7. Afgiftsfritagelse vedrørende fast ejendom

Question 1

Fortæl generelt om ML § 13, stk. 1 og kom derefter kort ind på hvilke bestemmelser som findes for fast ejendom.

Answer 1

Momslovens § 13, stk. 1 omfatter en række varer og ydelser, der er fritaget for moms. Der er 21 specifikke undtagelser, og listen er udtømmende jf. ML § 13, stk. 1, 2.led., hvilket fremgår af bestemmelsens ordlyd.

ML § 13 ,stk. 1, nr. 8: Udlejning og bortforpagtning af fast ejendom.

ML § 13, stk. 1, nr. 9: levering (salg) af fast ejendom.

Question 2

Hvordan defineres fast ejendom?

Answer 2

Momsdirektivet art.. 13, b)

a) enhver specifik del af jorden, på eller under jordoverfladen, som kan ejes eller besiddes

b) enhver bygning eller ethvert bygningsværk, der er fastgjort til eller i jorden, over eller under havoverfladen, og som ikke let kan demonteres eller flyttes
- Vindmøller, broer og veje er også omfattet af begrebet.

c) ethvert element, der er installeret og som udgør en integrerende del af en bygning eller et bygningsværk…
d) ethvert element, udstyr eller maskine, der permanent er installeret i en bygning eller et bygningsværk.

Question 3

Er præfabrikerede huse fast ejendom? Der kan her henvises til Maierhofer sagen. Hint: præfabrikerede huse.

Answer 3

Sag vedrørende beboelse til flygtninge som kunne lejes eller købes i Tyskland. Spørgsmålet var om det var løsøre eller fast ejendom.

EU domstolen afgjorde at det var fast ejendom. Selvom ejendommene kunne demonteres igen af 10 personer på 8 dage, var de grundfæstet i sådan en grad at det ikke var let at demonteres eller flyttes.

Denne sag er med til at identificere begrebet fast ejendom. Derimod er et telt eller et mobilehome løsøre.

Question 4

Hvilke undtagelser findes der vedrørende udlejning af fast ejendom?

Answer 4

ML § 13, stk. 1, nr. 8: fritagelsen gælder ikke for

• udlejning af værelser i hoteller og lign.
• udlejning af værelser i virksomheder, der udlejer for kortere tidsrum end 1 måned
• udlejning af camping-, parkerings- og reklameplads
• udlejning af opbevaringsbokse.”

Fortolkningsprincip jf. Marselisborg lystbådhavn.

Question 5

Hvad indeholder ML § 13, stk. 1, nr. 9?

Answer 5

Levering (salg) af fast ejendom er momsfritaget. Det gælder dog ikke:

1) Levering af ny bygning eller en ny bygning med tilhørende jord
2) Levering af byggegrund - uanset om byggemodnet og om særskilt levering af bebygget grund.

Question 6

Forklar hvad forskellen er mellem levering af fast ejendom når der er tale ‘nye bygninger’ og gamle bygninger.

Answer 6

Momspligtige personer kan afregne moms ved salg af ‘nye bygninger’ m. eller u. tilhørende jordareal, mens salg af en ‘gammel bygning’ kan ske uden moms.

Question 7

I hvilken momsbekendtgørelse defineres hvad en ‘ny bygning’ er?

Answer 7

Momslovens bekendtgørelse § 54, stk. 2 karakteriser er en bygning som “ny”
- Inden første indflytning
- Dagen for første levering efter indflytning, hvis leveringen sker mindre end fem år efter dagen for bygningens færdiggørelse
- Også ny ved anden og efterfølgende leveringer indenfor 5 år, hvis:
=> I brug mindre end 2 år.
=> Første levering omfattet af § 29 ( interessefællesskab)

Question 8

next

Answer 8

next

Question 9

Forklar hvad der gøres gældende for byggegrunde **

Answer 9

ML § 8, stk. 1, litra b): fritagelse omfatter ikke:
- Levering af en byggegrund, uanset om den er byggemodnet (t der er etableret veje og lignende), og særskilt levering af en bebygget grund.

MSD art. 12, stk. 3: “Ved anvendelsen af stk. 1, litra b), forstås ved “byggegrunde” grunde, hvad enten de er byggemodnet eller ikke, når de af medlemsstaterne betragtes som sådanne”

Bekendtgørelsen //MERE

Question 10

Hvor går grænsen for ny, gammel bygning og byggegrunde? Kom evt. ind på sag vedrørende nedrivning af eksisterende bygninger.**

Answer 10

• HR: Levering af “gammel fast ejendom” inklusiv tilhørende grundareal er omfattet af fritagelsen i ML § 13, stk. 1, nr. 9.

Overdragelse af byggegrund omfatte af momspligt, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 9, litra b (Bkg. § 56: Ubebygget areal).
Problemstilling:
Overdragelse af “gammel fast ejendom” af ringe selvstændig værdi, men beliggende på grund af væsentlige selvstændig værdi.

Sag C-461/08, Don Bosco
- Aftale om sælger river gamle bygning ned = salg af byggegrund og derfor moms.

