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Schüz Wahlmodul Rechnungslegung und Bankenaufsichtsrecht > Rechnungslegung von Banken > Flashcards

Rechnungslegung von Banken Flashcards

1
Q

Risiken der Bank

A
  • kaum quantifizierbare Risiken, z.B. Betriebs- und Rechtsrisiko
  • quantifizierbare Risiken, z.B. Preisrisiken (Zinsänderungsrisken) und Adressenausfallrisiken (Kreditrisiko)

(Zwitter: Liquiditätsrisiko)

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2
Q

Wo sind Wertpapiere definiert?

A

Aufzählung in § 7 (1) RechKredV

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3
Q

Ansatz/ Kategorisierung von Wertpapieren

A

WP, die wie Anlagevermögen behandelt werden

  • sollen dauerhaft dem Geschäftsbetrieb dienen
  • Gemildertes Niederstwertprinzip
  • Zuschreibungsgebot

WP des Handelsbestands

  • Zuständigkeit beim Handel
  • Beizulegender Zeitwert mit Risikoabschlag

WP der Liquiditätsreserve

  • Zuständigkeit zumeist auf höherer Entscheidungsebene
  • strenges NWP
  • Zuschreibungsgebot
  • Möglichkeit der Bildung stiller Reserven (§340f HGB)
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4
Q

Kompensationsposten/ Erfolgsausweis Wertpapiere

A

Wie Anlagevermögen behandelt/ Finanzanlagen

  • Kompensationswahlrecht –> „Finanzanlageergebnis“
  • § 340c (2) HGB

Handelsbestand

  • Kompensationspflicht –> „Finanz-/ Handelsergebnis“
  • § 340c (1) HGB

Liquiditätsreserve

  • Kompensationswahlrecht –> „Überkreuzkompensation“
  • § 340f (3) HGB
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5
Q

Wertansatz Kreditvergabe

A

Wahlrecht:

  • AK
  • Nennbetrag (soweit Unterschiedsbetrag zw. Nennbetrag/ AK Zinscharakter hat) –> § 340e (2) HGB
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6
Q

Bewertung des Zinsänderungsrisikos

A

Rückstellung für drohende Verluste (z.B. bei negativem Gesamtzinsergebnis)

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7
Q

Bewertung des (Adressen-) Ausfallrisikos

A
  • PWB (nicht wertberichtigt)
  • EWB/ pEWB (wertberichtigt)
  • Eventualverb –> RSt
  • Berücksichtigung von Erwartungswerten (Vergangenheit) bei PWB
  • Vorsichtsprinzip anzuwenden (§ 252 (1) Nr. 4 HGB)

Ermittlung:

1) Ermittlung durchschnittlicher, historischer Ausfall
2) Multiplikation mit noch nicht EWB Forderungsvolumen am Bilanzstichtag

Bemessungsgrundlage:
- Gruppenweise zusammengefasste Forderungen mitgleichartigem Risikoniveau –> Neuregelung ab 2022: PWB auf Basis mathematisch-statistischer Risikoklassifizierungsmethode

Ausweis:
- aktivische Absetzung der PWB von den jeweiligen Forderungsposten

GuV-Auswirkungen:
- bei Erstanwendung GuV-wirksam erfassen

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8
Q

Bilanzierung von Zinsswaps

A
  • Schwebende Geschäfte
  • keine Bilanzierung der zugrundeliegenden (fiktiven) Nominalbeträge
  • Zinsansprüche/ -verpflichtungen ==> behandeln wie normales Bilanzgeschäft (Zinsabgrenzungsvereinbarung)

Bewertung:
Fair Value des Swap = Barwert des „floating leg“ – Barwert des „fixed leg“
–> Diskontierung mit risikolosem Zins, um auf den BW zu kommen

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9
Q

Zwecke der IFRS-Rechnungslegung

A
  • Hauptzweck: Informationsbereitstellung
  • Decision Usefullness
  • Fair Presentation
  • keine Ausschüttungs- und Steuerbemessungsfunktion
  • Ziel: möglichst wenig Wahlrechte von JA-Positionen, damit bessere Vergleichbarkeit
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10
Q

IFRS 13 – Fair Value Measurement Eingangsparameter bei der Fair Value-Ermittlung

A

Marktpreis (IFRS 13.76)

  • Level 1
  • Preis auf einem aktiven Markt

Abgeleiteter Preis (IFRS 13. B35 f.)

