Cours 10 - Éléments probants, procédures audit et l'assurance Flashcards
Quelle est la définition des procédures d’audit complémentaires?
Moyens mis en œuvre (ou techniques utilisées) par l’auditeur pour obtenir des éléments probants (réponse de l’auditeur)
Quelles sont les 7 procédures d’audit (NCA 500) que l’on peut mettre en œuvre ?
- Inspection
- Observation physique
- Demande de confirmation (ou confirmation externe)
- Contrôle arithmétique
- Réexécution
- Demandes d’informations
- Procédures analytiques de corroboration
Qu’est-ce que la procédure inspection de documents comptables?
(1ère procédure d’audit INSPECTION)
Consiste à examiner les PJ, les registres comptables, les feuilles de travail de la société auditée (ex: inventaire des stocks, l’amortissement) et tout autre document pertinent
- Doit faire le lien entre les informations obtenues / vérifiées
- Possibilité de procéder par échantillonnage (sondages)
- Registres comptables : Examen sommaire (Vérifier dans le GL les transactions et cibler les montants inhabituels) – Élément inhabituel
Qu’est-ce que la procédure inspection physique d’actif?
(1ère procédure d’audit INSPECTION)
- Consiste à valider l’existence physique des actifs (mais ne permet pas de valider le droit d’appartenance)
- Consiste à examiner l’état des actifs physiques (désuétude)
Qu’est-ce que la procédure observation physique?
(2e procédure d’audit OBSERVATION PHYSIQUE)
Consiste à examiner l’application d’une politique ou d’une procédure mise en œuvre par le personnel de la société auditée
Ex. : Assister au dénombrement de l’inventaire
(Donc on observe les gens pour voir s’ils appliquent bien les procédures ou les politiques)
Quels éléments probants seront obtenus lors de la procédure observation physique?
(2e procédure d’audit OBSERVATION PHYSIQUE)
- Preuves fiables uniquement lors de l’exécution au moment de l’observation
- Mais ne rend pas nécessairement compte de l’exécution à d’autres moments
- Attention au biais lié à la présence de l’auditeur
- Procédure rarement utilisée seule
Qu’est-ce que la procédure demande de confirmation?
(3e procédure d’audit DEMANDE DE CONFIRMATION)
Consiste en une demande d’information auprès de tiers
- Couramment utilisée en audit (clients, fournisseurs, institutions financières)
- Peut être expresse ou tacite
Processus qui doit être entièrement contrôlé par le cabinet d’auditeurs
- Exige une communication directe entre l’auditeur et le tiers
- Mais doit préalablement obtenir l’autorisation de la société auditée
Si aucune réponse ou si écart (divergence) :
- Procédures d’audit supplémentaires (faire plus de travail)
- Ex. : inspection de PJ
Quelles sont les 2 confirmations que l’on peut obtenir lors de la procédure demande de confirmation?
Expresse (réponse en tout temps)
- Doivent répondre si oui ou non il y un écart
OU
Tacite (réponse si écart)
- Ils doivent répondre uniquement si ce n’est pas le même montant
Qu’est-ce que la procédure contrôle arithmétique?
(4e procédure d’audit CONTRÔLE ARITHMÉTIQUE)
Consiste à refaire un calcul préalablement effectué par le personnel de la société auditée ou par un tiers
Quels éléments probants seront obtenus lors de la procédure contrôle arithmétique?
(4e procédure d’audit CONTRÔLE ARITHMÉTIQUE)
- Preuve irréfutable que le calcul est exact ou inexact
- Mais doit d’abord vérifier les composantes du calcul
Ex. : valider le total d’une facture implique de valider les quantités et les prix unitaires - Rarement utilisé seul
Qu’est-ce que la procédure réexécution?
(5e procédure d’audit RÉEXÉCUTION)
Consiste à exécuter une procédure effectuée par le personnel de la société auditée
Principalement utilisée pour tester l’application (l’efficacité) des contrôles internes
ex : on me dit qu’il y a un mdp pour accéder à l’ordi, donc je vais entrer un mdp au hasard pour voir.
Quels éléments probants seront obtenus lors de la procédure réexécution?
