Aufgaben und Rechtsgrundlage der HGB-Rechnungslegung

Question 1

Aufgaben des HGB-Einzelabschlusses

Answer 1

• Dokumentation (Beweissicherung)
• Zahlungsbemessung (Gewinnverteilung: Mindest-/
  Höchstausschüttung, etc.)
• Information (Kapitalgeber, Management, Dritte)

Question 2

Verpflichtung zur Rechnungslegung

Answer 2

• alle deutschen Kaufleute (§§ 1-7 HGB)

- außer kleine Einzelkaufleute (nach § 242 ff. HGB)

Question 3

Buchführung nach Handelsrecht und Erstellung eines Einzelabschlusses

Answer 3

Einzelkaufleute, Personengesellschaften, Kapitalgesellschaften (AG, KGaA, GmbH)

Question 4

Dualismus der Rechnungslegung

Answer 4

1. Liberale Grundsatzregelungen für alle Kaufleute mit
   Ausnahme kleiner Einzelkaufeute gem. §241a HGB
2. Verschärfende Ergänzungen für Kapitalgesellschaften
   (§§ 264 - 335 HGB)
3. Erleichterungen für mittelgroße/ kleine/ kleinste
   Kapitalgesellschaften
4. Ergänzende Vorschriften (für Genossenschaften,
   Kreditinstitute, Versicherungsunternehmen,
   bestimmte Unternehmen des Rohstoffsektors)

Question 5

Formen der Maßgeblichkeit

Answer 5

• Formelle Maßgeblichkeit

- Materielle Maßgeblichkeit

Question 6

Maßgeblichkeit (Definition)

Answer 6

= Verbindung zwischen Handels- und Steuerrecht

Question 7

Rechnungslegung nach Handelsrecht ( + Paragraph)

Answer 7

• Jahresabschluss, Handelsbilanz (Vermögensvergleich)
• Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz
• Rechnungslegung nach Steuerrecht (§ 140 f. AO)
• Steuerbilanz

Question 8

BilMoG und Maßgeblichkeit

Answer 8

Aufhebung der formellen Maßgeblichkeit, Einschränkung der materiellen Maßgeblichkeit
-> steuerliche Wahlrechte (Ansatz und Bewertung) können nach BilMoG in der Steuerbilanz unabhängig von der Handelsbilanz ausgeübt werden

Question 9

Formelle Maßgeblichkeit (Definition)

Answer 9

= jeder Wert der Handelsbilanz stimmt mit dem Wer der Steuerbilanz überein

Question 10

Materielle Maßgeblichkeit (Definition)

Answer 10

= Grundgerüst der Regelungen identisch (z.B. GoB) aber andere Werte möglich (auslegungsbedürftig)

Question 11

Verpflichtung zum Konzernabschluss

Answer 11

• Einzelabschluss für Kaufleute: §§ 242 ff. HGB
• Konzernabschluss für bestimmte Mutterunternehmen:
  §§ 290 ff. HGB

Question 12

Aufgaben des HGB-Konzernabschlusses

Answer 12

• Informationsfunktion (für Kapitalgeber, Management,
  Dritte)
• Keine formale Zahlungsbemessungfunktion

Question 13

Internationale Rechnungslegung - Situation in Deutschland

Answer 13

• kleine und mittelständische Unternehmen bilanzieren in der “HGB-Welt”
• größere und kapitalmarktorientierte Unternehmen erstellen HGB-Einzelabschlüsse für gesetzliche Rechtsfolgen, aber auch Konzernabschluss nach IFRS

Question 14

IFRS (Eigenschaften)

Answer 14

• Ziel: nur entscheidungsrelevante Information (Fokus
  auf Bewertungsfunktion)
• im Fokus: Kapitalmarktinvestor
• Inhalt: mehr Information, mehr Neutralität, weniger
  Vorsichtsprinzip, weniger Überbetonung der Risiken,
  Berücksichtigung auch der Chancen
• weniger Gewicht auf Koordinationsfunktion

