Bilanzierung Flashcards
1
Q
Bilanzierung
A
- Aufnahme der Vermögensgegenstände, Schulden und sonstige Posten
- Aktivierung und Passivierung
2
Q
Aufstellung der Bilanz
A
- Sachverhalt muss bilanzierungsfähig sein
- darf nur bei bilanzierungsfähigkeit in die Bilanz aufgenommen werden
- nach “Gebot der Vollständigkeit” müssen grundsätzlich alle bilanzierungsfähigen Sachverhalte in die Bilanz aufgenommen werden
- sonst in Ansetzung des Wahlrechtes
- anschließend ordnet man die Bilanzpositionen zu: AV oder UV
- es besteht für alle Posten eine Bilanzierungspflicht, sofern kein Bilanzierungsverbot ausgesprochen wurde
- Grundsatz der Vollständigkeit §246 Abs. 1 HGB
3
Q
Bilanzierungsfähigkeit
A
- alle materiellen und imateriellen Vermögensgegenstände, die dem Kaufmann wirtschaftlich zugerechnet sind
- Schulden
- Rechnungsabgrenzungsposten
- latente Steuern
4
Q
Allgemeine Grundlagen
A
- Aktivierungs-/Passivierungsrecht ist nur gegeben, sobald es besondere Vorschriften gibt
- unzulässiger Bilanzansatz: wenn gesetzl. Bilanzierungsverbot ausgesprochen wird
- z.B. Aufwendungen für Grundung, Beschaffung EK, Abschluss Versicherungsverträge,…
- wirtschaftliche Zugehörigkeit vom Unternehmen enscheidet über die Bilanzierung der Vermögensgegenstände
5
Q
Wahlrechte der Bilanzierung
A
- Wahlrecht für Aktivierung des Disagio
- Wahlrecht für selbst geschaffene imaterielle Vermögensgegenstände des AV
- konkrete Entwicklungsprojekte und selbst entwickelte Patente können aktiviert werden > FuE Potential wird in der Bilanz aufgebessert
6
Q
Bewertung der Vermögensgegenstände und Schulden
A
- beim Zugang vom Betriebsvermögen und zum Jahresabschluss ist nach rechtlichen Vorgaben zu bewerten
- Bewertung kann sich im entscheidenden Maße auf Jahresgewinn/-verlust auswirken
- falsche Bewertung führt zur Verfälschung der Darstellung der Vermögens/Schuldenlage
–> Handelsrechtliche und Steuerrechtliche Bewertung aus welchen sich Prinzip der Maßgeblichkeit ergibt
7
Q
Handeslrechtliche Bewertung
A
- gemäß §252-256a HGB
- gelten für alle Unternehmen
- dienen der Kapitalerhaltung und dem Schutz der Gläubiger
- es gilt, Vermögen, Schulden und Erfolg mit Vorsicht zu ermitteln
- Bewertungsgrundsatz: Prinzip der Vorsicht
= Handelsbilanz
8
Q
Steuerrechtliche Bewertung
A
- gemäß §5-7 EstG
- Sicherstellung der einheitlichen Ermittlung des Gewinns
- gerechte Besteuerung
= Steuerbilanz
9
Q
Prinzip der Maßgeblichkeit
A
- gemäß §5 EstG
- die in der Handelsbilanz ausgewiesenen Wertansätze für Vermögensteile und Schulden sind auch verbindlich für die dem Finanzamt einzureichende Steuerbilanz
- sofern die Steuerrechtlichen Vorschrifte keine andere Bewertung vorschreiben oder Wahlrecht gewährt
- Grundsatz wird durchbrochen, wenn das Steuerrecht zwingend eine andere Bewertung vorschreibt
