CRC - 02.Lançamentos Contábeis Flashcards
3.1.Constituição Da Sociedade
Exemplo: Quatro sócios constituem a sociedade KLS, com capital social de R$ 100.000,00, sendo R$ 25.000,00 para cada. Ainda não houve a entrega dos recursos, apenas a subscrição do capital.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Capital social a integralizar (retificadora do patr. líquido) 100.000,00
C – Capital social (patrimônio líquido) 100.000,00
3.2.Integralização Do Capital Social Em Dinheiro
Pelo menos duas pessoas, devem subscrever todas as ações em que o capital social irá se dividir. Isto é, devem fixar o valor total do capital social. Este capital poderá sofrer alterações posteriormente.
Pelo menos 10% das ações devem ser subscritas..
… em dinheiro. Explicando, o capital social pode ser composto por dinheiro e bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. Então, do total, 10% têm que ser em dinheiro e esse valor deve ser depositado no Banco do Brasil ou em outro estabelecimento autorizado pela CVM.
3.2.Integralização Do Capital Social Em Dinheiro
Art. 8º A avaliação dos bens será feita por …
…3 (três) peritos ou por empresa especializada, nomeados em assembleia-geral dos subscritores […]
3.2.Integralização Do Capital Social Em Dinheiro
Exemplo: Dois dos sócios integralizaram suas respectivas partes, em dinheiro, no total de R$ 50.000,00, entregando o recurso.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Caixa (ativo) 50.000,00
C – Capital social a integralizar (retificadora PL) 50.000,00
3.3.Aquisição Mercadorias à Vista s/ Incidência ICMS
Exemplo: A entidade comprou mercadorias à vista, no valor de R$ 10.000,00.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Mercadorias (ativo) 10.000,00
C – Caixa (ativo) 10.000,00
Este fato contábil é chamado permutativo, uma vez que não envolve contas de resultado. Há somente permuta entre elementos do ativo.
3.4.Aquisição Mercadorias à Prazo s/ Incidência ICMS
Exemplo: A entidade comprou mercadorias a prazo, com fornecedores, no valor de R$ 20.000,00.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Mercadorias (ativo) 20.000,00
C – Fornecedores (passivo) 20.000,00
Sem razonete.
3.4.Aquisição Mercadorias à Prazo s/ Incidência ICMS
A conta fornecedores será sempre uma conta de passivo, para registrar as compras de mercadorias realizadas a prazo. O aumento a crédito se dá pela …
…ocasião da tradição.
3.4.Aquisição Mercadorias à Prazo s/ Incidência ICMS
O que é tradição?
É a entrega da mercadoria à empresa compradora.
3.4.Aquisição Mercadorias à Prazo s/ Incidência ICMS
A diminuição a débito desta conta se dá quando da diminuição da conta fornecedores. Geralmente, a diminuição de uma obrigação se dá pela …
…liquidação da dívida, isto é, pelo pagamento.
3.5.Integralização do Capital Social com Terreno e Veículos
Exemplo: Os dois sócios faltantes integralizaram sua parte do capital social. Um deles com um terreno, no valor de R$ 25.000,00. O outro com um veículo, no valor de R$ 30.000,00, transferindo os R$ 5.000,00 de dívida de financiamento para a sociedade.
Lançamentos:
Lançamentos:
Sócio que integralizou terreno:
D – Terrenos (ativo) 25.000,00
C – Capital social a integralizar (patrimônio líquido) 25.000,00
Sócio que integralizou com veículo:
D – Veículos (ativo) 30.000,00
C – Capital social a integralizar (patrimônio líquido) 25.000,00
C – Financiamentos a pagar (passivo) 5.000,00
3.5.Integralização do Capital Social com Terreno e Veículos
[LEITURA] Atenção especial ao segundo lançamento! Neste caso, o veículo entregue foi avaliado em R$ 30.000,00. Todavia, R$ 5.000,00 são dívidas que o sócio possui. Uma vez transferido o veículo para a entidade, a dívida passará a ser desta, haja vista que há distinção entre a figura dos sócios (pessoa dos sócios) e a figura da empresa.
