CRC - 02.Lançamentos Contábeis

Question 1

3.1.Constituição Da Sociedade

Exemplo: Quatro sócios constituem a sociedade KLS, com capital social de R$ 100.000,00, sendo R$ 25.000,00 para cada. Ainda não houve a entrega dos recursos, apenas a subscrição do capital.

Lançamentos:

Answer 1

Lançamentos:

D – Capital social a integralizar (retificadora do patr. líquido) 100.000,00
C – Capital social (patrimônio líquido) 100.000,00

Question 2

3.2.Integralização Do Capital Social Em Dinheiro

Pelo menos duas pessoas, devem subscrever todas as ações em que o capital social irá se dividir. Isto é, devem fixar o valor total do capital social. Este capital poderá sofrer alterações posteriormente.

Pelo menos 10% das ações devem ser subscritas..

Answer 2

… em dinheiro. Explicando, o capital social pode ser composto por dinheiro e bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. Então, do total, 10% têm que ser em dinheiro e esse valor deve ser depositado no Banco do Brasil ou em outro estabelecimento autorizado pela CVM.

Question 3

3.2.Integralização Do Capital Social Em Dinheiro

Art. 8º A avaliação dos bens será feita por …

Answer 3

…3 (três) peritos ou por empresa especializada, nomeados em assembleia-geral dos subscritores […]

Question 4

3.2.Integralização Do Capital Social Em Dinheiro

Exemplo: Dois dos sócios integralizaram suas respectivas partes, em dinheiro, no total de R$ 50.000,00, entregando o recurso.

Lançamentos:

Answer 4

Lançamentos:
D – Caixa (ativo) 50.000,00
C – Capital social a integralizar (retificadora PL) 50.000,00

Question 5

3.3.Aquisição Mercadorias à Vista s/ Incidência ICMS

Exemplo: A entidade comprou mercadorias à vista, no valor de R$ 10.000,00.

Lançamentos:

Answer 5

Lançamentos:
D – Mercadorias (ativo) 10.000,00
C – Caixa (ativo) 10.000,00

Este fato contábil é chamado permutativo, uma vez que não envolve contas de resultado. Há somente permuta entre elementos do ativo.

Question 6

3.4.Aquisição Mercadorias à Prazo s/ Incidência ICMS

Exemplo: A entidade comprou mercadorias a prazo, com fornecedores, no valor de R$ 20.000,00.

Lançamentos:

Answer 6

Lançamentos:
D – Mercadorias (ativo) 20.000,00
C – Fornecedores (passivo) 20.000,00

Sem razonete.

Question 7

3.4.Aquisição Mercadorias à Prazo s/ Incidência ICMS

A conta fornecedores será sempre uma conta de passivo, para registrar as compras de mercadorias realizadas a prazo. O aumento a crédito se dá pela …

Answer 7

…ocasião da tradição.

Question 8

3.4.Aquisição Mercadorias à Prazo s/ Incidência ICMS

O que é tradição?

Answer 8

É a entrega da mercadoria à empresa compradora.

Question 9

3.4.Aquisição Mercadorias à Prazo s/ Incidência ICMS

A diminuição a débito desta conta se dá quando da diminuição da conta fornecedores. Geralmente, a diminuição de uma obrigação se dá pela …

Answer 9

…liquidação da dívida, isto é, pelo pagamento.

Question 10

3.5.Integralização do Capital Social com Terreno e Veículos

Exemplo: Os dois sócios faltantes integralizaram sua parte do capital social. Um deles com um terreno, no valor de R$ 25.000,00. O outro com um veículo, no valor de R$ 30.000,00, transferindo os R$ 5.000,00 de dívida de financiamento para a sociedade.

Lançamentos:

Answer 10

Lançamentos:

Sócio que integralizou terreno:
D – Terrenos (ativo) 25.000,00
C – Capital social a integralizar (patrimônio líquido) 25.000,00

Sócio que integralizou com veículo:
D – Veículos (ativo) 30.000,00
C – Capital social a integralizar (patrimônio líquido) 25.000,00
C – Financiamentos a pagar (passivo) 5.000,00

Question 11

3.5.Integralização do Capital Social com Terreno e Veículos

[LEITURA] Atenção especial ao segundo lançamento! Neste caso, o veículo entregue foi avaliado em R$ 30.000,00. Todavia, R$ 5.000,00 são dívidas que o sócio possui. Uma vez transferido o veículo para a entidade, a dívida passará a ser desta, haja vista que há distinção entre a figura dos sócios (pessoa dos sócios) e a figura da empresa.