Question 15

Die GoB legen fest…

Answer 15

… Ansatz, Bewertung, Ausweis und Angaben

Question 16

Arten der GoB (+ Definition)

Answer 16

• formelle GoB = Dokumentationsgrundsätze
• materielle GoB = Bilanzansatz, Bilanzbewertung,
  Bilanzausweis

Question 17

Die wichtigsten formellen GoB

Answer 17

1. Klarheit
2. Vollständigkeit
3. Saldierungsverbot
4. Einzelbewertung
5. Formelle Bilanzierungsstetigkeit
6. Nachprüfbarkeit

Question 18

Klarheit (GoB)

Answer 18

(formell)

Bezeichnung der Bilanzposten muss klar sein (§ 243 (2) HGB)

Question 19

Vollständigkeit (GoB)

Answer 19

(formell)

alle Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten sind zu erfassen (außer gesetzlich anders bestimmt)

Question 20

Saldierungsverbot (GoB)

Answer 20

(formell)

Posten der Aktivseite dürfen nicht mit Posten der Passivseite, Aufwendungen nicht mit Erträgen verrechnet werden

Question 21

Einzelbewertung (GoB)

Answer 21

(formell)

Die Vermögensgegenstände und Schulden sind am Bilanzstichtag einzeln zu bewerten (§ 252 (1) Nr.3 HGB)

Question 22

Formelle Bilanzierungsstetigkeit (GoB)

Answer 22

Darstellung und Gliederung dürfen nicht grundlos geändert werden (§265 (1) HGB), Vorjahreszahlen müssen vergleichbar sein, ansonsten sind Erläuterungen erforderlich (§ 26 (2) HGB)

Question 23

Nachprüfbarkeit (GoB)

Answer 23

(formell)

Nachprüfbarkeit der Geschäftsvorfälle (Belegzwang nach GoB)

Question 24

Wichtige materielle GoB

Answer 24

1. Prämisse der Unternehmensführung
2. Anschaffungswertprinzip
3. Vorsichtsprinzip
4. Realisationsprinzip
5. Periodisierungsprinzip
6. Materielle Bilanzierungsstetigkeit

Question 25

Prämisse der Unernehmensfortführung (GoB)

Answer 25

(materiell)

Bei der Bewertung ist von der Fortführung des Unternehmens auszugehen (§ 252 (1) Nr.2 HGB)

Question 26

Anschaffungswertprinzip (GoB)

Answer 26

(materiell)
Die Anschaffungs- und Herstellungskosten bilden die Wertobergrenze (§ 253 (1) HGB), Ausnahme z.B. bei Kreditinstituten für bestimmte Finanzinstrumente (§340e (3) HGB)

Question 27

Vosichtsprinzip (GoB)

Answer 27

(materiell)
nicht symmetisch:
- Vorsichtige Wertansätze (§ 252 (1) Nr.4 HGB)
- Vorwegnahme drohender Verluste (§§ 249 (1), 252 (1)
Nr.4 HGB)
- Spezielle Aktivierungsverbote (§§ 252 (1) Nr.4 HGB)

Question 28

Realisationsprinzip (GoB)

Answer 28

(materiell)

Gewinne dürfen erst ausgewiesen werden, wenn sie durch den Umsatzprozess realisiert worden sind (§ 252 (1) Nr.4 HGB)

Question 29

Periodiserungsprinzip (GoB)

Answer 29

(materiell)
Auszahlungen (Einzahlungen) werden den Perioden als Aufwand (Ertrag) zugeordnet, denen sie wirtschaftlich zurechenbar sind (§ 252 (1) Nr.5 HGB)

Question 30

Materielle Bilazierungsstetigkeit (GoB)

Answer 30

(materiell)
Bewertungsmethoden sind beizubehalten (§ 252 (1) Nr.6 HGB). Durchbrechung der Bewertungsstetigkeit nur in Ausnahmefällen zulässig, dann jedoch Begründung der Abweichung und Darstellung des Einflusses auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage im Anhang notwendig (§ 284 (2) Nr.3 HGB)