[LEITURA]
3.6.Aquisição Mercadorias à Vista c/ Incidência ICMS
Sabemos que o ICMS é um imposto …
…estadual que incide sobre a circulação de mercadorias, ele é devido quando a indústria vende para o atacado, quando o atacado vende para o varejo e quando o varejo vende para o consumidor final. Em cada etapa da circulação há que se cogitar a incidência do tributo. Todavia, a fim de evitar que o imposto incida sobre o montante já pago anteriormente, dizemos que ele é não-cumulativo (ou recuperável), isto é, não incide sobre o valor já pago nas etapas anteriores.
3.6.Aquisição Mercadorias à Vista c/ Incidência ICMS
Assim, quando adquirimos uma mercadoria para revenda ou industrialização, …
…temos de destacar o valor do ICMS da conta mercadorias, segregando-o em uma conta específica do ativo chamada ICMS a recuperar. Esta conta é do ativo, pois representa um direito para a empresa, qual seja, compensar o valor já pago de ICMS na aquisição com o valor devido pela saída da mercadoria.
3.6.Aquisição Mercadorias à Vista c/ Incidência ICMS
Exemplo: Aquisição de mercadoria à vista, por R$ 10.000,00, com incidência de ICMS a 15%. As mercadorias são para revenda.
Lançamentos:
Lançamentos:
D - Mercadorias (ativo) 8.500,00
D – ICMS a recuperar (ativo) 1.500,00
C – Caixa (ativo) 10.000,00
3.7.Venda de Mercadorias à Vista s/ Incidência ICMS
Exemplo: Venda das primeiras mercadorias adquiridas, por R$ 25.000,00, à vista, sem incidência de ICMS (custo R$ 10.000,00).
Lançamentos:
Pelo reconhecimento da receita:
D – Caixa (ativo) 25.000,00
C – Receita de vendas (resultado) 25.000,00
Pela baixa da mercadoria no estoque:
D – Custo da mercadoria vendida (despesa) 10.000,00
C – Mercadorias (ativo) 10.000,00
3.8.Venda de Mercadorias à Prazo c/ Incidência ICMS
Exemplo: Venda das mercadorias adquiridas por R$ 20.000,00, a prazo, pelo valor de R$ 50.000,00, com incidência de ICMS de 20%.
Lançamentos:
Pelo reconhecimento da receita:
D – Clientes (ativo) 50.000,00
C – Receita de vendas (resultado) 50.000,00
Pelo reconhecimento do ICMS sobre vendas:
D – ICMS sobre vendas (resultado) 10.000,00
C – ICMS a recolher (passivo) 10.000,00
Pela baixa das mercadorias:
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 20.000,00
C – Mercadorias (ativo) 20.000,00
3.9.Apuração do Saldo do ICMS e Recolhimento do Montante Devido
[LEITURA] O ICMS é considerado pela Constituição como um imposto não-cumulativo, isto é, incide sobre o valor agregado, que é o que você gerou de lucro na operação.
Vamos exemplificar. Se a empresa X adquire uma mercadoria Y, no valor de R$ 100, cujo ICMS monta a 20%, pagará um imposto nesta operação no valor de R$ 20. O tributo já veio embutido nos R$ 100,00, pois o ICMS é imposto por dentro. Ao revender essa mercadoria, pelo valor de R$ 200, teria de pagar um imposto no valor de R$ 40, o que totalizaria um imposto total na operação de R$ 60 (20 + 40). Contudo, face ao princípio da não cumulatividade ela poderá compensar o que pagou na compra com o que pagou na venda. Assim, pagará somente mais R$ 20 (40 – 20), totalizando R$ 40. Evita-se a tributação em cascata, o que acaba por onerar demasiadamente os produtos.