  • Level 2: rechnerisch ermittelter Wert auf beobachtbare Marktdaten (IFRS 13.81)
  • Level 3: rechnerisch ermittelter Wert auf eigenen Schätzungen (IFRS 13.86 f.)
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11
Q 
Definition Finanzinstrument
(Wo ist dies definiert?)
A

IAS 32.11

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12
Q

Festlegung des Geschäftsmodells

A
  • ist Tatsache
  • große Ermessensspielräume
  • nicht auf einzelnen Faktor abzustellen
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13
Q

Was bedeutet Recycling?

A

Recycling bedeutet, dass bei Abgang des Finanzinstruments eine Umgliederung der Effekte im OCI in die GuV erforderlich ist

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14
Q

SPPI-Kriterium

A

Zahlungsströme stellen ausschließlich ungehebelte Zins- und Tilgungszahlungen auf das ausstehende Kapital an festgelegten Zeitpunkten dar

wenn erfüllt –> AC oder FVOCI (9.4.1.2 oder 9.4.1.2A)

Wenn nicht erfüllt –> FVPL

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15
Q

Definition Tilgung (Principal)

A

Fair Value zum Zugangszeitpunkt (angepasst z. B. um anteilige Rückzahlungen)

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16
Q

Definition Zins

A

IFRS 9.4.1.3 (b)

Vergütung für den Fair Value, das Kredit und Liquiditätsrisiko, Verwaltungs- und EK-Kosten sowie eine Marge

17
Q

Expected Credit Losses - Anwendungsbereich

A

FK-Instrumente die zu AC oder FVOCI (mit Recycling) bewertet werden

Möglichkeiten:

  • Generel Approach:
    1. 5.5.1 ff. (12M-ECL –> LECL)
  • POCI (beeinträchtige Bonität im Erwerbszeitpunkt):
    1. 5.5.13 f. (LECL) –> Risikovorsorge i.H.d. Veränderung des LECL
  • Simplified Approach (Full LEL-Modell):
    1. 5.5.15 f. (LECL) –> RSt i.H.d. LECL

Bei Leasingforderungen und Ford. LuL mit signifikanter Finanzierungskomponente –> Wahlrecht

18
Q

ECL - General Approach „Credit Deterioration Model“

A
  • wenn bei Zugang nicht bonitätsbeeinträchtigt sind:

Stage 1 –> Zugangszeitpunkt (9.5.5.5)

  • 12M-ECL
  • Berechnung des Zinsertrags auf Basis des BRUTTObuchwerts

Stage 2 –> Signifikante Erhöhung des Kreditrisikos (9.5.5.3)

  • LECL
  • Berechnung des Zinsertrags auf Basis des BRUTTObuchwerts

Stage 3 –> Objektive Hinweise auf ein Impairment

  • LECL
  • Berechnung des Zinsertrags auf Basis des NETTObuchwerts
19
Q

Beispiele der Beurteilung eines signifikanten Anstiegs des Kreditrisikos – Wichtig für Stufe 2
(Wo steht es?)

A

IFRS 9.B5.5.17 ff.

20
Q

Anforderungen an die Expected Loss-Ermittlung nach IFRS 9

A
  • Berücksichtigung aller verfügbarer Informationen über vergangene Ereignisse, die aktuelle Situation sowie eine Einschätzung der künftigen Entwicklung
  • gewichtete Ausfallwahrscheinlichkeit
  • Berücksichtigung des Fair Value
  • Abzinsung mit ursprünglichem EIR
21
Q

SPPI-Kriterium Kündigungsrechte

A

Def. Prinzipal:
- Kündigungsrecht nicht SPPI-Konform, wenn Erwerb nicht zum Nominalwert erfolgt

Ausnahme:

  • wenn Rückführung zum Nominalbetrag + angefallene Zinsen
  • wenn FV der Kündigungsoption bei Zugang des FI unwesentlich ist
22
Q

SPPI-Kriterium Sonderregelungen/ Sondersachverhalte

A

Contractually Linked Instruments:
- Analyse SPPI auf Tranchenebene + Look-Through-Test + Kreditrisikotest

Non-Resource-Instruments:
- Look-Through-Test, wenn Rückgriffsrechte des Kreditgebers beschränkt

