Kapitel 2: 3.1.2 Einkommens- und Körperschaftssteuer bei Kapitalgesellschaften Flashcards
Kapitalgesellschaft
Überblick und Begriffsabgrenzung
- Juristische Person (§ 1 Abs. 1 AktG, § 13 GmbHG)
- Eigenständige Rechtsfähigkeit
- Formkaufmann (§ 6 HGB, § 13 GmbHG, § 3 AktG)
- Buchführungspflicht gem. §§ 238 ff., 264 ff. HGB bzw. § 140 AO
- Gewerbebetrieb kraft Rechtsform (§ 2 Abs. 2 GewStG)
- Einkünfte aus Gewerbebetrieb unabhängig von ausgeübter Tätigkeit (§ 8 Abs. 2 KStG)
Besteuerung auf der Ebene der Kapitalgesellschaft
Gewinnermittlung
• Ermittlung des zu versteuernden Einkommens als Bemessungsgrundlage der KSt
• Nach § 8 Abs. 1 i.V.m. § 7 KStG: Verweis auf einkommensteuerliche Vorschriften
• Da eine KapG sowohl handelsrechtlich als auch steuerrechtlich buchführungspflichtig ist, wird ihr Gewinn als Mehrung des Eigenkapitals (Betriebsvermögensvergleich) ermittelt
(§ 8 Abs. 1 KStG i.V.m. § 5, § 4 Abs. 1 EStG)
Besteuerung auf der Ebene der Kapitalgesellschaft
Gewinnermittlung
Umfang des Betriebsvermögens
• WG, die im rechtlichen Eigentum der KapG stehen
• WG, die nach Grundsatz der wirtschaftlichen Vermögenszugehörigkeit im wirtschaftlichen Eigentum der KapG stehen (§ 5 Abs. 1 EStG i. V. m.
§§ 240 Abs. 1, 242 Abs. 1 HGB)
• Keine Einbeziehung von WG, die zum Eigentum der Anteilseigner gehören und der KapG zur Nutzung überlassen werden
Besteuerung auf der Ebene der Anteilseigner
Beteiligung im Privatvermögen
Besteuerung thesaurierter Gewinne
- Trennungsprinzip: Thesauriert eine KapG die von ihr erwirtschafteten Gewinne, können den Anteileignern keine steuerpflichtigen Erträge zugerechnet werden. Die einbehaltenen Gewinnanteile werden ausschließlich als Einkommen der KapG betrachtet.
- Die thesaurierten Gewinnanteile erhöhen den Wert der Anteile an der KapG. Diese Wertsteigerung der Anteile ist auf Ebene des AE unbeachtlich, solange keine Veräußerung der Anteile erfolgt.
Besteuerung auf der Ebene der Anteilseigner
Beteiligung im Privatvermögen
Veräußerung von Anteilen
… kann über einen evtl. Veräußerungsgewinn eine Steuerpflicht des AE auslösen.
- Einkünfte aus Kapitalvermögen gem. §20 Abs.2 Sat 1 Nr.1 EStG:
- > Abgeltungssteuer, § 32d Abs. 1 EStG
- Einkünfte aus Gewerbebetrieb bei wesentlicher Beteiligung i.S.d. §17 EStG
- > Teileinkünfteverfahren (§ 3 Nr. 40 lit. c. EStG i.V.m. § 3c Abs. 2 EStG),
d. h. Freistellung von 40% des Veräußerungsgewinns
Besteuerung auf der Ebene der Anteilseigner
Beteiligung im Privatvermögen
Besteuerung des Veräußerungsgewinns bei Beteiligungen i.S.d. §17 EStG
Voraussetzungen
• Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an KapG (in- und ausländische)
- > die im Privatvermögen gehalten werden, gehören zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb,
- > wenn der Veräußerer innerhalb der letzten 5 Jahre (irgendwann)
- > am Kapital der Gesellschaft zu mindestens 1% unmittelbar oder mittelbar beteiligt war
Besteuerung auf Ebene der Anteilseigner
Beteiligung im Privatvermögen
Besteuerung des Veräußerungsgewinns bei Beteiligungen i.S.d. §17 EStG
Berechnung des Veräußerungsgewinns (Formel + Paragraphen)
§17 Abs. 2 EStG
Anwendung des Teileinkünfteverfahrens (§3 Nr. 40 EStG)
60% Veräußerungspreis (§3 Nr. 40 c EStG)
- 60% Veräußerungskosten (§3c Abs. 2 EStG)
- 60% Anschaffungskosten §3 Abs. 2 EStG
= Veräußerungsgewinn/-verlust
Besteuerung auf Ebene der Anteilseigner
Beteiligung im Privatvermögen
Besteuerung des Veräußerungsgewinns bei Beteiligungen i.S.d. §17 EStG
Berechnung des Veräußerungsgewinns
-> Wann ist der Veräußerungsgewinn steuerpflichtig?