(5e procédure d’audit RÉEXÉCUTION)
Preuve irréfutable de la mise en œuvre d’une procédure (et/ou de son efficacité)
Qu’est-ce que la procédure demandes d’informations?
(6e procédure d’audit DEMANDES D’INFORMATIONS)
Consiste à collecter des éléments probants de manière informelle (verbalement, par courriel …)
- Tiers externes, dirigeants, employés…
Ne peuvent à elles seules fournir des éléments probants suffisants
- Doivent être combinées à (corroborées par) d’autres procédures d’audit
Jamais l’utiliser seul
Qu’est-ce que la procédure analytique de corroboration?
(7e procédure d’audit PROCÉDURES ANALYTIQUES DE CORROBORATION)
Elle est facultative comme procédure.
Consistent à réaliser des comparaisons et corrélations entre des données financières et/ou non financières
- Ex. de comparaison : Solde de la période auditée VS solde de la période précédente
- Ex. de corrélation : Charges sociales estimées par l’application du % établi à la masse salariale totale
Attention!
Ne peuvent pas être utilisées seules pour corroborer le solde d’un poste contenant des RAS importants
Les procédures d’audit complémentaires sont utilisées pour les procédures de corroboration et les tests des contrôles.
Que retrouve-t-on dans les procédures de corroboration?
(Catégories de procédures d’audit)
Tests de détail
- Détection des anomalies significatives (opérations ou soldes de compte)
Procédures analytiques de corroboration
- Corrélations plausibles (entre données financières et non financières)
Dans quelle catégorie les 7 types de procédures d’audit se retrouvent ils?
- Les procédures de corroboration
- Les tests des contrôles
Corroboration (tests de détail) ET Tests des contrôles :
- Inspection physique
- Observation
- Confirmation externe
- Contrôle arithmétique
- Réexécution
- Demande d’informations
Corroboration seulement :
- Procédures analytiques de corroboration
Qu’est-ce qu’un test de cheminement?
(Autres particularités des procédures d’audit)
Prendre 1 opération et on la suit du début jusqu’à la fin au point de vue des documents, enregistrement dans le registre comptable…
- Permet à l’auditeur de mieux comprendre les étapes de traitement et les contrôles y afférents
- Fréquemment utilisé pour valider la conception et la mise en place des contrôles interne pour un cycle comptable
Qu’est-ce qu’un test à double objectif?
(Autres particularités des procédures d’audit)
1 test qui permet d’atteindre 2 objectifs (corroboration + test de contrôle)
ex : une facture, je corrobore le montant sur la facture puis le contrôle, est-ce qu’il y a une signature de l’employé
- Permet de valider l’efficacité des contrôles ainsi que la fiabilité et la conformité des informations financières et non financières
- Permet un gain d’efficience pour l’auditeur (car deux objectifs atteints avec un seul et même échantillon)
Qu’est-ce qu’un Outils et techniques automatisées (OTA)?
(Autres particularités des procédures d’audit)
Les OTA comprennent l’analyse des données, l’intelligence artificielle (IA) et l’automatisation des processus robotisés (APR)
- Utilisés pour exécuter certaines procédures d’audit dans un environnement informatisé
- Permet un gain d’efficience pour l’auditeur lorsque les transactions sont nombreuses
Quelle est la définition des éléments probants?
Informations sur lesquelles s’appuient l’auditeur pour parvenir aux conclusions qui serviront de fondement à son opinion
- Informations qui proviennent des documents comptables et/ou d’autres sources
- Preuves obtenues par la mise en œuvre de procédures d’audit complémentaires
Très court résumé, les éléments probants = Preuves
Les éléments probants permettent quoi?
Permettent de …
- S’assurer du fonctionnement adéquat des CI (leur conception et mise en place, ainsi que leur efficacité, s’il y a lieu)
- S’assurer de la véracité des assertions contenues dans les états financiers
- Supporter l’opinion formulée dans le rapport d’audit
Quel est l’objectif de l’auditeur (NCA 500) ?
