Immateriële vaste activa (RJ210)

Question 1

Geef de definitie van een immaterieel vast actief (RJ 210.105)

Answer 1

Een identificeerbaar niet-monetair actief zonder fysieke gedaante dat wordt gebruikt voor productie, aflevering van goederen of diensten, voor verhuur aan derden of voor administratieve doeleinden. 
Elementaire kenmerken:
• Beschikkingsmacht
• Toekomstige economische voordelen
• Identificeerbaar
• Van niet-monetaire aard
• Geen fysieke gedaante

Question 2

Wat houdt het begrip identificeerbaar in?

Answer 2

Een immaterieel vast actief moet identificeerbaar zijn. Dit houdt in dat het IMVA duidelijk te onderscheiden moet zijn van goodwill. Dit is het geval als het actief separeerbaar is, maar identificatie kan soms ook op andere wijze plaatsvinden.

Question 3

Wat houdt het begrip separeerbaar in?

Answer 3

Separeerbaarheid houdt in dat de rechtspersoon kan beschikken over de specifieke toekomstige economische voordelen van het actief los van de met andere activa samenhangende toekomstige economische voordelen. Separeerbaarheid is volgens RJ en IFRS geen afzonderlijke voorwaarde voor identificeerbaarheid als identificatie op ander wijze mogelijk is.

Question 4

Welke wettelijke categorieën bestaan er voor IMVA onder de RJ?

Answer 4

a kosten oprichting en uitgifte aandelen;
b kosten van ontwikkeling;
c kosten van verwerving van intellectuele rechten;
d kosten van goodwill;
e vooruitbetalingen (art. 2:365 lid 1 BW).

Question 5

Wat zijn kosten die verband houden met de oprichting en met de uitgifte van aandelen?

Answer 5

Betreft aan derden verschuldigde bedragen in verband met de oprichting van een rechtspersoon. Bijv. kosten voor juridische bijstand, notariële kosten, advocaatkosten etc. Kosten voor de uitgifte van aandelen betreffen kosten voor de emissieprospectus, statutenwijzigingen etc.

Question 6

Wat schrijft de wet voor t.a.v. activering kosten die verband houden met de oprichting en met de uitgifte van aandelen?

Answer 6

kosten oprichting en uitgifte aandelen mogen als IMVA worden geactiveerd. Afschrijven in 5 jaar, wettelijke reserve vormen om de schuldeisers te beschermen en verplicht op nemen in de toelichting.

Question 7

Wat schrijft de RJ voor t.a.v. activering kosten die verband houden met de oprichting en met de uitgifte van aandelen?

Answer 7

kosten voldoen niet aan definitie IMVA , dus overlopende post. Aanbevolen wordt om deze kosten niet als IMVA te activeren. Aanbevolen wordt om emissiekosten inzake uitgifte aandelen direct ten laste van het agio te brengen.

Question 8

Wat schrijft IFRS voor t.a.v. activering kosten die verband houden met de oprichting en met de uitgifte van aandelen?

Answer 8

Kosten voldoen niet aan definitie IMVA , mag niet geactiveerd worden. Emissiekosten direct ten laste van het eigen vermogen brengen.

Question 9

Wat houden kosten van ontwikkeling in onder RJ 210?

Answer 9

Ontwikkeling: betreft de toepassing van kennis verkregen door onderzoek leidend tot een plan of ontwerp voor de productie van nieuwe of verbeterde materialen, producten etc. voorafgaand aan het begin van de commerciële productie of gebruik.

Question 10

Wat is de grondregel voor het activeren van ontwikkelingskosten onder RJ 210?

Answer 10

Niet activeren tenzij…….

Er kan namelijk geen betrouwbare inschatting gemaakt worden t.a.v. de economische voordelen.

Question 11

Mogen kosten van onderzoek worden geactiveerd?

Answer 11

Kosten van onderzoek mogen niet geactiveerd worden omdat niet op betrouwbare wijze kan worden bepaald welke deel van het onderzoek zal leiden tot toekomstige voordelen.

Question 12

Welke criteria gelden indien ontwikkelingskosten welk geactiveerd mogen worden?

Answer 12

Reguliere activeringscriteria volgens RJ115.104

1. kritisch uitvoerbaar
2. commercieel uitvoerbaar (markt aanwezig)
3. financieel uitvoerbaar
4. voornemen om product op de markt te brengen.
5. Mogelijkheden om het product op de markt te brengen.

Question 13

Geef de definitie van ontwikkelingskosten

Answer 13

Ontwikkeling: betreft de toepassing van kennis verkregen door onderzoek leidend tot een plan of ontwerp voor de productie van nieuwe of verbeterde materialen, producten etc. voorafgaand aan het begin van de commerciële productie of gebruik.