Answer 11

[LEITURA]

Question 12

3.6.Aquisição Mercadorias à Vista c/ Incidência ICMS

Sabemos que o ICMS é um imposto …

Answer 12

…estadual que incide sobre a circulação de mercadorias, ele é devido quando a indústria vende para o atacado, quando o atacado vende para o varejo e quando o varejo vende para o consumidor final. Em cada etapa da circulação há que se cogitar a incidência do tributo. Todavia, a fim de evitar que o imposto incida sobre o montante já pago anteriormente, dizemos que ele é não-cumulativo (ou recuperável), isto é, não incide sobre o valor já pago nas etapas anteriores.

Question 13

3.6.Aquisição Mercadorias à Vista c/ Incidência ICMS

Assim, quando adquirimos uma mercadoria para revenda ou industrialização, …

Answer 13

…temos de destacar o valor do ICMS da conta mercadorias, segregando-o em uma conta específica do ativo chamada ICMS a recuperar. Esta conta é do ativo, pois representa um direito para a empresa, qual seja, compensar o valor já pago de ICMS na aquisição com o valor devido pela saída da mercadoria.

Question 14

3.6.Aquisição Mercadorias à Vista c/ Incidência ICMS

Exemplo: Aquisição de mercadoria à vista, por R$ 10.000,00, com incidência de ICMS a 15%. As mercadorias são para revenda.

Lançamentos:

Answer 14

Lançamentos:
D - Mercadorias (ativo) 8.500,00
D – ICMS a recuperar (ativo) 1.500,00
C – Caixa (ativo) 10.000,00

Question 15

3.7.Venda de Mercadorias à Vista s/ Incidência ICMS

Exemplo: Venda das primeiras mercadorias adquiridas, por R$ 25.000,00, à vista, sem incidência de ICMS (custo R$ 10.000,00).

Lançamentos:

Answer 15

Pelo reconhecimento da receita:
D – Caixa (ativo) 25.000,00
C – Receita de vendas (resultado) 25.000,00

Pela baixa da mercadoria no estoque:
D – Custo da mercadoria vendida (despesa) 10.000,00
C – Mercadorias (ativo) 10.000,00

Question 16

3.8.Venda de Mercadorias à Prazo c/ Incidência ICMS

Exemplo: Venda das mercadorias adquiridas por R$ 20.000,00, a prazo, pelo valor de R$ 50.000,00, com incidência de ICMS de 20%.

Lançamentos:

Answer 16

Pelo reconhecimento da receita:
D – Clientes (ativo) 50.000,00
C – Receita de vendas (resultado) 50.000,00

Pelo reconhecimento do ICMS sobre vendas:
D – ICMS sobre vendas (resultado) 10.000,00
C – ICMS a recolher (passivo) 10.000,00

Pela baixa das mercadorias:
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 20.000,00
C – Mercadorias (ativo) 20.000,00

Question 17

3.9.Apuração do Saldo do ICMS e Recolhimento do Montante Devido

[LEITURA] O ICMS é considerado pela Constituição como um imposto não-cumulativo, isto é, incide sobre o valor agregado, que é o que você gerou de lucro na operação.

Answer 17

Vamos exemplificar. Se a empresa X adquire uma mercadoria Y, no valor de R$ 100, cujo ICMS monta a 20%, pagará um imposto nesta operação no valor de R$ 20. O tributo já veio embutido nos R$ 100,00, pois o ICMS é imposto por dentro. Ao revender essa mercadoria, pelo valor de R$ 200, teria de pagar um imposto no valor de R$ 40, o que totalizaria um imposto total na operação de R$ 60 (20 + 40). Contudo, face ao princípio da não cumulatividade ela poderá compensar o que pagou na compra com o que pagou na venda. Assim, pagará somente mais R$ 20 (40 – 20), totalizando R$ 40. Evita-se a tributação em cascata, o que acaba por onerar demasiadamente os produtos.