Concevoir et mettre en œuvre des procédures d’audit qui lui permettront d’obtenir des ÉLÉMENTS PROBANTS SUFFISANTS ET APPROPRIÉS pour être en mesure de tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion.
Quelles sont les caractéristiques essentielles pour l’auditeur, pour qu’il puisse être en mesure d’émettre une opinion favorable?
Caractère suffisant = dimension quantitative
Caractère approprié = dimension qualitative
Si insuffisants et/ou inappropriés = opinion modifiée
Qu’est-ce que le caractère suffisant?
(Caractéristiques des éléments probants)
- Quantité nécessaire pour étayer l’opinion de l’auditeur
- Aucune norme (= jugement professionnel)
- Base de conclusion :
Les éléments probants recueillis permettent-ils à un autre professionnel d’arriver aux mêmes conclusions?
Si j’ai un des facteurs de risque d’anomalies suivant, qu’elle est l’impact sur la quantité d’éléments probants (ÉP) à avoir.
Faible
ou
Élevé
Faible = MOINS de qté ÉP
Élevé = PLUS de qté ÉP
Plus je suis inquiet, plus, je veux vérifier les risques d’anomalies
Si j’ai un des facteurs de seuils de signification suivant, qu’elle est l’impact sur la quantité d’éléments probants (ÉP) à avoir.
Faibles
ou
Élevés
Faibles = PLUS de qté ÉP
Élevés = MOINS de qté ÉP
+ mes seuils sont faibles, + les éléments sont importants
Si j’ai un des facteurs de qualité de la preuve suivant, qu’elle est l’impact sur la quantité d’éléments probants (ÉP) à avoir.
Faibles
ou
Élevés
Faibles = PLUS qté ÉP
Élevés = MOINS qté ÉP
+ les éléments sont de qualité, - j’en ai besoin
Si j’ai un des facteurs de l’expérience avec la société auditée suivant, qu’elle est l’impact sur la quantité d’éléments probants (ÉP) à avoir.
Mauvaise
ou
Bonne
Mauvaise = PLUS qté ÉP
Bonne = MOINS qté ÉP
Si j’ai un des facteurs découverte d’anomalies suivant, qu’elle est l’impact sur la quantité d’éléments probants (ÉP) à avoir.
Oui
ou
Non
Oui = PLUS qté ÉP
Non = MOINS qté ÉP
Si j’ai un des facteurs recoupement des procédures d’audit suivant, qu’elle est l’impact sur la quantité d’éléments probants (ÉP) à avoir.
Oui
ou
Non
Oui = MOINS qté ÉP
Non = PLUS qté ÉP
Qu’est-ce que le caractère approprié?
(Caractéristiques des éléments probants)
Pertinence
- En lien avec les assertions contenues dans les états financiers
Exemple : Risque de surévaluation des stocks
Quelles assertions peuvent être en lien avec ce risque?
Quelle procédure d’audit permettrait de collecter des éléments probants pertinents?
Fiabilité
- Source (externe ou interne)
- Nature (type d’informations)
Lesquelles des sources d’ÉP suivants, sont les PLUS fiables?
(Caractéristiques des ÉP)
Copies, télécopies et numérisations
Source interne si bon système de contrôle interne
Preuve documentaire
Source interne
Preuve directe
Oral ou discussions
Preuve indirecte
Source interne si mauvais système de contrôle interne
Source externe
PLUS :
Source externe
Source interne si bon système de contrôle interne
Preuve directe (obtenue par l’auditeur)
Preuve documentaire
Originaux
Lesquelles des sources d’ÉP suivants, sont les MOINS fiables?
(Caractéristiques des ÉP)
Copies, télécopies et numérisations
Source interne si bon système de contrôle interne
Preuve documentaire
Source interne
Preuve directe
Oral ou discussions
Preuve indirecte
Source interne si mauvais système de contrôle interne
Source externe
MOINS :
Source interne
Source interne si mauvais système de contrôle interne
Preuve indirecte (obtenue par un tiers)
Oral ou discussions
Copies, télécopies et numérisations
Lesquels de ces éléments probants ont la NATURE les PLUS fiables?