3.9.Apuração do Saldo do ICMS e Recolhimento do Montante Devido
Esse ICMS é não cumulativo (ou recuperável) em algumas hipóteses, como…
…a compra para revenda, para industrialização, para uso no ativo permanente. Para consumo próprio não!
3.9.Apuração do Saldo do ICMS e Recolhimento do Montante Devido
Exemplo: Dado o vencimento das obrigações tributárias no dia 10, a empresa faz a apuração e recolhimento do ICMS devido. ICMS a recuperar R$ 1.500,00/
ICMS a recolher R$ 10.000,00.
Lançamentos:
Lançamentos:
Pela compensação dos saldos:
D – ICMS a recolher (passivo) 1.500,00
C – ICMS a recuperar (ativo) 1.500,00
Pelo pagamento do ICMS devido (saldo):
D – ICMS a recolher (passivo) 8.500,00
C – Caixa (ativo) 8.500,00
3.10.Entrada de Sócio na Empresa, com Ágio na Emissão das Ações
Exemplo: Uma vez que a sociedade em tela tinha perspectiva promissora no mercado, o sócio Z ingressou no quadro de acionistas, pagando R$ 150.000,00, por ações que tinham valor de R$ 100.000,00.
Esta é a hipótese prevista na Lei 6404/76 (Lei das SAs – LSA) como ágio na emissão de ações. Vejam que ele pagou R$ 50.000,00 a mais pelas ações do que o valor nominal. Segundo a LSA, o nome técnico para esse excesso pago é reserva de capital.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Caixa (ativo) 150.000,00
C – Capital social (Patrimônio líquido) 100.000,00
C – Reserva de capital – Ágio na emissão de ações (PL) 50.000,00
3.11.Reconhecimento da Depreciação do Veículo
Como reconhecer a depreciação?
- Debitamos a conta despesa de depreciação (resultado), já que está havendo uma perda, por causa da desvalorização do ativo.
- Creditamos a conta depreciação acumulada, que vai ser retificadora do ativo, diminuindo o saldo contábil do ativo.
3.11.Reconhecimento da Depreciação do Veículo
Exemplo: O veículo de R$ 30.000,00 tem vida útil de 5 anos, sem valor residual. A empresa reconheceu a despesa de depreciação anual.
Depreciação:
Lançamentos:
Depreciação:
Se deprecia 100% em 5 anos
Deprecia X% em 1 ano
X = 20%
Logo, 20% x 30.000,00 = R$ 6.000,00 Lançamentos:
D – Despesa de depreciação (resultado) 6.000,00
C – Depreciação acumulada (retificadora do ativo) 6.000,00
3.12.Adiantamento a Fornecedores
[LEITURA] Sabemos que, na contabilidade, a mercadoria somente será reconhecida no estoque quando entrar no estabelecimento do comprador, o que chamamos de tradição.
Imagine que, nesta hipótese, tivéssemos reconhecido a mercadoria contabilmente sem que ela tenha sido entregue, isto é, na ocasião do adiantamento. Vamos supor que o valor da compra fosse de R$ 1.000.000,00 (em vez de R$ 15.000,00). De repente, se vê a empresa surpreendida por uma fiscalização de tributos, do ICMS. O auditor chega lá e constata que na contabilidade tem um estoque avaliado em R$ 4.000.000,00, mas só encontra mercadorias equivalentes a R$ 3.000.000,00.
Assim, teremos indício para fazer uma autuação por saída de mercadorias sem a correspondente documentação fiscal. Mas, vejam, as mercadorias nem sequer foram entregues. Na verdade, não se pode reconhecer a mercadoria no estoque sem que ela esteja lá. Por isso, a ocasião correta para o reconhecimento das mercadorias é o momento da entrega.
Portanto, quando houver o adiantamento a fornecedores vamos tirar o dinheiro do caixa (diminuindo o ativo a crédito) e debitaremos a conta de ativo, chamada adiantamento a fornecedores. Por quê?