Question 18

3.9.Apuração do Saldo do ICMS e Recolhimento do Montante Devido

Esse ICMS é não cumulativo (ou recuperável) em algumas hipóteses, como…

Answer 18

…a compra para revenda, para industrialização, para uso no ativo permanente. Para consumo próprio não!

Question 19

3.9.Apuração do Saldo do ICMS e Recolhimento do Montante Devido

Exemplo: Dado o vencimento das obrigações tributárias no dia 10, a empresa faz a apuração e recolhimento do ICMS devido. ICMS a recuperar R$ 1.500,00/
ICMS a recolher R$ 10.000,00.

Lançamentos:

Answer 19

Lançamentos:

Pela compensação dos saldos:
D – ICMS a recolher (passivo) 1.500,00
C – ICMS a recuperar (ativo) 1.500,00

Pelo pagamento do ICMS devido (saldo):
D – ICMS a recolher (passivo) 8.500,00
C – Caixa (ativo) 8.500,00

Question 20

3.10.Entrada de Sócio na Empresa, com Ágio na Emissão das Ações

Exemplo: Uma vez que a sociedade em tela tinha perspectiva promissora no mercado, o sócio Z ingressou no quadro de acionistas, pagando R$ 150.000,00, por ações que tinham valor de R$ 100.000,00.

Esta é a hipótese prevista na Lei 6404/76 (Lei das SAs – LSA) como ágio na emissão de ações. Vejam que ele pagou R$ 50.000,00 a mais pelas ações do que o valor nominal. Segundo a LSA, o nome técnico para esse excesso pago é reserva de capital.

Lançamentos:

Answer 20

Lançamentos:
D – Caixa (ativo) 150.000,00
C – Capital social (Patrimônio líquido) 100.000,00
C – Reserva de capital – Ágio na emissão de ações (PL) 50.000,00

Question 21

3.11.Reconhecimento da Depreciação do Veículo

Como reconhecer a depreciação?

Answer 21

• Debitamos a conta despesa de depreciação (resultado), já que está havendo uma perda, por causa da desvalorização do ativo.
• Creditamos a conta depreciação acumulada, que vai ser retificadora do ativo, diminuindo o saldo contábil do ativo.

Question 22

3.11.Reconhecimento da Depreciação do Veículo

Exemplo: O veículo de R$ 30.000,00 tem vida útil de 5 anos, sem valor residual. A empresa reconheceu a despesa de depreciação anual.

Depreciação:
Lançamentos:

Answer 22

Depreciação:
Se deprecia 100% em 5 anos
Deprecia X% em 1 ano
X = 20%

Logo, 20% x 30.000,00 = R$ 6.000,00 Lançamentos:
D – Despesa de depreciação (resultado) 6.000,00
C – Depreciação acumulada (retificadora do ativo) 6.000,00

Question 23

3.12.Adiantamento a Fornecedores

[LEITURA] Sabemos que, na contabilidade, a mercadoria somente será reconhecida no estoque quando entrar no estabelecimento do comprador, o que chamamos de tradição.

Imagine que, nesta hipótese, tivéssemos reconhecido a mercadoria contabilmente sem que ela tenha sido entregue, isto é, na ocasião do adiantamento. Vamos supor que o valor da compra fosse de R$ 1.000.000,00 (em vez de R$ 15.000,00). De repente, se vê a empresa surpreendida por uma fiscalização de tributos, do ICMS. O auditor chega lá e constata que na contabilidade tem um estoque avaliado em R$ 4.000.000,00, mas só encontra mercadorias equivalentes a R$ 3.000.000,00.

Answer 23

Assim, teremos indício para fazer uma autuação por saída de mercadorias sem a correspondente documentação fiscal. Mas, vejam, as mercadorias nem sequer foram entregues. Na verdade, não se pode reconhecer a mercadoria no estoque sem que ela esteja lá. Por isso, a ocasião correta para o reconhecimento das mercadorias é o momento da entrega.

Portanto, quando houver o adiantamento a fornecedores vamos tirar o dinheiro do caixa (diminuindo o ativo a crédito) e debitaremos a conta de ativo, chamada adiantamento a fornecedores. Por quê?

Pois temos um direito, a saber, o de receber as mercadorias na data estipulada no contrato de compra e venda.

