11-14 Bilanzierung von Passiva

Question 1

Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit von Verbindlichkeiten

Answer 1

Kumulative Kriterien:

1. Feststehende Verpflichtung nach Außen
2. Wirtschaftliche Belastung
3. Bilanzielle Greifbarkeit
4. Eindeutige Quantifizierbarkeit (Ansonsten Rückstellung!

Question 2

Verbindlichkeit vs Rückstellung

Answer 2

• Zu Schulden zählen alle Mittel, die vom Unternehmen in absehbarer Zukunft benötigt werden, um Verpflichtungen abzudecken.
• Je nach feststehender Höhe etc. sind diese Verpflichtung oder Rückstellung, ggf. sonst nur im Anhang wenn es sich um eine Eventualverbindlichkeit handelt!

Question 3

Rückstellungsarten

Answer 3

1. Aufgrund Außenverpflichtung: Verbindlichkeitsrückstellung
   - Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften
   - Ungewisse Verbindlichkeiten
   - Gewährleistungen
2. Aufgrund Innenverpflichtung: Aufwandsrückstellung
   - Unterlassene Instandhaltung
   - Abraumbeseitigung

Question 4

Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten

Answer 4

Passivierungspflicht, wenn:

• Verbindlichkeit nach Außen
• Vor dem Bilanzstichtag verursacht
• mit Inanspruchnahme ist zu rechnen.

Question 5

Rückstellungen für Gewährleistungen

Answer 5

Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung sind Garantieleistungen, die über das gesetzliche Maß hinausgehen etc.

Question 6

Drohverlustrückstellungen

Answer 6

Wenn der erwartete Ertrag aus einem schwebenden Geschäft geringer ist als der erwartete Aufwand (Imparitätsprinzip). Kann bei Absatzgeschäft, Beschaffungsgeschäft oder auch Dauerschuldverhältnis vorkommen.

Question 7

Aufwandsrückstellung

Answer 7

Unterscheiden sich von normalen Rückstellungen dadurch, dass sie wegen einer Verpflichtung des Unternehmens gegen sich selbst gebildet werden.

• Unterlassene Instandhaltungsmaßnahmen
• Abraumbeseitigung

Exkurs:
Abraum: Über Bodenschätzen liegende Erd-/Gesteinsschichten

Question 8

Erfolgswirkung von Rückstellungen

Answer 8

• Grds. ist die Bildung erfolgswirksam und die inanspruchnahme erfolgsneutral.
• Wenn der Rückstellungsgrund wegfällt ist die Auflösung erfolgswirksam

Question 9

Zugangsbewertung von Schulden

Answer 9

• Grds.: Erfüllungsbetrag
• Bei Rückstellungen: Der nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendiger Erfüllungsbetrag. Ggf. Diskontierung bei Laufzeit > 1 Jahr. (7 Jahre durchschnitssatz)
• Bei Rentenverpflichtungen: Diskontierung

Beachte: Imparitätsprinzip –> Höchstwertprinzip

Question 10

Bewertung von Drohverlustrückstellungen

Answer 10

• Ansatz nur an den Differenzbetrag

Question 11

Bewertung von Garantierückstellungen

Answer 11

Einzelrückstellung:
- Garantieverpflichtungen, die bis zum Tag der Bilanzaufstellung bekannt geworden sind.

Pauschalrückstellungen:
- Basierend auf Erfahrung und Statistik etc.

Question 12

Voraussetzungen für Eigenkapitalqualifikation nach HGB

Answer 12

1. Nachrangigkeit des überlassenen Kapitals
2. Erfolgsabhängigkeit der Vergütung
3. Verlustteilnahme bis zur vollen Höhe
4. Längerfristigkeit

Question 13

Zusammensetzung Eigenkapital

Answer 13

1. Gezeichnetes Kapital
2. Kapitalrücklage
3. Gewinnrücklagen
4. Gewinnvortrag
5. Jahresüberschuss

Question 14

Zusammensetzung Gewinnrücklagen

Answer 14

1. Gesetzliche Rücklage
2. Rücklage für Anteile an einem herrschenden oder mit Mehrheit beteiligten Unternehmen
3. Satzungsmäßige Rücklagen
4. Andere Gewinnrücklagen

Question 15

Eigenkapitalkomponenten

Answer 15

Grund/Stammkapital
= Nominalkapital

+ Rücklagen + Gewinn (Verlust)
= Bilanzielles EK

+ Stille Reserven
= Effektives EK

Question 16

Gezeichnetes Kapital

Answer 16

Teil des EK, auf den die Haftung der Gesellschafter beschränkt ist

Question 17

Rücklagen

Answer 17

• Offene/bilanzielle Rücklagen

- Stille Rücklagen/Reserven

Question 18

Offene Rücklagen

Answer 18

Kapitalrücklagen

• Der Unternehmung von außen zugeflossen,
• Eingeschränkt verwendbar: Agio bei der Ausgabe von Anteilen oder Optionsscheinen
• Frei verwendbar: Zuzahlungen der Gesellschafter

Gewinnrücklagen

• Durch die Unternehmung thesaurierte Gewinne
• Eingeschränkt Verwendbar: Gesetzlich, Satzungsmäßig
• Frei verwendbar: Andere Gewinnrücklagen

Question 19

Möglichkeiten des Ergebnisausweises

Beachte: Berücksichtigung der tatsächlichen Situation der Gewinnverwendung im Zeitpunkt der Bilanzerstellung.

Answer 19

a) Vor Gewinnverwendung

b) Nach teilweise Gewinnverwendung
- Gewinnvortrag und Jahresüberschuss verschmelzen zu Bilanzgewinn, von dem jedoch teilweise was an die Gewinnrücklage abgeht.

c) Nach vollständiger Gewinnverwendung
- Bilanzgewinn wird letztendlich voll aufgelöst zu Verbindlichkeiten (für die Ausschüttung) und Gewinnrücklage