9-10 Bilanzierung von Aktiva

Question 1

Ansatz von Aktiva

Answer 1

Abstrakte und konkrete Bilanzierungsfähigkeit (Ansatzpflicht, Ansatzwahlrecht, Ansatzverbot)

Question 2

Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit

Answer 2

1. Konkrete Einzelveräußerbarkeit
2. Abstrakte Einzelveräußerbarkeit
3. Einzelvollstreckbarkeit
4. Selbständige Verwertbarkeit

Ansatzpflicht:
- Insb. für entgeltlich erworbene Geschäfts/Firmenwerte

Ansatzwahlrecht

• Selbst geschaffene immaterielle VG des Anlagevermögens (begrenzt)
• Disagio

Ansatzverbote

• Gründungskosten
• Eigenkapitalkosten
• Gewisse selbst geschaffene immaterielle VG

Question 3

Zurechnung von VG

Answer 3

• Grds dem zivilrechtlichen Eigentümer
• Dem wirtschaftlichen Eigentümer, wenn er die tatsächliche Herrschaft über den VG so ausübt, dass er den rechtlichen Eigentümer für die gewöhnliche Nutzungsdauer vom Gebrauch ausschließen kann.

Question 4

Konkrete Bilanzierungsfähigkeit

Answer 4

1) Ansatzgebot oder -wahlrecht
2) Wirtschaftliche oder rechtliche Zurechnung
3) Realisationszeitpunkt

Question 5

Realisationszeitpunkt

Answer 5

Zeitpunkt der Erfüllung der Leistungspflicht (Übergang des wirtschaftlichen oder rechtlichen Eigentums).

Kumulative Bedingungen bei Veräußerung:

1. Kaufvertrag
2. Lieferung/Leistung
3. Güter haben Verfügungsbereich verlassen
4. Abrechnungsfähigkeit (Übergang der Preisgefahr)

• Durch den Umsatz verursachte Aufwendungen, inkl. erwartete Gewährleistungsaufwendungen, werden dem Umsatzzeitpunkt zugerechnet.

Question 6

Anlagevermögen

Answer 6

• VG, die dazu bestimmt sind, dem Unternehmen auf Dauer zu dienen (Zweck- und Zeitkomponente)

Question 7

Umlaufvermögen

Answer 7

• VG, die sich nach einem einmaligen betrieblichen Akt erschöpfen

Question 8

Sachanlagen

Answer 8

• Körperliche Gegenstände
• Bsp.: Grundstücke, Gebäude, Anlagen, Maschinen, BGA
• Abgrenzung unselbständige Gebäudeteile zu selbständigen VGs

Question 9

Finanzanlagen

Answer 9

• Eigenkapital- und Fremdkapitalpapiere

Unterteilung in:

1. Verbundene Unternehmen
2. Beteiligungensverhältnis
3. Keine Verbindung/Beteiligung (Dividendenpapier/Zinspapier)

Question 10

Immaterielle VG

Answer 10

Güter, die keine gegenständliche Substanz aufweisen und nicht monetär sind. Unterteilung in identifizierbare und nicht identifizierbare Rechte und wirtschaftliche WErte.

Bsp.:

• Selbst geschaffene oder entgeltlich erworbene Schutzrechte etc.
• Derivativer Geschäfts-/ Firmenwert
• Anzahlungen

Question 11

Immaterielle VG - Ansatz

Answer 11

Objektivierungsüberlegungen vs Vollständigkeitsgebot

• Ansatzwahlrecht für selbst geschaffene
• Ansatzverbot für selbst geschaffene: Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten, o.ä.
• Ansatzpflicht bei entgeltlichem Erwerb

Question 12

Immaterielle VG - Ansatz (Besonderheiten)

Answer 12

• Aktivierungsverbot für Forschungskosten
• Aktivierungswahlrecht für Entwicklungskosten

Forschung:
Eigenständige, planmäßige Suche nach neuen technischen/wirtschaftlichen Erkenntnissen mit ungewisser Verwertbarkeit / Erfolgsaussicht

Entwicklung:
Anwendung von Forschungsergebnissen oder anderem Wissen für die Neu-/ Weiterentwicklung von Gütern oder Verfahren

• Ermessensspielräume aber im Zweifel Aktivierungsverbot!
• Weitere Angaben im Anhang
• Aktivierungswahlrecht erlaubt verbesserte Darstellung, Vergleichbarkeit, Informationsgehalt.