- dann weichen Handelsbilanz von Steuerbilanz ab
10
Q
Allgemeine Bewertungsgrundsätze
A
- gemäß §252 HGB
- für alle Kaufleute verbindlich
- Grundsatz der Bilanzidentität
- Grundsatz der Unternehmensfortführung
- Grundsatz der Einzelbewertung
- Grundsatz der Stichtagsbezogenheit
- Vorsichtsprinzip
- Grundsatz der Periodenabgrenzung
- Grundsatz der Bewertungsstetigkeit
11
Q
Grundsatz der Bilanzidentität
A
- §252 Satz 1 HGB
- vollkommene Übereinstimmung zweier Bilanzen
- die Posten der Schlussbilanz eines Geschäftsjahres müssen mit den Posten der Eröffnungsbilanz übereinstimmen
- soll verhindern das nachträglich Werteveränderungen vorgenommen werden
12
Q
Grundsatz der Unternehmensfortführung
A
- going-concern
- bei der Bewertung ist von der Unternehmensfortführung von min. 1 weiterem Geschäftsjahr auszugehen
- mindestens bis zum nächsten Bilanzstichtag
- Abweichung nur bei Liquidation oder zwangsweiser Auflösung möglich
13
Q
Grundsatz der Einzelbewertung
A
- alle Vermögensgegenstände und Schulden sind einzeln zu bewerten
- Ausnahme: Gruppen oder Sammelbewertung
14
Q
Grundsatz der Stichtagsbezogenheit
A
- die Bewertung der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden hat sich auf den abschluss Stichtag zu richten
- auch beachtung der wertaufhellenden Tatsachen
- BSP: Am 31.12.01 besteht eine Forderung ggü. dem Kunden in Höhe von 12.000€. Am 12.01.02 (vor Bilanzaufstellung 28.02.02) erfahren wir, dass Kunde bereits am 27. Insolvenz und Zahlungsunfähig war.*
- > erlangte Erkenntnis muss bei Bewertung berücksichtigt werden. Die Forderung ist am 31. Dezember abzuschreiben, da sie ojektiv uneinbringlich war.*
15
Q
Vorsichtsprinzip
A
- Kaufmann muss bei der Bewertung alle Cancen, Risiken und Verluste beachten und mit Vorsicht bewerten
- Vermögensgegenstände eher zu niedrig als zu hoch ansetzen (Niederstwertprinzip)
- Schulden eher zu hoch als zu niedrig ansetzen (Höchstwertprinzip)
- Gewinne dürfen nur ausgewiesen werden wenn sie durch Umsatz enstanden sind und realisiert sind (Realisationsprinzip)
16
Q
Grundsatz der Periodenabgrenzung
A
- Aufwendungen und Erträge sind in dem Geschäftsjahr anzusetzen, in dem sie wirtschaftlich verursacht wurden
- ARAP/PRAP
17
Q
Grundsatz der Bewertungsstetigkeit
A
- die einmalig gewählte Bewertungs-/Abschreibungsmethode ist beizubehalten
- dient der Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse
18
Q
Anschaffungskosten
A
- Aufwendungen
- werden betätigt um einen Vermögensgegestand zu erwerben und diesem in einen Betriebsbereiten Zustand zu versetzen
Anschaffungspreis (Nettokaufpreis)
+ Anschaffungsnebenkosten (Montage, Zölle,…)
+ nachträgliche Anschaffungskosten (Umbau, Ausbau)
- Anschaffungspreisminderungen (Rabatte, Zuschüsse,..)