Sag C-543/11, Woning-stichting Maasdriel (Holland)
- Sælger river bygning ned og leverer grund med asfalteret parkeringsplads. Sælgers gennemførte nedrivningsarbejde og købers udtrykte hensigt om at foretage nybygning, afgjorde at der var tale om overdragelse af en byggegrund (uoverenstemmelse med MSD)

Question 11

Hvad er grundene til momsfritagelse?

Answer 11

Sociale hensyn: Alle skal have lige ret til sundhed og medicinske ydelser. Udlejning til beboelse er også for at gøre det billigere at have et sted at bo.

Almene hensyn: F.eks. sport kan være en faktor som kan påvirke den almene sundhed i samfundet.

Svært at indpasse i momssystemet: Fast ejendom er også fritaget for moms, da moms er en forbrugsbeskatning. Fast ejendom forbruges ikke som sådan, da den bevarer sin værdi over tid.

Question 12

Fortæl om sag C-428/02 Marselisborg.

Answer 12

I sagen skal det afgøres, hvorledes en bådplads i et havnebassin opfylder kriterierne for at være fast ejendom. EU-domstolen afgjorde at man lejede havbunden.

Question 13

Hvilke kriterier er der ved udlejning af fast ejendom og bortforpagtning af fast ejendom?

Answer 13

I et momsretligt perspektiv (ML § 13, stk. 1, nr.8) er det udlejning og forpagtning af fast ejendom, når alle nedenstående kriterier er opfyldt:

1) overlader brugsretten til til lejeren
2) overlader retten til at udelukke andre
3) mod vederlag
4) for en aftalt periode.

Question 14

Hvilke kendetegn er der for udlejning af fast ejendom og bortforpagtning af fast ejendom?

Answer 14

Kendetegn af udlejningen at er rettighedshaveren for en aftalt periode og mod vederlag tildeles retten til at råde over en fast ejendom, som den på pågældende var ejer heraf, og at udelukke andre for at udnytte rettigheden.

Question 15

Fortæl om sag C-275/01, Sinclair Collins (cigaretautomat)

Answer 15

Leje af en del af lokalet (cigaretautomat). Man kunne ikke karakteriseres som udlejning af fast ejendom, idet udlejningen ikke indebar en udelukkes for at andre kunne anvende det udlejede areal, herudover havde lejer ikke retten til at anvende arealet til enhver tid. Yderligere kunne automaten i princippet flyttes

Question 16

Hvordan behandles godtgørelser betalt i lejeforhold?

Answer 16

Godtgørelser betalt i lejeforhold omfattet er omfattet, når udlejer betaler vederlag til ejer.

Question 17

Fortæl om en afgørelse som illustrerer at godtgørelser betalt i lejeforhold er omfattet.

Answer 17

Sag C-63/92, Lubbock Fine.

Lejer havde givet afkald på sit lejemål og leder rådigheden gå tilbage over den faste ejendom til ejer. Udlejeren har betalt lejeren for at kunne give afkald.
Dermed er brugsretten tilbageoverdraget idet der gives afkald på den.

Question 18

Fortæl om sag C-108/99, Cantor Fitzgerald.

Answer 18

Lejer betaler vederlag til fremtidig lejer.
Lejer vil ud af lejemålet, hvorfor en trejdemand træder ind for dem mod vederlag. Vederlaget er ikke momsfritaget, da tredjemand ikke fik rettigheder over den faste ejendom.

Question 19

Hvad er frivillig registrering?

Answer 19

Frivillig registrering fremgår i ML §§ 13, stk. 1, nr. 8 og 51, stk. 1.

Det giver lejer mulighed for at pålægge moms på lejeren, så længe det er udlejning til erhvervsmæssigt formål. Det er oplagt at anvende ved momspligtige virksomheder, da de kan få fradragsret.

Question 20

Hvilken betingelse er der for frivillig registrering?

Answer 20

Det skal være erhvervsmæssig udlejning. Dvs.

1) lejen er fastsat ud fra markedmæssige vilkår
2) virksomheden påtager økonomisk risiko
3) og udlejning sker for at opnå vedvarende indtægt.

Question 21

QUIZTIME: Opgave vedr. overdragelse af fast ejendom.
A A/S er en dansk engrosvirksomhed, der fortrinsvist beskæftiger sig med køb og salg af mobiltelefoner.
A A/S fik i løbet af 2011 opført en ny stor administrationsbygning på egen grund. Den samlede fakturering fra murer, tømrer og andre håndværkere løb op i 10 mio. kr. ekskl. moms. Bygningen stod færdig 1. august 2011.
- Mod forventning får A A/S aldrig taget bygningen i brug. Bygningen sælges derfor til B A/S i sommeren 2035.
Er salget momspligtigt? (scenarie 1)

Answer 21

Jf. momslovens bekendtgørelse § 54, stk. 2, 1. punktum er en bygning ny, hvis den sælges inden første indflytning.
Selvom bygningen først sælges i 2035, så indflyttes den ikke forinden. Den er derfor ny til “evig tid” indtil der sker indflytning - hvilket først sker efter sommeren 2035.