Question 24

3.12.Adiantamento a Fornecedores

Exemplo: A empresa faz adiantamento de R$ 15.000,00 a um fornecedor, para recebimento de mercadoria que será produzida e entregue no prazo de 1 mês.

Lançamentos:

Answer 24

Lançamentos:
D – Adiantamento a fornecedores (ativo) 15.000,00
C – Caixa (ativo) 15.000,00

Question 25

3.13.Entrega das Mercadorias Relativas ao Adiantamento a Fornecedores

Exemplo: A empresa faz adiantamento de R$ 15.000,00 a um fornecedor, para recebimento de mercadoria que será produzida e entregue no prazo de 1 mês. Passado o período estipulado no contrato, as mercadorias foram entregues. Uma vez decorrido o prazo, os fornecedores entregaram os produtos.

Lançamentos:

Answer 25

Lançamentos:
D – Mercadorias (ativo) 15.000,00
C – Adiantamento a fornecedores (ativo) 15.000,00

Question 26

3.14.Reconhecimento da Despesa de Aluguel

[LEITURA] Sabemos que na contabilidade vige o chamado regime da competência, segundo o qual as receitas e despesas são incorridas independentemente de pagamento ou recebimento. Assim, devemos olhar para o período de referência da receita/despesa.

Answer 26

[LEITURA]

Question 27

3.14.Reconhecimento da Despesa de Aluguel

Exemplo: A empresa firmou contrato de aluguel de determinado prédio, no valor de R$ 60.000,00 por ano, sem realizar qualquer adiantamento. Passado o transcurso do primeiro mês, a empresa apropriou o aluguel, no valor de R$ 5.000,00. O pagamento será feito posteriormente.

Lançamentos:

Answer 27

Lançamentos:
D – Despesas de aluguel (resultado) 5.000,00
C – Aluguéis a pagar (passivo) 5.000,00

Question 28

3.15.Pagamento Fornecedores c/ Desconto Financeiro

Answer 28

Question 29

3.15.Pagamento Fornecedores c/ Desconto Financeiro

Exemplo: Pagamento da dívida com fornecedores (de R$ 20.000,00), com desconto obtido de R$ 5.000,00.

Lançamentos:

Answer 29

Lançamentos:
D – Fornecedores (passivo) 20.000,00
C – Caixa (ativo) 15.000,00
C – Descontos obtidos (resultado) 5.000,00

Question 30

3.16.Adiantamento de Clientes

Exemplo: O cliente João adiantou à sociedade o valor de R$ 30.000,00, por mercadorias que receberá futuramente.

Lançamentos:

Answer 30

Lançamentos:
Pelo recebimento do adiantamento:
D – Caixa (Ativo) 30.000,00
C – Adiantamento de clientes (Passivo) 30.000,00

Question 31

3.17.Entrega das Mercadorias Relativas ao Adiantamento

Exemplo: O cliente João adiantou à sociedade o valor de R$ 30.000,00, por mercadorias que receberá futuramente.

Transcorrido o prazo, as mercadorias foram entregues aos clientes. O custo das mercadorias é de R$ 23.500,00.

Lançamentos da entrega das mercadorias:

Answer 31

Lançamentos:

Pelo reconhecimento da receita de vendas:
D – Adiantamento de clientes (passivo) 30.000,00
C – Receita de vendas (resultado) 30.000,00

Pela baixa no estoque:
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 23.500,00
C – Mercadorias (ativo) 23.500,00

Question 32

3.18.Pagamento Antecipado de Despesa de Seguro

Ao efetuar o pagamento antecipado de uma despesa, seja ela de seguros, de aluguel, de assinatura de periódico, de salários ou qualquer outra coisa, devemos:

Answer 32

Lançamentos relativos a despesas antecipadas:

1 – No momento do pagamento: Debita a conta despesas antecipadas (direito do ativo, portanto, aumentando este grupo) e credita a conta disponível – caixa ou bancos, já que está saindo dinheiro para o pagamento.

2 – Com o transcurso do tempo: Debita a conta despesa (despesa de seguros, de aluguel, etc.) e credita a conta despesa antecipada (reduzindo o valor do direito conforme o tempo vai passando).