= AK
19
Q
Herstellungskosten
A
- Aufwendungen
- entstehen furch den Verbrauch von Gütern und Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes, seine Erweiterung oder Verbesserung
- HK unterscheiden sich im wesentlichen Punkten vom betriebswirtschaftlichen Kostenbegriff
Fertigungsmaterial
+ Fertigungslöhne
+ Sondereinzelkosten für Fertigung
+ Materialgemeinkosten
+ Fertigungsgemeinkosten
+ Fertigungsbedingter Verzehr des AV
= Mindest HK
+ Verwaltungsgemeinkosten
= Höchst-HK
20
Q
Besondere Bewertungsprinzipien
A
- gemäß §253 HGB
- Anschaffungswertprinzip
- Niederstwertprinzip
- Höchstwertprinzip
- Imparitätsprinzip
21
Q
Anschaffungswertprinzip
A
- Anschaffungskosten dürfen nicht überschritten werden bei Bewertung von Vermögensgegenständen
- so wird sichergestellt, dass nur die bis zum Stichtag realsierten Gewinne ausgezeichnet werden
- Bewertungsobergrenze
- BSP: Der Wert eines zu 250.000€ erworbenen Grundstücks beträgt am Bilanzstichtag 300.000€.*
- > Solange das Grundstück nicht verkauft ist, dürfen aufgrund kaufmännischer Vorsicht nicht realisierte Gewinne nicht ausgezeichnet werden, und das Grundstück darf höchstens mit 250.000€ angesetzt werden.*
22
Q
Niederstwertprinzip
A
- Am Bilanzstichtag ist bei der Bewertung des AV oder UV der von zwei möglichen niedrigere Wert anzusetzen
- Tageswert oder AK
- strenges Niederstwertprinzip: UV und Wertminderungen
- Mildes Niederstwertprinzip: AV
- BSP: Der Wert eines mit 220.000€ aktivierten Baugrundstücks ist aufgrund einer amtlichen Baubeschränkung auf 100.000€ gesunken.*
- > Auch wenn das Grundstück noch nicht zum niedrigeren Wert verkauft ist, muss der Wert wegen einer dauerhaften Wertminderung auf 100.000€ herabgesetzt werden. Niederstwert führt somit zum Ausweis eines noch nicht realisierten Verlustes. Nicht realisierte Verluste sind aus kaumfännischer Vorsicht Verluste und müssen deshalb wie Verluste behandelt werden.*
23
Q
Höchstwertprinzip
A
- dient zur Bewertung der Schulden eines Unternehmens
- Rückstellungen
- Verbindlichkeiten
- Verbindlichkeiten sind zu Ihrem Erfüllungsbetrag zu passivieren
- Rückstellungen nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung zu passivieren
- in die Bewertung fließen zukünftige Preis- und Kostensteigerungen ein, sofern sie am Abschlussstichtag vorauszusehen sind
24
Q
Imparitätsprinzip
A
- Ausdruck kaufmännischer Vorsicht
- nicht realisierte Gewünne dürfen nicht ausgewisen werden
- nich realisierte Verluste müssen ausgewiesen werden
- Prinzip der ungleichen Behandlung von nicht realisierten Gewinnen und Verlusten
- Prinzip wird durchbrochen bei Bewertung on kurzftistig fälliger Fremdwährungsverbindlichkeiten
- findet seine Anwendung im Anschaffungs-Niederst- und Höchstwertprinzip
25
Q
Bewertung des Anlagevermögens
A
A) Abnutzbare Anlagengegenstände
- planmäßig abschreiben
- linear, degressiv nach Nutzungsdauer
- Am Bilanzstichtag mit AK/HK anzusetzen
- bei außerordentlichen und dauerhaften Wertminderungen sind sie außerplanmäßig abzuschreiben
B) Nicht abnutzbare Gegenstände
- höchstens mit den AK/HK anzusetzen
- bei dauerhafter Wertminderung muss außerplanmäßig abgeschrieben werden (und Finanzanlagen)
- niedrigster Wert: Niederstwertprinzip
26
Q