23
Q

Effekte Umwidmungen

FVPL –> FVOCI
FVPL –> AC

A

FVPL –> FVOCI

  • Keine Änderung Bilanz (FV)
  • künftig Erfassung FV-Änderung im OCI
  • Ermittlung EIR

FVPL –> AC

  • FV im Umwidmungszeitpunkt = neuer BW
  • Ermittlung EIR
24
Q

Effekte Umwidmungen

FVOCI –> FVPL
FVOCI –> AC

A

FVOCI –> FVPL

  • Keine Änderung Bilanz (FV)
  • kum. gains/ losses werden vom OCI in GuV umgebucht

FVOCI –> AC

  • Umwidmung zum FV
  • kum. gains/ losses werden vom OCI gegen den FV ausgebucht
  • Keine Anpassung EIR
25
Q

Effekte Umwidmungen

AC –> FVPL
AC –> FVOCI

A

AC –> FVPL

  • Ermittlung FV im Umwidmungszeitpunkt
  • Erfassung Unterschiedsbetrag AC zu FV in GuV

AC –> FVOCI

  • Ermittlung FV im Umwidmungszeitpunkt
  • Erfassung Unterschiedsbetrag AC zu FV in OCI
  • Keine Anpassung EIR
26
Q

Geschäftsmodellklassifizierung nach IFRS 9

Grafik

A

FK-Instrumente

1) HTC –> SPPI erfüllt? –> Anwendung Wahlrecht? –> AC
2) HTCS –> SPPI erfüllt? –> Anwendung Wahlrecht? –> FVOCI (mit Recycling)
3) Wenn nicht 1 oder 2 bzw. SPPI nicht erfüllt oder Wahlrecht angenommen, dann FVPL

Derivate
1) FVPL

EK-Instrumente

1) Handelsabsicht? –> Anwendung der FVOCI-Option? –> FVOCI (ohne Recycling)
2) wenn Handelsabsicht oder keine Anwendung der FVOCI-Option, dann FVPL

27
Q

Verkäufe im HTC Geschäftsmodell

Grafik Prüfung Umwidmung

A

1) Verkäufe kurz vor Fälligkeit und Erlöse entsprechen annähernd den offenen CF?
a) ja –> Beibehaltung Geschäftsmodell HTC
b) nein –> 2)

2) Verkäufe aus Bonitätsgründen?
a) ja –> Beibehaltung Geschäftsmodell HTC
b) nein –> 3)

3) Sonstige Verkäufe
I. unregelmäßige Verkäufe
a) ja –> Beibehaltung Geschäftsmodell HTC
b) nein –> II.
II. unwesentliche Verkäufe
a) ja –> Beibehaltung Geschäftsmodell HTC
b) nein –> 4)

4) War die ursprüngliche Festlegung des Geschäftsmodells korrekt?
a) nein –> Fehlerkorrektur nach IAS 8.41 ff.
b) ja –> Sind die Kriterien für eine Umwidmung erfüllt?
i. ja –> Umwidmung
i. nein –> Beibehaltung Geschäftsmodell HTC (Istbestand) bzw. Einzelfallentscheidung (Neubestand)

28
Q

Zuordnung i.R.d. Folgebewertung ECL General Approach

Grafik

A

1) Absolutes Kreditrisiko
- verbundenes Kreditisiko gering? (Investmentgrade)
a) ja –> - 12M-ECL –> Berechnung des Zinsertrags auf Basis des BRUTTObuchwerts
b) nein –> 2)

2) Relatives Kreditrisiko
- hat eine signifikante Erhöhung des Kreditisikos stattgefunden? (Überfälligkeit von 30 Tagen ist signifikante Verschlechterung)
a) nein –> - 12M-ECL –> Berechnung des Zinsertrags auf Basis des BRUTTObuchwerts
b) ja –> 3)

3) Liegen objektive Hinweise auf ein Impairment vor?
a) nein –> (Kreditverschlechterung) LECL –> Berechnung des Zinsertrags auf Basis des BRUTTObuchwerts
b) ja –> (Impairment) LECL –> Berechnung des Zinsertrags auf Basis des NETTObuchwerts

Schüz Wahlmodul Rechnungslegung und Bankenaufsichtsrecht (3 decks)

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