Capitolul 3

Question 1

Definiți TVA-ul

Answer 1

= taxă generală de consum ce cuprinde toate fazele circuitului economic
= taxă pe consumul final, se plătește la data la care ajung bunurile la consumatorii finali, în urma mai multor operațiuni
→este un impozit indirect plătit la bugetul statului de către toate persoanele juridice care adaugă valoare nouă bunurilor fabricate, lucrărilor executate și serviciilor prestate
→în prezent, cel mai important impozit indirect, cu pondere semnificativă în totalul veniturilor bugetare

Question 2

2. Prezentați caracteristicile TVA

Answer 2

 Este un impozit neutru = nu permite niciun fel de discriminare, aplicându-se pentru toate activitățile economice
 Este un impozit unic = nu mai există un impozit de aceeași natură
 Este un impozit cu plata fracționată = se calculează pe fiecare stadiu care participă la realizarea și valorificarea produsului finit
 Este un impozit transparent = permite fiecărui agent economic să cunoască exact și la timp mărimea obligației de plată ce-i revine
 Se aplică în care se consumă bunurile și/sau serviciile și nu în țara în care se produc acestea

Question 3

3. Care sunt condițiile pe care trebuie să le îndeplinească o operațiune pentru a fi cuprinsă în sfera de aplicare a taxei pe valoare adăugată

Answer 3

♦Constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuată cu plată sau o operațiune asimilată acestora
♦Locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerată a fi în România
♦Sunt efectuate de persoane impozabile
♦Rezultă dintr-una din activitățile economice:
 Activitățile producătorilor, comercianților, prestatorilor de servicii, inclusiv extractive, agricole și cele ale profesiunilor libere sau asimilate
 Exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obținerii de venituri

Question 4

4. Explicați ce înțelegeți prin „livrarea de bunuri” și enumerați operațiunile incluse în această categorie

Answer 4

Livrarea de bunuri = transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deținute de proprietar către beneficiar, direct sau prin persoane care acționează în numele acestora

Question 5

5. Explicați ce înțelegeți prin „prestări de servicii” și enumerați operațiunile care fac parte din această categorie

Answer 5

Prestări de servicii = orice activitate care nu constituie livrare de bunuri
→pot fi:
 Închirierea, arendarea și concesionarea de bunuri mobile sau imobile
 Operațiuni de intermediere sau de comision
 Transport de persoane și mărfuri
 Cesiuni și concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licențe, mărci de fabrică și de comerț, titluri de participare și alte drepturi similare
 Angajamentul de a nu exercita o activitate economică sau de a concura cu altă persoană ori de a tolera o acțiune
 Transmiterea folosinței bunurilor în cadrul unui contract de leasing

Question 6

6. Explicați noțiunea „achiziție intracomunitară”

Answer 6

Achiziție intracomunitară = operațiune scutită de TVA, cu drept de deducere, dacă sunt respectate simultan următoarele condiții:
1. Beneficiarul comunică un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru
2. Bunurile sunt expediate sau transportate către un alt stat membru decât cel cde plecare a transportului sau de expediere a bunurilor

Question 7

7. Care sunt principalele categorii de operațiuni impozabile

Answer 7

1. Operațiuni taxabile
2. Operațiuni din interiorul țării scutite fără drept de deducere
3. Operațiunile scutite pentru importul de bunuri și pentru achizițiile intracomunitare
4. Operațiunile scutite cu drept de deducere
5. Regimuri speciale de scutire

Question 8

8. Prezentați principalele aspecte privind faptul generator și exigibilitatea TVA

Answer 8

Faptul generator = faptul prin care sunt realizate condițiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei
→intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor cu anumite excepții
Exigibilitatea taxei = data la care autoritatea fiscală devine îndreptățită, în baza legii, să solicite plata de către persoanele obligate la plata taxei, chiar dacă plata acestei taxe poate fi amânate
→reprezintă data la care o persoană are obligația de a plăti taxa la bugetul statului
→această din urmă dată determină și momentul de la care se datorează majorări de întârziere
→intervine la data la care are loc faptul generator, cu anumite excepții