(Caractéristiques des ÉP)
Documentation interne (lorsque CI ≠ efficace)
Procédures analytiques (corrélations)
Documentation externe-interne et Documentation interne (lorsque CI = efficace)
Procédures analytiques (comparaisons)
Notes de l’auditeur découlant de l’inspection physique, du contrôle arithmétique et de la réexécution
Documentation externe
Demandes d’information
Confirmation externe
Notes de l’auditeur découlant de l’observation
(biais présence auditeur)
PLUS :
Confirmation externe
Documentation externe
Notes de l’auditeur découlant de l’inspection physique, du contrôle arithmétique et de la réexécution
Lesquels de ces éléments probants ont la NATURE les MOINS fiables?
(Caractéristiques des ÉP)
Documentation interne (lorsque CI ≠ efficace)
Procédures analytiques (corrélations)
Documentation externe-interne et Documentation interne (lorsque CI = efficace)
Procédures analytiques (comparaisons)
Notes de l’auditeur découlant de l’inspection physique, du contrôle arithmétique et de la réexécution
Documentation externe
Demandes d’information
Confirmation externe
Notes de l’auditeur découlant de l’observation
(biais présence auditeur)
MOINS :
Documentation interne (lorsque CI ≠ efficace)
Demandes d’information
Procédures analytiques (comparaisons)
Lesquels de ces éléments probants ont la NATURE les PLUS/MOINS fiables?
(Caractéristiques des ÉP)
Documentation interne (lorsque CI ≠ efficace)
Procédures analytiques (corrélations)
Documentation externe-interne et Documentation interne (lorsque CI = efficace)
Procédures analytiques (comparaisons)
Notes de l’auditeur découlant de l’inspection physique, du contrôle arithmétique et de la réexécution
Documentation externe
Demandes d’information
Confirmation externe
Notes de l’auditeur découlant de l’observation
(biais présence auditeur)
PLUS/MOINS :
Documentation externe-interne et Documentation interne (lorsque CI = efficace)
Notes de l’auditeur découlant de l’observation
(biais présence auditeur)
Procédures analytiques (corrélations)
Quel est le lien entre la quantité et qualité? (Caractéristiques des éléments probants)
Il faut avoir un équilibre avec la
Qualité (caractère approprié) pertinence et fiabilité
ainsi que la
Quantité (caractère suffisant)
Attention!
- La qté ne va pas tjrs pallié à un manque de qualité
- Une très grande qualité peut compenser pour une faible qté
Comment est-ce que l’on formule les procédures d’audit?
(Procédures d’audit)
Formulation (en lien avec le RAS potentiel du poste):
- Verbe d’action (procédure d’audit, détaillée)
- AFIN DE S’ASSURER DE
- Assertion et poste touché
Doit détailler suffisamment la procédure d’audit :
Source (personne, document, registre comptable), orientation du test (s’il y a lieu), nombre, date, solde à valider, et toute autre information ciblée à vérifier …
Comment les tests doivent être orientés?
(Procédures d’audit)
Sélection de l’échantillon –> Assertion –> ÉP
Quelle est l’orientation du test de l’assertion Réalité ou Existence
(Procédures d’audit)
Registres comptables –> Réalité/Existence –> Documents (PJ)
Quelle est l’orientation de test de l’assertion Exhaustivité?
(Procédures d’audit)
Documents (PJ) –> Exhaustivité –> Registres comptables
Quelle est l’utilité de la documentation?
(Documentation du travail de l’auditeur)
D’étayer les conclusions tirées par l’auditeur
D’attester de la planification et de la réalisation de l’audit
Aide à la planification, la réalisation et la supervision du mandat d’audit
Permet de rendre compte des travaux d’audit
Conserve les points importants
- Audits futurs
- Inspection externe et contrôle de la qualité (interne)
Qu’est-ce que le dossier permanent?
(Dossier d’audit)
Documents légaux long terme (statuts constitutifs, contrats, procès-verbaux…)
États financiers et rapports d’audit précédents
Qu’est-ce que le dossier courant?
