6. Afgiftsfritagelse af sundhedssektoren Flashcards
Hvorfor findes der overhovedet momsfritagelse?
Sociale hensyn: Alle skal have lige ret til sundhed og medicinske ydelser. Udlejning til beboelse er også for at gøre det billigere at have et sted at bo.
Almene hensyn: F.eks. sport kan være en faktor som kan påvirke den almene sundhed i samfundet.
Svært at indpasse i momssystemet: Fast ejendom er også fritaget for moms, da moms er en forbrugsbeskatning. Fast ejendom forbruges ikke som sådan, da den bevarer sin værdi over tid.
Forklar generelt om afgiftsfritagelserne i momssystemet.
Der findes 2 afgiftsfritagelser jf. momsloven:
ML § 13, stk. 1: varer og ydelser fritaget for moms (retten til moms er flyttet til andet EU land), men man får heller ikke fradrag.
ML § 34: fritaget for moms, men ret til fradrag. Dog stadig erhvervsmæssig moms.
Hvilke(n) bestemmelse nævner afgiftsfritagelse i sundhedssektoren?
ML § 13, stk. 1, nr. 1: Hospitals- og Lægevirksomhed.
MSD art. 132, stk. 1, litra b-e.
1) Hospitalsbehandling - såvel offentlig som privat
2) Læge virksomhed omfatter praktiserende læger, herunder kapitalselskaber
3) Kiropraktik og fysioterapi (m. autorisation) kun er de behandlinger, der har til formål at “forebygge, diagnosticere, behandle og så vidt muligt helbrede sygdomme eller sundhedsmæssig uregelmæssigheder”.
4) Anden egentlig sundhedspleje. Det skal være egentligt anden sundhedsbehandling foretaget af læger eller dertil knyttede erhverv.
5) Tandlæge og anden dentalvirksomhed. Kontrol er også fritaget - det anses som en forebyggende behandling eller fastholdelse af sundhedstilstanden
Bestemmelsen fritager det meste af den offentlige og private del af sundhedssektoren for moms.
Hvilke betingelser skal gøres gældende for fritagelse fra moms jf. ML § 13, stk. 1 i den væsentlige sundhedssektor?
To betingelser skal være opfyldt, før en ydelse er omfattet af momsfritagelsen af anden egentlig sundhedspleje:
Ydelsen skal kunne karakteriseres som en behandling
Ydelsen skal udføres som led i udøvelsen af lægegerning eller dertil knyttede erhverv.
Forklar afgrænsningen af begrebet “anden egentlig sundhedspleje” jf. ML § 13, stk. 1, nr. 1.
Der er i praksis blevet lagt vægt på, om behandlingen foretages af en autoriseret medicinalperson og i henhold til den pågældendes autorisation. Såfremt det er tilfældet, er behandlingen uden videre momsfri.
Er ydelser, som er sket i nær tilknytning til behandling af personer, omfattet?
Ja. Ydelser, der kan karakteriseres som sket i nær tilknytning til behandling af personer er omfattet af bestemmelserne jf. direktivet.
Hvilke(n) afgørelse(r) kan du nævne, hvor det har skulle afgøres om ydelsen var “i nær tilknytning” til hospitalsbehandling og pleje?
Sag C-262/08, CopyGene.
Indsamling, transport og analyse af navlesnorsblod samt opbevaring af stamceller til fremtidig eventuel lægelig behandling. CopyGene gjorde gældende at der måtte være tale om ≫i nær tilknytning≪ til hospitalsbehandling og pleje. Aktiviteten var ikke omfattet, da det kun evt. sker i tilknytning til, hverken er eksisterende, påbegyndt eller forventet igangsat.
Er generelle helbredstjek samt kosmetiske behandlinger omfattet af ML § 13, stk. 1, nr. 1. Uddyb med afgørelser.
Generelle helbredstjek er ikke omfattet. Kosmetiske behandlinger skal vurderes individuelt. Plastiske- og kosmetiske behandlinger er omfattet af ≫ pleje≪ eller ≫ behandling≪ når det er til formål at diagnosticere, behandle eller helbrede sygdomme/anomalier og at beskytte, fastholde eller reetablere en persons sundhedstilstand. Den subjektive opfattelse hos patienten er ikke afgørende, men det er at ydelsen leveres/udføres af autorisereret plejepersonale og at formålet med behandlingen afgøres af autoriseret jf. Sag C-91/12, PFC Clinic, SKM2010.845.SKAT samt MSD art 132, stk. 1, litra b) og c). Det vil sige, at brystoperationer, fedtsugninger, øjenlågskorrektioner m.fl. er omfattet af fritagelsen hvis det er som led i lægegerning, mens botox, peeling m.fl. som udgangspunkt er momspligtigt. Hvis virksomhed udbyder kombination af momsfritagne og momspligtige skal de faktureres særskilt.
Quiz: Der sker en leverance af blod fra mennesker. Hvilke informationer skal du yderligere kende til for at kunne afgøre om det medhører fritagelsen eller ej?
Jf. Sag C-412/15 blev det afgjort at leverencer af blod fra mennesker ikke er under fritagelsen i de tilfælde, hvor det ikke er beregnet til behandlingsformål, men udelukkende fremstilling af lægemidler.
Uddyb definitionen af hospitalsbehandling jf. ML § 13, stk. 1, nr. 1. Nævn dertil afgørelser.
Momsfritagelse er gældende i både privat- og offentligt regi og omhandler pleje og behandling af personer.
- Alm. helbredstjek er ikke omfattet af fritagelse.
- Kosmetisk behandling er som HR ikke omfattet, men kan jf. SKAT fritages, hvis psykiske problemer.
Afgørelser:
1) I Rosenmayr blev “behandling af personer” defineret med formål om at “forebygge, diagnosticere, behandle og så vidt muligt helbrede sygdomme eller sundhedsmæssig uregelmæssigheder”.
2) Copygene. stamceller til senere brug ved potentiel sygdom i fremtiden medfører ikke fritagelse.
3) PFC Clinic. Plastiske- og kosmetiske behandlinger er omfattet af ≫ pleje≪ eller ≫ behandling≪ når det er til formål at diagnosticere, behandle eller helbrede sygdomme/anomalier og at beskytte, fastholde eller reetablere en persons sundhedstilstand
4) TMD.
Ikke fritaget - da behandlings formålet var industrielle formål og ikke pleje af almene samfundsinteresser.
Forklar sagen om Rosenmayer (Sag C-384/98)
Faderskabstest i retssag. Rosenmayer ønskede momspligt, så han kunne få fradrag. Der var ikke momspligt, da der ikke var tale om behandling af syg person, men genetisk undersøgelse.
Hvad er de generelle problemfelter inden for afgiftsfritagelse af sundhedssektoren?
- Kumulative effekter (the cancer of VAT)
- Egenproduktion
- Delvis fradragsret
- Afgrænsningsproblemer
Forklar om de kumulative effekter:
Der vil ofte være et led i omsætningenkæden, hvor en aktør er momsfritaget. De forsøger at afdække momsudgifter.
Forklar om egenproduktion:
Momsvirksomheder gør brug af egenproduktion, som de ellers ikke ville gøre såfremt der ikke var en kumulativ effekt.
Forklar om delvis fradragsret:
Der opstår udgifter som berører hele virksomheden, hvilket resulterer i en kompliceret opgørelse af fradragsretten.