Question 9

9. Care sunt elementele componente ale bazei de impozitare a TVA?

Answer 9

 Prețurile negociate între vânzător și cumpărător, precum și alte cheltuieli datorate de cumpărător pentru livrările de bunuri și care nu au fost incluse în preț
 Tarifele negociate pentru prestările de servicii
 Suma rezultată din aplicarea cotei de comision sau suma convenită între parteneri pentru operațiunile de intermediere
 Prețurile de piață sau, în lipsa acestora, costurile de producție ale bunurilor preluate din activele firmei pentru a fi utilizate în scopurile care nu au legătură cu activitatea economică desfășurată de aceștia
 Valoarea în vamă la care se adaugă taxa vamală, alte taxe și accize datorate pentru bunurile și serviciile din import
 Prețul stabilit prin licitație
 Prețurile vânzărilor efectuate din depozitele vămii sau prețurile stabilite prin licitație

Question 10

Elemente care nu se includ în baza de impozitare

Answer 10

 Rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile și alte reduceri de preț acordate de furnizori direct clienților
 Penalizările, precum și sumele reprezentând daune-interese stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă și irevocabilă, solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiilor contractuale
 Dobânzile percepute pentru: plăți cu întârziere, vânzări cu plata în rate, operațiuni în leasing
 Sumele achitate de furnizor sau prestator în numele și în contul clientului și care apoi se decontează acestuia
 Ambalajele care circulă între furnizorii de marfă și clienți, prin schimb, fără facturare

Question 11

10. Explicați în ce condiții se aplică taxarea inversă

Answer 11

Taxarea inversă = procedura aplicată de beneficiarul unei livrări de bunuri și/sau prestări de servicii, care, conform legii, devine persoană obligată la plata TVA pentru achiziția de bunuri și/sau servicii efectuată, prin excepție de la regula generală conform căreia persoana obligată la plata TVA este furnizorul bunurilor sau prestatorul serviciilor.
→ se aplică doar în cazul în care atât furnizorul cât și beneficiarul sunt înregistrați în scopuri de TVA
Se aplică pentru:
→operațiuni interne pentru care se aplică măsuri de simplificare
→operațiuni externe concretizate în achiziții intracomunitare de bunuri și servicii

Question 12

11. Ce înțelegeți prin autolichidarea TVA

Answer 12

Autolichidarea TVA = un mecanism specific de colectare a TVA-ului, prin care responsabilitatea calculării și plății taxei se transferă de la furnizor (vânzător) la beneficiar (cumpărător)
În cadrul mecanismului de autolichidare, procedura funcționează astfel:
1. Furnizorul emite factura fără a aplica TVA: În loc să includă TVA-ul în prețul facturat, furnizorul emite factura fără TVA și specifică pe factură că TVA-ul trebuie autolichidat de către beneficiar.
2. Beneficiarul calculează și raportează TVA-ul: Beneficiarul, care primește factura, este responsabil pentru calcularea TVA-ului aferent achiziției și pentru înregistrarea acestuia în declarația sa de TVA.
3. Autolichidarea TVA-ului: În același timp, beneficiarul poate deduce TVA-ul aferent achiziției (în condițiile în care achiziția este destinată operațiunilor sale taxabile), astfel încât, în practică, taxa devine neutra din punct de vedere financiar pentru el.

Question 13

12. Prezentați obligațiile plătitorilor în legătură cu TVA

Answer 13

 Obligații cu privire la înregistrarea la organele fiscale
 Obligații cu privire la întocmirea documentelor
 Obligații cu privire la evidența operațiunilor

Question 14

13. Definiți „transferul”

Answer 14

Transferul = operațiuni care nu presupun o tranzacție
→asimilat livrărilor intracomunitare cu plată
→reprezintă expedierea, de către furnizor sau de către altă persoană impozabilă în contul său, de bunuri, aparținând activității sale economice din România într-un alt stat membru, în scopul desfășurării activității sale eocnomice

Question 15

Definiți „nontransferul”

Answer 15

Nontransferul = operațiune neasimilată livrărilor intracomunitare
→reprezintă expedierea sau transportul unui bun din România în alt stat membru, de către persoana impozabilă sau de către altă persoană în contul său, pentru a fi utilizat în scopul uneia dintre următoarele operațiuni:
 operaţiuni care presupun o tranzacţie, dar nu are loc o livrare intracomunitară în statul membru de unde începe transportul şi nu se declară în registrul nontransferurilor;
 operaţiuni care nu presupun o tranzacţie, ce reprezintă echivalentul actualelor regimuri vamale suspensive. Acest lucru presupune că bunurile sunt transportate în celălalt stat membru în vederea efectuării unor operaţiuni