金融资产的公允价值低于0时：

Answer 43

应将其确认为金融负债，但主合同为资产的混合合同除外

Question 44

交易对手重新议定合同导致以摊余成本计量的金融资产现金流量发生变化，应如何调整该金融资产账面余额？

Answer 44

用原实际利率对新的现金流量折现 | 重新议定合同产生费用计入新账面价值并在修改后的剩余期限内摊销

Question 45

出售II类金融资产（权益工具）的账务处理

Answer 45

``` 借：银行存款 贷：其他权益工具投资（账面价值） 盈余公积 利润分配-未分配利润 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润 ```

Question 46

金融工具减值的三阶段

Answer 46

第一阶段（风险未显著增加）：按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备； 第二阶段（风险增加但未发生信用减值）：按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备； 上述两个阶段均按照账面余额和实际利率确认利息收入 第三阶段（已发生减值）：损失准备同阶段2，并按摊余成本和实际利率计算利息收入

Question 47

债务重组之债务人的会计处理（以资产抵债）

Answer 47

借记债务账面价值，贷记抵债资产的账面价值及增值税（以公允价值作为计税依据） | 差额：用于抵债的如果是金融资产则计入投资收益，其他资产计入其他收益-债务重组收益

Question 48

债务重组之债务人的会计处理（转为权益工具）

Answer 48

借记债务的账面价值，权益工具（实收资本和资本公积之和）应以公允价值计量，无法取得公允价值则以清偿债务的公允价值计量。 | 差额计入投资收益

Question 49

应按时期确认收入的三种情形

Answer 49

1、客户在企业履约的同时即取得并消耗履约带来的经济利益 2、客户能控制在建的商品 3、产品具有不可替代性，且企业有权按完工进度收款

Question 50

非货币性资产交换不涉及的交易和事项

Answer 50

``` 换出存货 涉及企业合并 涉及金融工具 涉及租赁 权益性交易（分配或投入）、以自身普通股交易 ```