Bewertung des Umlaufvermögens
A
- strenges Niederstwertprinzip gilt
- von zwei möglichen Werten ist der niedrigere zu wählen
- man darf sie höchstens mit AK/HK ansetzen
- AK/HK als Wertobergrenze
- Wertaufholung ist bis zu AK/HK steuerrechtlich vorgeschrieben
27
Q
Bewertung des UV
Vorräte
A
- Vorratsvermögen ist zum Bilanzstichtag körperlich zu erfassen
- Roh-/Hilfs-/Betriebsstoffe, Unfertige Erzeugnisse und Leistungen, fertige Erzeugnisse und Waren, geleistete Anzahlungen
- Ausgangswerte für Bewertung:
- Werkstoffe/Handelswaren: AK
- unfertige/fertige Erzeugnisse: HK
- einzelne Posten: AK/HK mit niedrigstem Wert
- gleichartige Vorräte: Sammelbewertung mit durchschnittspreis: FIFO/LIFO
28
Q
Bewertung Verbindlichkeiten
A
- zum Abschlusstag mit Ihrem Erfüllungsbetrag anzusetzen
- Höchstwertprinzip
- gemäß §253 Abs 1 HGB
29
Q
Bewertung des UV
Rückstellungen
A
- sie weisen eine gewisse Unsicherheit auf
- Erfüllungsbetrag wird nach kaufmännischer Beurteilung festgelegt
- unter Beachtung des Vorsichtsprinzip
30
Q
Bilanzierungsvorschriften für Kapitalgesellschaften
A
- Jahresabschluss besteht aus drei Teilen:
- GuV
- Bilanz
- Anhang
- Gesellschafter haften mit Kapitaleinlage
- handeslrechtliche KG:
- AG: Grundkapital 50.000€
- GmbH: Stammkapital 25.000€
- Gesellschaftsvermögen: Summe aller Aktivposten die im vollem betrieblichen Umfang für Schulden haften
31
Q
Generalnorm der Rechnungslegung
A
- Jahresabschluss wird unter Beachtung der tatsächlichen Verhältnisse erstellt
- soll ein Bild der Vermögens-/Finanz-/Ertragslage vermitteln
- Bilanzeid: gesetzlicher Vertreter muss bei Unterzeichnung des Jahresabschlusses versichern, dass die Generalnorm nach bestem Gewissen eingehalten wurde
- Aufgaben des Jahresabschlusses bei Kapitalgesellschaften:
- Dokumentationsfunktion
- Informationsfunktion
- Ausschüttungsfunktion
32
Q
EK bei Kapitalgesellschaften
A
- Kapitalgesellschaften weisen feste und variable EK Konten auf
- feste EK Konten werden mit dem Nennbetrag ausgewiesen:
- Grundkapital AG: Gezeichnetes Kapital
- Stammkapital GmbH: Gezeichnetes Kapital
- alle Posten des EK werden in der Bilanz unter EK ausgewiesen
- gezeichnetes Kapital muss stets zum Nennwert ausgewiesen werden
- Gewinne/Verluste und Rücklagen sind gesondert in der Bilanz auszuweisen
33
Q
Darstellung des EK bei einer GmbH
A
A. Eigenkapital
- gezeichnetes Kapital
- Kapitalrücklagen
- Gewinnrücklagen
- Verlust/Gewinnvortrag
- Jahresüberschuss/Fehlbetrag
34
Q
Gewinnrücklagen bei Kapitalgesellschaften
A
- gesetzliche Rücklagen
- satzungsmäßige Rücklagen
- freie Rücklagen
- werden gebildet aus dem Jahresgewinn durch Einbehaltung/Nichtausschüttung von Gewinnen
- dienen der Selbstfinanzierung des Unternehmens und Stärkung des EK
35
Q
Erhöhung der Bilanzklarheit bei Kapitalgesellschaften
A
- zu jedem Bilanzstichtag ist der vorjahres Wert anzugeben
- im Anhang ist die Entwicklung des AV durch einen Anlagespiegel vorzuzeigen
- Betrag der Forderungen mit einer Restlaufzeit von über einem Jahr und der Betrag der Verbindlichkeiten mit Restlaufzeit von unter einem Jahr muss in Bilanz ausgewiesen werden
- zum Einblick in die Liquiditätslage
36
Q
Grundzüge Internationaler Rechnungslegung
A