Question 33

3.18.Pagamento Antecipado de Despesa de Seguro

Exemplo: A empresa efetuou o pagamento antecipado das despesas de seguro do veículo para 12 meses, no valor de R$ 12.000,00. Passado um mês do pagamento, foi reconhecida a primeira despesa de seguro.

Lançamentos:

Answer 33

Lançamentos:

1 – Pelo pagamento:
D – Despesas antecipadas – Seguros (ativo circulante) 12.000,00
C – Caixa (ativo circulante) 12.000,00

2 – Pelo reconhecimento do primeiro mês do seguro:
D – Despesa de seguros (resultado) 1.000,00
C – Despesas antecipadas – Seguros (ativo circulante) 1.000,00

Question 34

3.19.Reconhecimento Perda Estimada com Créditos de Liquidação Duvidosa

[LEITURA] Sabemos que quase todas as empresas, para sobreviver no mercado, precisam realizar vendas a prazo. Pois bem, ao mesmo tempo, sabemos que nem todas as vendas a prazo são liquidadas. Existe o que costumeiramente chamamos de calote.

Answer 34

Assim, devemos fazer um ajuste na conta duplicatas a receber/clientes, com base na melhor estimativa disponível, para reconhecer as possíveis perdas. Pois bem, com base no valor aproximado, vamos lançar uma conta a despesa de resultado (despesa com provisão para devedores duvidosos) e crédito de uma conta retificadora do ativo, que ficará reduzindo as contas a receber (provisão para créditos de liquidação duvidosa).

Question 35

3.19.Reconhecimento Perda Estimada com Créditos de Liquidação Duvidosa

Exemplo: Reconhecimento da perda estimada com créditos de liquidação duvidosa no valor de 10% do valor da conta clientes, que tem valor de R$ 50.000,00.

Lançamentos:

Answer 35

Lançamentos:
D – Despesa com provisão para devedores duvidosos (Resultado) 5.000,00
C – Provisão para créditos de liquidação duvidosa (Ret. Ativo) 5.000,00

Question 36

3.20.Reconhecimento da Provisão para IR

[LEITURA] Explicações sobre o IR! Existem três modalidades de tributação do imposto de renda: lucro real, lucro presumido e lucro arbitrado.

Answer 36

Grosso modo, o lucro real é aquele que geralmente é apurado por grandes contribuintes, empresas com alto faturamento, que são relevantes em termos de arrecadação. São sujeitos passivos da obrigação tributária aos quais a legislação dispensa, em regra, maior atenção e complexidade na apuração deste imposto.

O lucro presumido é aquele utilizado em regra para “pequenos contribuintes”. Novamente, isso é pensado em termos de arrecadação e planejamento por parte da União. Se para o Governo Federal não vale a pena despender demasiado tempo em um sujeito passivo que não dá grandes retornos financeiros, então, vamos facilitar a apuração do IR. Até mesmo porque estes contribuintes, via de regra, são formados por empresas que possuem um comando familiar, e muitas vezes um menor corpo técnico contábil ou fiscal.

O lucro arbitrado é aquele apurado e lançado de ofício pelos auditores fiscais da Receita Federal do Brasil.

Question 37

3.20.Reconhecimento da Provisão para IR

Reconhecimento do IR no resultado:

Answer 37

Uma vez apurado, no Livro de Apuração do Lucro Real (também conhecido como LALUR), temos de reconhecer:

D - Despesa com IR (Resultado)
C - Provisão para Imposto de Renda (Passivo)

Question 38

3.20.Reconhecimento da Provisão para IR

Exemplo: Reconhecimento da Provisão para IR, no valor de R$ 5.000,00.

Lançamentos:

Answer 38

Lançamentos:
D – Despesa com Provisão para IR (Resultado) 5.000,00
C – Provisão para IR (Passivo) 5.000,00

Posteriormente, quando a empresa efetuar o pagamento, vai sair dinheiro do disponível (caixa ou bancos) e diminuiremos a obrigação, lançando:
D – Provisão para IR (Passivo) 5.000,00
C – Caixa (Ativo) 5.000,00

Question 39

3.21.Ações em Tesouraria

[LEITURA] Supondo que determinado sócio decide que quer vender parte de sua participação na empresa, cujo custo é de R$ 5.000,00. A empresa quer aproveitar o ensejo para retirar estas ações de circulação, temporariamente.
Uma opção viável é a compra destas ações, mantendo-as em tesouraria. Contabilmente, estas ações são chamadas de ações em tesouraria.