Pois temos um direito, a saber, o de receber as mercadorias na data estipulada no contrato de compra e venda.
3.12.Adiantamento a Fornecedores
Exemplo: A empresa faz adiantamento de R$ 15.000,00 a um fornecedor, para recebimento de mercadoria que será produzida e entregue no prazo de 1 mês.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Adiantamento a fornecedores (ativo) 15.000,00
C – Caixa (ativo) 15.000,00
3.13.Entrega das Mercadorias Relativas ao Adiantamento a Fornecedores
Exemplo: A empresa faz adiantamento de R$ 15.000,00 a um fornecedor, para recebimento de mercadoria que será produzida e entregue no prazo de 1 mês. Passado o período estipulado no contrato, as mercadorias foram entregues. Uma vez decorrido o prazo, os fornecedores entregaram os produtos.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Mercadorias (ativo) 15.000,00
C – Adiantamento a fornecedores (ativo) 15.000,00
3.14.Reconhecimento da Despesa de Aluguel
[LEITURA] Sabemos que na contabilidade vige o chamado regime da competência, segundo o qual as receitas e despesas são incorridas independentemente de pagamento ou recebimento. Assim, devemos olhar para o período de referência da receita/despesa.
[LEITURA]
3.14.Reconhecimento da Despesa de Aluguel
Exemplo: A empresa firmou contrato de aluguel de determinado prédio, no valor de R$ 60.000,00 por ano, sem realizar qualquer adiantamento. Passado o transcurso do primeiro mês, a empresa apropriou o aluguel, no valor de R$ 5.000,00. O pagamento será feito posteriormente.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Despesas de aluguel (resultado) 5.000,00
C – Aluguéis a pagar (passivo) 5.000,00
3.15.Pagamento Fornecedores c/ Desconto Financeiro
3.15.Pagamento Fornecedores c/ Desconto Financeiro
Exemplo: Pagamento da dívida com fornecedores (de R$ 20.000,00), com desconto obtido de R$ 5.000,00.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Fornecedores (passivo) 20.000,00
C – Caixa (ativo) 15.000,00
C – Descontos obtidos (resultado) 5.000,00
3.16.Adiantamento de Clientes
Exemplo: O cliente João adiantou à sociedade o valor de R$ 30.000,00, por mercadorias que receberá futuramente.
Lançamentos:
Lançamentos:
Pelo recebimento do adiantamento:
D – Caixa (Ativo) 30.000,00
C – Adiantamento de clientes (Passivo) 30.000,00
3.17.Entrega das Mercadorias Relativas ao Adiantamento
Exemplo: O cliente João adiantou à sociedade o valor de R$ 30.000,00, por mercadorias que receberá futuramente.
Transcorrido o prazo, as mercadorias foram entregues aos clientes. O custo das mercadorias é de R$ 23.500,00.
Lançamentos da entrega das mercadorias:
Lançamentos:
Pelo reconhecimento da receita de vendas:
D – Adiantamento de clientes (passivo) 30.000,00
C – Receita de vendas (resultado) 30.000,00
Pela baixa no estoque:
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 23.500,00
C – Mercadorias (ativo) 23.500,00
3.18.Pagamento Antecipado de Despesa de Seguro
Ao efetuar o pagamento antecipado de uma despesa, seja ela de seguros, de aluguel, de assinatura de periódico, de salários ou qualquer outra coisa, devemos:
Lançamentos relativos a despesas antecipadas:
1 – No momento do pagamento: Debita a conta despesas antecipadas (direito do ativo, portanto, aumentando este grupo) e credita a conta disponível – caixa ou bancos, já que está saindo dinheiro para o pagamento.
2 – Com o transcurso do tempo: Debita a conta despesa (despesa de seguros, de aluguel, etc.) e credita a conta despesa antecipada (reduzindo o valor do direito conforme o tempo vai passando).