(Dossier d’audit)
Feuilles de travail portant sur les aspects administratifs de l’audit
- Ex. : Lettre de mission, Mémo de planification du mandat,
Feuilles de travail portant sur les éléments probants
- Subdivisées en fonction des sections des états financiers
Ex. : Encaisse, Placements, Clients…
Chaque section débute par le programme d’audit (procédures à faire).
- Comprend les programmes d’audit qui précisent le travail à effectuer / effectué dans le cadre du mandat
- Informations qui attestent de la qualité de l’audit (preuves)
Qu’est-ce que le mémorandum (mémo) de planification?
(Dossier d’audit)
Caractéristiques de la mission
Stratégie générale d’audit
- Ressources nécessaires, équipe de mission, expertise, intérimaire…
Résultats des procédures d’évaluation des risques
- Identification et évaluation des RAS (facteurs de risque)
Caractère significatif (Seuils de signification global et pour les travaux)
Plan de mission
- Approche d’audit (mixte ou corroborative) → prochains cours…
- Nature, étendue et calendrier des procédures d’audit (NEC)
- Types d’éléments probants recherchés
Qui est propriétaire du dossier d’audit?
(Le dossier d’audit)
Le cabinet
Dans le dossier d’audit, doit-on conserver des copies des documents examinés par l’auditeur?
(Le dossier d’audit)
Documentés de ce que l’on a consulté, mais garder une copie des documents les + important
Doit-on obligatoirement conserver en dossier les versions préliminaires des états financiers si elles diffèrent de manière importante des états financiers définitifs?
(Le dossier d’audit)
Non, on n’est pas obligé. L’important, c’est de garder la version finale
Comment sait-on si la documentation consignée en dossier est suffisante?
(Le dossier d’audit)
Lors de la révision si qq’un d’autre est capable de comprendre ce que l’on a documenté et qu’il arrive au même conclusion
L’inspection réfère uniquement à l’analyse de documents (comme des pièces justificatives).
VRAI
OU
FAUX
Faux (Cela réfère également à l’inspection physique d’actifs.)
Que doit faire l’auditeur avant d’avoir recours au contrôle arithmétique?
Choix de réponse :
1. Demander la permission à la direction de la société auditée
2. Se rendre dans les bureaux de la société auditée
3. Valider l’exactitude des composantes du calcul
4. Se procurer une bonne calculatrice
- Valider l’exactitude des composantes du calcul
L’auditeur a l’obligation d’utiliser des tests à double objectif pour que son audit soit le plus bref possible.
VRAI
OU
FAUX
Faux (Bien qu’il souhaite être efficient, l’auditeur n’a jamais l’obligation d’utiliser les tests à double objectif.)
Les éléments probants :
Choix de réponse :
1. doivent être obtenus de tiers externes
2. permettent de valider les CI et les assertions
3. sont contenus dans les états financiers
4. sont les preuves présentées au Syndic
- permettent de valider les CI et les assertions
Quel énoncé concernant les éléments probants est vrai?
Choix de réponse :
1. Une source interne est plus fiable qu’une source externe.
2. La pertinence réfère aux besoins de l’auditeur.
3. Une demande directe d’information est plus fiable qu’une réexécution.
4. Une très grande qualité peut compenser pour une faible quantité.
- Une très grande qualité peut compenser pour une faible quantité.
Dans quelle situation l’auditeur doit-il obtenir une plus grande quantité d’éléments probants?
Choix de réponse :
1. RAS faible
2. Seuils de signification élevés
3. Découverte d’anomalies par le passé
4. Bonne expérience avec la société
- Découverte d’anomalies par le passé
La quantité d’éléments probants à collecter est dictée par les NCA.
VRAI
OU
FAUX
FAUX
Classez les procédures d’audit suivantes par ordre de fiabilité.
Observation
Confirmation externe
Réexécution
Inspection de documents comptables
Procédures analytiques de corroboration
Confirmation externe
Inspection de documents comptables
Réexécution
Observation
Procédures analytiques de corroboration
Les éléments probants collectés par l’auditeur doivent être :
1. Fiables et pertinents
2. Suffisants et appropriés
3. Fiables et appropriés
4. Pertinents et suffisants
- Suffisants et appropriés