Question 14

Welke ontwikkelingskosten mogen geactiveerd worden?

Answer 14

Ontwikkelingskosten mogen geactiveerd worden mits deze onderdeel zijn van de vervaardigingsprijs, zoals bijvoorbeeld:

• uitgaven voor verbruikte materialen en diensten;
• lonen, salarissen - en andere personeelskosten
• overige kosten direct toerekenbaar aan het vervaardigen van het actief.
• overheadkosten noodzakelijk voor vervaardiging actief.

Question 15

Welke ontwikkelingskosten mogen niet geactiveerd worden?

Answer 15

• verkoop en administratiekosten
• inefficiency en aanloopoverliezen
• uitgaven voor training.

Question 16

Welke twee soorten IMVA onderkent RJ 210?

Answer 16

• zelf verworven IMVA

- IMVA verworven via een overname

Question 17

Geef de definitie van zelf verworven IMVA

Answer 17

De vaststelling van deze verkrijgingsprijs is eenvoudig in een situatie van een afzonderlijk verworven IMVA. Indien in dat geval aandelen of andere eigen-vermogensinstrumenten, als ruilmiddel dienen, in plaats van geld, dan is de verkrijgingsprijs gelijk aan de reële waarde daarvan op moment van overname.

Question 18

Geef de definitie van IMVA verworven via een overname

Answer 18

De vaststelling van deze verkrijgingsprijs is moeilijker. IMVA wordt verworven bij een fusie of overname. De vraag is dan of de kosten (dus de reële waarde) van het actief wel voldoende betrouwbaar zijn vast te stellen om afzonderlijke activering te rechtvaardigen.

Question 19

Wat is de basis voor een betrouwbare Reële waarde/actuele waarde onder RJ 210?

Answer 19

Basis voor een betrouwbare reële waarde bieden genoteerde prijzen in een actieve markt: een gangbare biedprijs of de prijs van de meest recente gelijksoortige transactie.

Question 20

Wanneer is er sprake van een actieve markt?

Answer 20

• De betreffende activa homogeen zijn;
• Er regelmatig kopers en verkopers te vinden zijn;
• De transactieprijzen zijn publiekelijk bekend.

Question 21

Welke andere technieken kent RJ 210 om indirect de reële waarde vast te stellen voor IMVA?

Answer 21

• Discontering van toekomstige (netto-)kasstromen die door het actief worden gegenereerd of
• door benchmarking

Question 22

Wat schrijft RJ 210 voor t.a.v. IMVA verworven via een overname waarbij geen betrouwbare reële waarde geschat kan worden?

Answer 22

Indien het niet mogelijk is om een voldoende betrouwbare reële waarde van een bij fusie of overname verkregen IMVA vast te stellen, wordt dat actief niet als afzonderlijk vast actief in de jaarrekening opgenomen. Het betreffende actief wordt dan geacht te zijn begrepen in de goodwill.

Question 23

Welke intern ontwikkelde IMVA mag niet geactiveerd worden?

Answer 23

Voor sommige andere intern ontwikkelde IMVA geldt dat zij expliciet van activering worden uitgesloten op grond van de veronderstelling dat zij niet zijn de onderscheiden van kosten ter ontwikkeling van de onderneming als zodanig. Dit zijn: intern ontwikkelde merken, logo’s, uitgaverechten, klantenbestanden en gelijksoortige items.

Question 24

Waarom mogen intern ontwikkelde merken niet geactiveerd worden?

Answer 24

Interne ontwikkelde merken mogen niet worden geactiveerd omdat de hiermee gepaard gaande kosten betrekking hebben op voordelen die de gehele ondernemingen zullen toevloeien.

Question 25

Wanneer dient er een wettelijke reserve gevormd te worden indien IMVA geactiveerd wordt?

Answer 25

Aan het activeren van kosten van oprichting en uitgifte van aandelen en van kosten van onderzoek en ontwikkeling is in Nederland de wettelijke eis verbonden dat ter hoogte van het geactiveerde bedrag een wettelijke reserve onder het eigen vermogen wordt gevormd.

Question 26

Geld er een winstuitkeringsverbod van de wettelijke reserve bij activering van kosten oprichting of uitgifte aandelen?

Answer 26

Ja, het toestaan van de activering gaat vergezeld met een winstuitkeringsverbod ter grootte van het geactiveerde bedrag. Vorming van deze reserve kan ten laste van de vrije reserves of van de winstbestemming. De vermindering van deze reserve vindt plaats in samenhang met de afschrijving op de IMVA. De vrijgevallen reserves komen ten gunste van de vrije reserves dan wel aan de winstbestemming.