Veräußerungsgewinn nur steuerpflichtig, soweit Freibetrag (§ 17 Abs. 3 EStG, läuft auch nach TEV) überschritten:
• Besteuerung des Veräußerungsgewinns nur, soweit er den Teil von 9.060 € übersteigt, der dem veräußerten Anteil am Nennkapital der KapG entspricht (d.h. Freibetrag * Anteil am Nennkapital)
• Freibetrag ermäßigt sich um den Betrag, um den der Veräußerungsgewinns den Teil von 36.100 € übersteigt, der dem veräußerten Anteil an der KapG entspricht (d.h. 36.100 € * Anteil am Nennkapital)
Besteuerung auf Ebene der Anteilseigner
Beteiligung im Privatvermögen
Besteuerung ausgeschütteter Gewinne
Welche Möglichkeiten der Besteuerung gibt es?
Einkünfte aus Kapitalvermögen gem. §20 Abs.1 Nr.1 EStG:
Abgeltungssteuer (§ 32d Abs. 1 EStG)
Option zum Teileinkünfteverfahren (32d Abs. 2 Nr. 3 EStG)
Besteuerung auf Ebene der Anteilseigner
Beteiligung im Privatvermögen
Besteuerung ausgeschütteter Gewinne
Abgeltungssteuer
§ 32d Abs. 1 EStG
- Bruttobesteuerung, d.h. die Dividenden dürfen - abgesehen von einem Sparerpauschbetrag i.H.v. 801 € bzw. 1.602 € - nicht um die tatsächlich angefallenen Werbungskosten gemindert werden (§ 20 Abs. 9 EStG)
Besteuerung auf Ebene der Anteilseigner
Beteiligung im Privatvermögen
Besteuerung ausgeschütteter Gewinne
Option zum Teileinkünfteverfahren
§ 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG
- Unternehmerische Beteiligung: Mindestbeteiligung 25% oder Mindestbeteiligung 1% und berufliche Tätigkeit für die Kapitalgesellschaft
- Teileinkünfteverfahren (§ 3 Nr. 40 EStG i.V.m. § 3c Abs. 2 EStG):
- > 40% der Dividende sind steuerfrei (§ 3 Nr. 40 EStG )
- > Entsprechend der 60%igen Besteuerung der Dividende sind 60% der tatsächlichen Werbungskosten abzugsfähig (§ 3c Abs. 2 EStG )
- > § 20 Abs. 9 findet gem. § 32d Abs. 2 Nr. 3 S. 2 EStG keine Anwendung
Besteuerung auf der Ebene der Anteilseigner
Beteiligung im Privatvermögen
Vergütungen aufgrund schuldrechtlicher Gesellschafter-Gesellschaftsverträge
- Trennungsprinzip: uneingeschränkte Anerkennung, soweit Drittvergleich eingehalten wird (angemessene Vergütung)
- KapG: Betriebsausgabe
- Anteilseigner: Zuordnung zu 7 Einkunftsarten nach allgemeinen Kriterien
Besteuerung auf Ebene der Anteilseigner
Beteiligung im Privatvermögen
Besteuerung im Verlustfall (allgemein)
- Trennungsprinzip: Die bei der KapG entstehenden Verluste bleiben beim Anteilseigner unberücksichtigt.
- Beteiligung im Privatvermögen: Wertminderungen der Anteile aufgrund dauerhafter Verluste der KapG können steuerlich grds. erst bei Veräußerung der Anteile geltend gemacht werden.
Besteuerung auf Ebene der Anteilseigner
Beteiligung im Privatvermögen
Besteuerung im Verlustfall
Keine Wesentliche Beteiligung i.S.d. §17 EStG
Einkünfte aus Kapitalvermögen gem. § 20 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 EStG
- Abgeltungssteuer, § 32d Abs. 1 EStG
- Es gelten die Verlustverrechnungsbeschränkungen des § 20 Abs. 6 EStG
- > GmbH-Anteile: Verlustverrechnung nur mit positiven Einkünften aus Kapitalvermögen; Verlustvortrag gegen zukünftige positive Einkünfte aus Kapitalvermögen i.R.d. § 10d Abs. 4 EStG
- > Aktien: Verlustverrechnung ist nur mit positiven Einkünften aus der Veräußerung von Aktien möglich (§ 20 Abs. 6 S. 4 EStG)
Besteuerung auf Ebene der Anteilseigner
Beteiligung im Privatvermögen
Besteuerung im Verlustfall
Bei wesentlicher Beteiligung i.S.d. §17 EStG
Einkünfte aus Gewerbebetrieb
• Teileinkünfteverfahren (§ 3 Nr. 40 lit. c. EStG i.V.m. § 3c Abs. 2 EStG),
• d.h. 60% des Veräußerungsverlustes können berücksichtigt werden
• Aber keine Verlustverrechnung bei unentgeltlich erworbenen Anteilen und solchen, die nicht innerhalb der gesamten letzten fünf Jahre zu einer Beteiligung von mindestens 1% gehört haben (§ 17 Abs. 2 S. 6 EStG)