Question 13

Umlaufvermögen

Answer 13

1. Vorräte (Rohstoffe, uE, fE, Anzahlungen)
2. Forderungen und sonstige (aLuL, gg. verb. Unternehmen, gg. Unternehmen mit Beteiligungsverhältnis, Sonstige)
3. Wertpapiere (verb. Unternehmen, eigene Anteile, Sonstige)
4. Liquide Mittel (Kasse, Bank)

Question 14

Bewertung des Vermögens - Ebenen

Answer 14

1. Zugangsbewertung: Ausgangswert
2. Folgebewertung: Fortgeführter Ausgangswert, ggf. Korrekturwert mit Ausgangswert als Wertobergrenze bei regelmäßiger Wertveränderung im Zeitablauf
3. Ggf. außerplanmäßige Wertveränderungen

Question 15

Bewertung des Vermögens - GoB

Answer 15

1. Unternehmensfortführung
2. Einzelbewertung
3. Pagatorik (Objektivierung)
4. Stichtagsprinzip (beachte werterhellende Info)
5. Vergleichbarkeit / Stetigkeit
6. Abgrenzung (nach Sache und Zeit)

Question 16

Bewertung des Vermögens - Prinzipien

Answer 16

1. Anschaffungswertprinzip
2. Realisationsprinzip
3. Niederstwertprinzip (AHK vs Marktwert)
4. Imparitätsprinzip (unrealisierte Verluste!)

Question 17

Bewertung des Vermögens - Grundsatz

Answer 17

Anschaffungskosten inkl. Nebenkosten oder Herstellungskosten inkl. Kosten für die Erweiterung oder wesentliche (!) Verbesserung

Question 18

Besonderheiten, HGB: Herstellungskosten

Answer 18

Aktivierungswahlrecht:

• Fremdkapitalkosten
• Allgemeine Verwaltungskosten

Aktivierungsverbot

• Forschungskosten
• Vertriebskosten

Question 19

Nachträgliche Herstellungskosten vs. Erhaltungsaufwand

Answer 19

Nachträgliche Herstellungskosten

• Aufwendungen dienen der Erweiterung der Substanz/Nutzungsmöglichkeit (wesentlichen Verbesserung)
• Aktivierungspflicht

Erhaltungsaufwand

• Erhaltung des VG in ordnungsgemäßem Zustand
• Ausbesserungen, ohne Wesensart zu verändern
• Aktivierungsverbot

Question 20

Foglebewertung

Answer 20

• Planmäßige Abschreibung
• Außerplanmäßige Abschreibung
• Wertaufholung
• Bewertung zu Zeitwerten bei Finanzinstrumente

Question 21

(Planmäßige) Abschreibungen - Ziel

Answer 21

• Statisch: Wertangleichung, korrekte Vermögenslage

- Dynamisch: Verteilung der Kosten, periodengerechte Erfolgsermittlung

Question 22

Außerplanmäßige Abschreibungen - Niederstwertprinzip

Answer 22

Strenges Niederstwertprinzip

• Bei UV
• Abschreibungspflicht bei Wertminderung unabhängig von Dauerhaftigkeit

Gemildertes Niederstwertprinzip

• Bei AV
• Abschreibungspflicht nur wenn dauerhaft.
• Wenn nicht dauerhaft: Abschreibungswahlrecht bei Finanz-AV; Abschreibungsverbot bei sonstigen AV

Der niederste Wert ergibt sich meist entweder über den Wiederbeschaffungspreis oder den Einzelveräußerungspreis

Question 23

Außerplanmäßige Abschreibung - Begriffe

Answer 23

Voraussichtlich dauernde Wertminderung

• Bei abnutzbarem Anlagevermögen dann gegeben, wenn während eines erheblichen Teils der Restnutzungsdauer der Stichtagswert unter den fortgeführten AH / HK liegt
• Bei nicht abnutzbarem Anlagevermögen ist eine Prognose des künftigen Wertes erforderlich; insb. ob eine Werterholung wahrscheinlich ist.

Question 24

Außerplanmäßige Abschreibung auf Forderungen

Answer 24

• Bei zweifelhafter Bonität oder Zahlungsausfall

- Einzelwertberichtigung oder Pauschalwertberichtigung möglich

Question 25

Wertaufholung

Answer 25

• Generelles Wertaufholungsgebot
• Keine Wertaufholung bei derivativem Firmenwert
• AH/HK als Obergrenze

Question 26

IFRS Bewertungsgrundsätze

Answer 26

Fair value - hypothetischer Marktpreis unter idealisierten Bedingungen

Question 27

Unfertige Leistungen

Answer 27

• Fertige und unfertige Leistungen werden grds. mittels Herstellungskosten aktiviert und die Aufwendungen somit erfolgsneutral behandelt

Bei Langfristfertigung:
- Das HGB-Vorsichtsprinzip gebietet die Benutzung der completed-contract method, während beim IFRS mit Fokus auf den Informationsgehalt die percentage-of-completion method angewandt wird.

Question 28

Bewertungsvereinfachungen

Answer 28

• Festbewertung, Gruppenbewertung (durchschnitt), Sammelbewertung (Verbrauchsfolgeverfahren: LiFo, FiFo)
• Eine Gruppen- oder Sammelbewertung ist nur dann möglich, bei Gleichartigkeit
• Gleichartigkeit liegt vor wenn annähernde Preisgleichheit und Warengattung oder Funktionsgleichheit vorliegen. Preisgleichheit liegt vor, wenn die Preisabweichung innerhalb der Gütergruppe weniger als 20% ist.