3.18.Pagamento Antecipado de Despesa de Seguro
Exemplo: A empresa efetuou o pagamento antecipado das despesas de seguro do veículo para 12 meses, no valor de R$ 12.000,00. Passado um mês do pagamento, foi reconhecida a primeira despesa de seguro.
Lançamentos:
Lançamentos:
1 – Pelo pagamento:
D – Despesas antecipadas – Seguros (ativo circulante) 12.000,00
C – Caixa (ativo circulante) 12.000,00
2 – Pelo reconhecimento do primeiro mês do seguro:
D – Despesa de seguros (resultado) 1.000,00
C – Despesas antecipadas – Seguros (ativo circulante) 1.000,00
3.19.Reconhecimento Perda Estimada com Créditos de Liquidação Duvidosa
[LEITURA] Sabemos que quase todas as empresas, para sobreviver no mercado, precisam realizar vendas a prazo. Pois bem, ao mesmo tempo, sabemos que nem todas as vendas a prazo são liquidadas. Existe o que costumeiramente chamamos de calote.
Assim, devemos fazer um ajuste na conta duplicatas a receber/clientes, com base na melhor estimativa disponível, para reconhecer as possíveis perdas. Pois bem, com base no valor aproximado, vamos lançar uma conta a despesa de resultado (despesa com provisão para devedores duvidosos) e crédito de uma conta retificadora do ativo, que ficará reduzindo as contas a receber (provisão para créditos de liquidação duvidosa).
3.19.Reconhecimento Perda Estimada com Créditos de Liquidação Duvidosa
Exemplo: Reconhecimento da perda estimada com créditos de liquidação duvidosa no valor de 10% do valor da conta clientes, que tem valor de R$ 50.000,00.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Despesa com provisão para devedores duvidosos (Resultado) 5.000,00
C – Provisão para créditos de liquidação duvidosa (Ret. Ativo) 5.000,00
3.20.Reconhecimento da Provisão para IR
[LEITURA] Explicações sobre o IR! Existem três modalidades de tributação do imposto de renda: lucro real, lucro presumido e lucro arbitrado.
Grosso modo, o lucro real é aquele que geralmente é apurado por grandes contribuintes, empresas com alto faturamento, que são relevantes em termos de arrecadação. São sujeitos passivos da obrigação tributária aos quais a legislação dispensa, em regra, maior atenção e complexidade na apuração deste imposto.
O lucro presumido é aquele utilizado em regra para “pequenos contribuintes”. Novamente, isso é pensado em termos de arrecadação e planejamento por parte da União. Se para o Governo Federal não vale a pena despender demasiado tempo em um sujeito passivo que não dá grandes retornos financeiros, então, vamos facilitar a apuração do IR. Até mesmo porque estes contribuintes, via de regra, são formados por empresas que possuem um comando familiar, e muitas vezes um menor corpo técnico contábil ou fiscal.
O lucro arbitrado é aquele apurado e lançado de ofício pelos auditores fiscais da Receita Federal do Brasil.
3.20.Reconhecimento da Provisão para IR
Reconhecimento do IR no resultado:
Uma vez apurado, no Livro de Apuração do Lucro Real (também conhecido como LALUR), temos de reconhecer:
D - Despesa com IR (Resultado)
C - Provisão para Imposto de Renda (Passivo)
3.20.Reconhecimento da Provisão para IR
Exemplo: Reconhecimento da Provisão para IR, no valor de R$ 5.000,00.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Despesa com Provisão para IR (Resultado) 5.000,00
C – Provisão para IR (Passivo) 5.000,00
Posteriormente, quando a empresa efetuar o pagamento, vai sair dinheiro do disponível (caixa ou bancos) e diminuiremos a obrigação, lançando:
D – Provisão para IR (Passivo) 5.000,00
C – Caixa (Ativo) 5.000,00
3.21.Ações em Tesouraria
[LEITURA] Supondo que determinado sócio decide que quer vender parte de sua participação na empresa, cujo custo é de R$ 5.000,00. A empresa quer aproveitar o ensejo para retirar estas ações de circulação, temporariamente.
