3.9 Skat og pengestrømsopgørelsen

Question 1

En virksomhed skal udarbejde disse typer af regnskab:

Answer 1

et finansielt årsregnskab, der aflægges efter IFRS eller ÅRL

et skatteregnskab, der aflægges efter skattelovgivningen

Question 2

Skat i årsrapporten indgår som enten:

Answer 2

Skat af årets/periodens resultat (tax for the year) i resultatopgørelsen – årets/periodens samlede skattereguleringer.

Skyldig skat (income tax liabilities) i balancen (forpligtelse) – manglende afregning af restskat.

Tilgodehavende skat (income tax receivables) i balancen (aktiver) – et tilgodehavende som følge af, at virksomheden har betalt for meget i skat.

Udskudt skat (deferred tax) i balancen (både aktiver og forpligtelser) – latente skattebetalinger som følge af midlertidige forskydninger mellem det finansielle resultat og det skattemæssige resultat.

Question 3

Skat af årets resultat

Answer 3

Skat af årets resultat = aktuel skat +/- ændring i udskudt skat

Skat af årets resultat ≠ skat af skattepligtig indkomst

Question 4

Aktuel skat

Answer 4

IAS12 definerer aktuel skat (current tax) som summen af betalbar indkomstskat (fremførbare) i relation til den skattepligtige indkomst (underskud) for perioden
(= skat af den skattepligtige indkomst)

Aktuel skat indregnes som en omkostning i perioden i resultatopgørelsen.

Question 5

Eksempel: Sammenhæng skat af årets resultat og skat af skattepligtig indkomst

Answer 5

Årets resultat før skat = 100
Skat af årets resultat 22% af 100 = 22
Skattepligtig indkomst = 70
Skat af skattepligtig indkomst 22% af 70 = 15,40

Question 6

Hvorfor opstår udskudt skat?

Answer 6

Nogle af virksomhedens indtægter eller udgifter i regnskabet skal behandles i andre perioder skattemæssigt, eksempelvis:
Afskrivninger
Nedskrivninger
Hensættelser
Indregning af indirekte produktionsomkostninger (IPO)
Dette skaber midlertidige forskelle, der skal behandles efter IAS 12 på følgende vis:
Udskudt skatteforpligtelser
Udskudt skatteaktiver

Question 7

Skatteværdikonceptet

Answer 7

IAS12 kræver “skatteværdien” for hvert enkelt aktiv og forpligtelse på balancedagen sammenlignes med det på balancen indregnede beløb.
Skatteværdien af et aktiv eller forpligtelse defineres som det beløb der kan henføres til det pågældende aktiv eller forpligtelse i skattemæssigt henseende.

Question 8

Skyldig eller tilgodehavende skat

Answer 8

På balancedagen vil:

• ikke betalte aktuelle skatter indregnes som en forpligtelse i balancen som skyldig skat.
• for meget betalte aktuelle skatter indregnes som et aktiv i balancen som tilgodehavende skat.

Question 9

Permanente forskelle.

Answer 9

Visse poster i årsregnskabet tillades ikke indregnet i skatteregnskabet.

Eksempler:
Bøder
Avance ved salg af anlægsaktiver
Repræsentation

Dette skaber permanente forskelle.

Question 10

Pengestrømsopgørelsen.

Answer 10

Pengestrømsopgørelsen viser pengestrømmene ind og ud af virksomheden i den pågældende periode.
Profit (resultatopgørelsen) er ikke en pålidelig indikator på en virksomheds pengemæssige situation eftersom profit ikke siger noget direkte om en virksomhedens likviditet.
Pengestrømsopgørelsen fokuserer på pengestrømmene og vil derved vise eventuelle likviditetsmæssige udfordringer.

Question 11

Opdeling i aktiviteter (pengestrømsopgørelsen)

Answer 11

Pengestrømsopgørelsen skal jf. IAS7 opdeles i tre typer af aktiviteter:

Driftsaktiviteter
“The principal revenue-producing activities of the entity“
Investeringsaktiviteter
“The acquisition and disposal of long-term assets and other investments not included in cash equivalents“
Finansieringsaktiviteter
“Activities that result in changes in the size and composition of the contributed equity and borrowings of the entity”.

Question 12

Driftsaktiviteter – metoder

Answer 12

Pengestrømme fra driften kan oplyses efter to metoder
Den direkte metode hvor alle hovedindbetalinger og udbetalinger oplyses individuelt
Den indirekte metode hvor der tages udgangspunkt i resultatet for perioden og hertil laver en række justeringer for at frembringe de totale pengestrømme fra driftsaktiviteterne (Dette er den oftest anvendt metode).

Question 13

Følgende poster har ingen likviditetseffekt/påvirkning

Answer 13

Afskrivninger (f.eks. på anlægsaktiver som biler)
Nedskrivninger (f.eks. på produktionsanlæg)
Opskrivninger (f.eks. hvis virksomheden måler investeringer til dagsværdi
Hensættelser (f.eks. hensættelse til tab på debitorer)

Question 14

Af pengestrømsopgørelsen skal fremgå:

Answer 14

Likvider primo
Forskydning i likvider i årets løb
Likvider ultimo