- alle börsenorientierten Unternehmen sind seit Januar 2005 dazu verpflichtet den Konzernabschluss nach den Rechnungslegungsvorschriften IAS/IFRS zu erstellen
- IAS: International Accounting Standards
- IFRS: International Financial Reporting Standards
- die Aufwendung des IAS/IFRS ermöglicht die Harmonisierung innerhalb der EU der Rechnungslegungsvorschriften
- trägt zur Vergleichbarkeit der Konzernabschlüsse bei
- Konzernabschluss wird vom Vorstand erstellt
- vom Aufsichtsrat gebiligt
- von unabhängigen Wirtschaftsprüfern geprüft
- vom Aufsichtsrat gebiligt
37
Q
IAS/IRFS vs. HGB
A
A) IAS/IFRS:
- potentiellen Kapitalanlegern möglichst realistische und entscheidungsnützliche Infos über Vermögens-/Finanz-/Ertragslage bieten
B) HGB
- Gläubigerschutz
- Maßgeblichkeitsgrundsatz
38
Q
Wesentliche Bewertungsunterschiede ziwschen IAS/IFRS und HGB
A
- beruhen auf unterschiedlichen zielsetzungen beider Rechnungslegungen
- IAS/IFRS trennen das Handels- und Steuerrecht strikt
- “Neubewertungsgrundlage”
- veräußerte Wertpapiere werden zu höheren Stichtagszeiten angesetzt, auch wenn über AK
= IAS/IFRS weist grundsätzlich höheres Ergebnis auf und somit auch mehr EK als die HGB Bewertungsmethode
- Zielsetzung
- Vorherrschender Grundsatz
- Legung Stiller Reserven
- AK prinzip
- Realisationsprinzip
- Imparitätssystem
- Neubewertung
- Veräußerbare Wertpapiere
- Pensionsrückstellungen
- Fremdwährungsforderung
39
Q
Bewertungsunterschiede ziwschen IAS/IFRS und HGB
Zielsetzung der Rechnungslegung
A
A) HGB:
- vorsichtige Ermittlung des Gewinns und Gläubiger Schutz
- Prinzip der Vorsicht
B) IAS/IFRS:
- Bereitstellung entscheidungsrelevanter Informationen
40
Q
Bewertungsunterschiede ziwschen IAS/IFRS und HGB
Vorherrschender Grunsatz
A
A) HGB:
- Vorsichtsprinzip
B) IAS/IFRS:
- true and fair view
41
Q
Bewertungsunterschiede ziwschen IAS/IFRS und HGB
Legung stiller Reserven
A
A) HGB:
- möglich, aufgrund des Gläubigerschutzes
B) IAS/IFRS:
- nicht möglich
42
Q
Bewertungsunterschiede ziwschen IAS/IFRS und HGB
Anschaffungskostenprinzip
A
A) HGB:
- strikte Wertobergrenze
B) IAS/IFRS:
- Neubwertung der Sach- und Finanzanlagen
43
Q
Bewertungsunterschiede ziwschen IAS/IFRS und HGB
Realisationsprinzip
A
A) HGB:
- Gewinnausweisung/-erfassung erst nach dem erfolgtem Umsatz
B) IAS/IFRS:
- Gewinnerfassung auch vor erfolgtem Umsatz möglich
*
44
Q
Bewertungsunterschiede ziwschen IAS/IFRS und HGB
Imparitätssystem
A
A) HGB:
- dominierendes Prinzip
B) IAS/IFRS:
- nicht vorhanden
45
Q
Bewertungsunterschiede ziwschen IAS/IFRS und HGB
Neubewertung
A
A) HGB:
- untersagt
B) IAS/IFRS:
- zulässig
- Erfassung über Neubewertungsgrundlage
46
Q
Bewertungsunterschiede ziwschen IAS/IFRS und HGB
Veräußerbare Wertpapiere
A
A) HGB:
- Anschaffungskostenprinzip
B) IAS/IFRS:
- Stichtagswert wird angesetzt
- auch wenn dieser höher ist als AK
47
Q
Bewertungsunterschiede ziwschen IAS/IFRS und HGB
Pensionsrückstellungen
A
A) HGB:
- Bewertung aufgrund aktueller Gehälter
B) IAS/IFRS:
- Bewertung auf Basis zukünftiger Gehälter
48
Q
Bewertungsunterschiede ziwschen IAS/IFRS und HGB
Fremdwährungsforderungen
A
A) HGB:
- Anschaffungskostenprinzip
- Mittelkurs zum Abschlussstichtag
B) IAS/IFRS:
- Stichtagszeitwert
- auch wenn dieser die AK überschreitet