Uma opção viável é a compra destas ações, mantendo-as em tesouraria. Contabilmente, estas ações são chamadas de ações em tesouraria.
[LEITURA]
3.21.Ações em Tesouraria
Exemplo: A entidade efetuou a compra de ações da própria empresa, no valor de R$ 5.000,00.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Ações em tesouraria (Redutora do PL) 5.000,00
C – Caixa (Ativo) 5.000,00
3.22.Reconhecimento da Despesa de Salário
[LEITURA] O salário deve ser reconhecido mês a mês pela empresa como despesa, como propõe o regime de competência (receitas e despesas devem ser reconhecidas quando ocorrem, independentemente de pagamento ou recebimento).
Assim, não importa se o salário será pago ou não naquele momento, a despesa ocorrerá quando o funcionário prestar o serviço e o valor for a ele devido. Essa regra não vale para os funcionários da produção.
A contrapartida desta conta de despesa será uma conta de passivo chamada salários a pagar, já que surge uma obrigação para a empresa, qual seja, de liquidar a dívida perante os trabalhadores.
3.22.Reconhecimento da Despesa de Salário
O lançamento para reconhecer o salário devido no mês é:
O lançamento para reconhecer o salário devido no mês é:
D – Despesas de salários (Resultado) XX,XX
C – Salários a pagar (Passivo) XX,XX
Posteriormente, quando o salário for pago, é lançado:
D – Salários a pagar (Passivo) XX,XX
C – Disponível (Caixa ou bancos – Ativo) XX,XX
3.23.Clientes Liquidaram a Dívida, com Desconto Concedido pela Empresa
Exemplo: Cliente liquidou a obrigação de R$ 50.000,00, obtendo um desconto de 10%, pelo pagamento antecipado.
Lançamentos:
Lançamentos:
D – Descontos financeiros concedidos (Resultado) 5.000,00
D – Caixa (Ativo) 45.000,00
C – Clientes (Ativo) 50.000,00
3.24.Reconhecimento de Dividendos
[LEITURA] Dividendos: é uma espécie de remuneração do capital empregado pelos sócios na empresa. Nada tem a ver com a participação dos sócios com trabalho nas atividades da empresa. Se, por exemplo, o estatuto de determinada companhia prevê que 50% do lucro será destinado ao pagamento de dividendos e o lucro foi de R$ 100.000,00, então, temos que R$ 50.000,00 será pago a todos aqueles que tenham participação no capital da entidade, de acordo com as normas ali previstas, mesmo que não tenham vinculação alguma empregatícia com a entidade.
Os dividendos não são considerados como despesa na demonstração do resultado do exercício. Para o seu cálculo, primeiro apuramos o valor do lucro do exercício (cálculo este feito na DRE).
Depois disso, transferimos esse lucro para o PL (pois o lucro faz parte do capital próprio da empresa).
Feito isso, subtraímos o valor do dividendo (reduzindo a conta lucros acumulados) e criamos uma conta de passivo, uma obrigação a pagar para os sócios, chamada dividendos a pagar.
3.24.Reconhecimento de Dividendos
Lançamentos da Provisão e Pagamento de Dividendos.
Fica assim:
D – Lucros acumulados (diminuindo o PL) 50.000,00
C – Dividendos a pagar (aumentando o passivo) 50.000,00
Quando houver o pagamento destes valores aos sócios, lançamos:
D – Dividendos a pagar (liquidando a obrigação) 50.000,00
C – Caixa (diminuindo o ativo) 50.000,00
3.24.Reconhecimento de Dividendos
[LEITURA] Participação estatutária: a participação estatutária é despesa no resultado do exercício. É uma parte do resultado do exercício que é destinada a determinadas pessoas, conforme autorização legal, como, por exemplo, empregados, debenturistas, titulares de partes beneficiárias, administradores. É deduzida na demonstração do resultado do exercício.
[LEITURA]