Question 27

Wat is de initiële waarderingsgrondslag (eerste verwerking) van IMVA onder RJ 210?

Answer 27

Waardering geschiedt bij de eerste verwerking tegen kostprijs, zijnde de verkrijgingsprijs of vervaardigingsprijs. Deze bestaat uit de aankoopprijs incl. alle direct toe te rekenen uitgaven om het actief voor het voorgenomen gebruik geschikt te maken (ook juridische advieskosten).

Question 28

Wat is de initiële waarderingsgrondslag (eerste verwerking) van IMVA onder RJ 210 als de betaling wordt uitgesteld?

Answer 28

wanneer de betaling wordt uitgesteld van het IMVA, wordt de verkrijgingsprijs gesteld op de contante waarde (verschil werkelijk betaald en contante waarde = rentekosten).

Question 29

Wat is de initiële waarderingsgrondslag (eerste verwerking) van IMVA onder RJ 210 als IMVA wordt verkregen in ruil voor aandelen?

Answer 29

wanneer IMVA wordt verkregen in ruil voor aandelen wordt de verkrijgingsprijs gelijk gesteld aan de reële waarde op moment van de overname.

Question 30

Wanneer mag verwerking IMVA plaatsvinden onder RJ210?

Answer 30

• het waarschijnlijk is dat de uitgaven zullen leiden tot een toename van de verwachte toekomstige economische voordelen;
• de vaststelling van de uitgaven en de toerekening aan het actief op betrouwbare wijze kan geschieden.

Question 31

Wat is de waarderingsgrondslag na eerste verwerking van IMVA onder RJ 210?

Answer 31

1. Indien na eerste verwerking van een IMVA wordt gewaardeerd tegen kostprijsmodel (verkrijgingsprijs of vervaardigingsprijs) dient het actief in het tweede jaar gewaardeerd te worden tegen de kostprijs verminderd met cumulatieve afschrijvingen en cumulatieve bijzondere waardeverminderingen.
2. Indien na eerste verwerking van een IMVA wordt gewaardeerd volgens het actuele waarde model dien het actief gewaardeerd te worden tegen de actuele waarde, zijnde de actuele kostprijs op het moment van de herwaardering, verminderd met cumulatieve afschrijvingen. Echter:
   - men kiest de bedrijfswaarde, indien deze lager is dan de actuele kostprijs;
   - men kiest de opbrengstwaarde, indien is besloten het actief te verkopen.

Question 32

Hoe worden afschrijvingen verwerkt van IMVA?

Answer 32

Afschrijvingen van IMVA dienen stelselmatig te geschieden op basis van de geschatte economische levensduur. Er bestaat een vermoeden dat de economische levensduur van een IMVA max. 20 jaar is, vanaf het moment van in gebruik name. De afschrijving begint ook op moment van ingebruikname.

De afschrijvingsmethode moet overeenkomen met het patroon waarin de door het actief gegenereerde economische voordelen toevloeien aan de rechtspersoon. Als dit patroon niet betrouwbaar kan worden vastgesteld, dient lineair te worden afgeschreven.

Question 33

Wat schrijft de wet voor t.a.v. afschrijvingen op IMVA?

Answer 33

De geactiveerde kosten in verband met de oprichting en uitgifte van aandelen worden afgeschreven in max 5 jaar. De kosten van onderzoek en ontwikkeling voor zover geactiveerd, worden afgeschreven naar gelang van verwachte gebruiksduur.

Question 34

Wat schrijft de RJ voor t.a.v. afschrijvingen op IMVA?

Answer 34

afschrijven over maximale levensduur van 20 jaar, indien levensduur langer is, moet verplicht een jaarlijkse impairment test worden uitgevoerd.

Question 35

Wat schrijft de IFRS voor t.a.v. afschrijvingen op IMVA?

Answer 35

indien levensduur bepaald kan worden: afschrijven over levensduur. Indien het niet bepaald kan worden, moet verplicht een jaarlijkse impairment worden uitgevoerd.

Question 36

Is het verplicht om op IMVA af te schrijven?

Answer 36

Wetgeving: ja, gedurende 5 jaar of aanmerkelijk langer (20 jaar)

RJ: ja, op basis van de geschatte economische levensduur en tevens impairment uitvoeren bij IMVA met een economische levensduur > 20 jaar.

IFRS: ja, en tevens een impairment uitvoeren bij IMVA met een onbepaalde economische levensduur en aangekochte goodwill.