Answer 39

[LEITURA]

Question 40

3.21.Ações em Tesouraria

Exemplo: A entidade efetuou a compra de ações da própria empresa, no valor de R$ 5.000,00.

Lançamentos:

Answer 40

Lançamentos:
D – Ações em tesouraria (Redutora do PL) 5.000,00
C – Caixa (Ativo) 5.000,00

Question 41

3.22.Reconhecimento da Despesa de Salário

[LEITURA] O salário deve ser reconhecido mês a mês pela empresa como despesa, como propõe o regime de competência (receitas e despesas devem ser reconhecidas quando ocorrem, independentemente de pagamento ou recebimento).

Answer 41

Assim, não importa se o salário será pago ou não naquele momento, a despesa ocorrerá quando o funcionário prestar o serviço e o valor for a ele devido. Essa regra não vale para os funcionários da produção.

A contrapartida desta conta de despesa será uma conta de passivo chamada salários a pagar, já que surge uma obrigação para a empresa, qual seja, de liquidar a dívida perante os trabalhadores.

Question 42

3.22.Reconhecimento da Despesa de Salário

O lançamento para reconhecer o salário devido no mês é:

Answer 42

O lançamento para reconhecer o salário devido no mês é:
D – Despesas de salários (Resultado) XX,XX
C – Salários a pagar (Passivo) XX,XX

Posteriormente, quando o salário for pago, é lançado:
D – Salários a pagar (Passivo) XX,XX
C – Disponível (Caixa ou bancos – Ativo) XX,XX

Question 43

3.23.Clientes Liquidaram a Dívida, com Desconto Concedido pela Empresa

Exemplo: Cliente liquidou a obrigação de R$ 50.000,00, obtendo um desconto de 10%, pelo pagamento antecipado.

Lançamentos:

Answer 43

Lançamentos:
D – Descontos financeiros concedidos (Resultado) 5.000,00
D – Caixa (Ativo) 45.000,00
C – Clientes (Ativo) 50.000,00

Question 44

3.24.Reconhecimento de Dividendos

[LEITURA] Dividendos: é uma espécie de remuneração do capital empregado pelos sócios na empresa. Nada tem a ver com a participação dos sócios com trabalho nas atividades da empresa. Se, por exemplo, o estatuto de determinada companhia prevê que 50% do lucro será destinado ao pagamento de dividendos e o lucro foi de R$ 100.000,00, então, temos que R$ 50.000,00 será pago a todos aqueles que tenham participação no capital da entidade, de acordo com as normas ali previstas, mesmo que não tenham vinculação alguma empregatícia com a entidade.

Answer 44

Os dividendos não são considerados como despesa na demonstração do resultado do exercício. Para o seu cálculo, primeiro apuramos o valor do lucro do exercício (cálculo este feito na DRE).

Depois disso, transferimos esse lucro para o PL (pois o lucro faz parte do capital próprio da empresa).

Feito isso, subtraímos o valor do dividendo (reduzindo a conta lucros acumulados) e criamos uma conta de passivo, uma obrigação a pagar para os sócios, chamada dividendos a pagar.

Question 45

3.24.Reconhecimento de Dividendos

Lançamentos da Provisão e Pagamento de Dividendos.

Answer 45

Fica assim:
D – Lucros acumulados (diminuindo o PL) 50.000,00
C – Dividendos a pagar (aumentando o passivo) 50.000,00

Quando houver o pagamento destes valores aos sócios, lançamos:
D – Dividendos a pagar (liquidando a obrigação) 50.000,00
C – Caixa (diminuindo o ativo) 50.000,00

Question 46

3.24.Reconhecimento de Dividendos

[LEITURA] Participação estatutária: a participação estatutária é despesa no resultado do exercício. É uma parte do resultado do exercício que é destinada a determinadas pessoas, conforme autorização legal, como, por exemplo, empregados, debenturistas, titulares de partes beneficiárias, administradores. É deduzida na demonstração do resultado do exercício.

Answer 46

[LEITURA]