Balancen Flashcards
Hvor indgår resultatopgørelsen i balancen?
periodens transaktioner, svarende til årets resultat fra resultatopgørelsen vil indgå i egenkapitalen på passivside
Definition af balancen
en opgørelse af virksomhedens aktiver (investering) og passiver (finansiering) på den sidste dag i regnskabet/perioden
Hvad består balancen af?
Består af aktiver, forpligtelser, herunder hensatte forpligtelser, og egenkapitalen (aktiver minus passiver).
Passiver = sum af egenkapital og forpligtelser, jf. ÅRL § 25
Hvilken form opstilles balancen i?
kontoform → med aktiver og passiver hver for sig
Hvornår skal et aktiv indregnes i balancen?
Når det er sandsynligt, at fremtidige økonomiske fordele vil tilflyde virksomheden og aktiviets værdi kan måles pålideligt jf, ÅRL § 33, stk. 1
Hvornår skal en forpligtelse indregnes i balancen?
Når det er sandsynligt at fremtidige økonomiske fordele vil fragå virksomheden, og forpligtelsens værdi kan måles pålideligt, jf. ÅRL § 33, stk. 3
Hvilken pris skal aktiver og forpligtelser måles til ved første indregning?
Kostpris
Hvilken pris skal forpligtelser måles til efter første indregning?
Nettorealisationsværdi, medmindre andet følger af ÅRL § 36.
Hvis årsrapporten ikke aflægges efter “going concern forudsætningen”, hvordan skal balancens poster da indregnes?
Realisationsværdi
Hvordan måles immaterielle og materielle anlægsaktiver?
Kostværdi, jf. ÅRL §§ 46 og 40
Hvordan måles igangværende arbejder?
Salgsværdi
Hvordan måles finansielle aktiver?
Salgsværdi med løbende regulering til dagsværdi el. amortiseret kostpris, jf. ÅRL § 37
Hvordan måles omsætningsaktiver (varelager og varedebitorer)
Kostværdi, jf. ÅRL §§ 36 og 44
Hvordan måles gældsforpligtelser?
Salgsværdi el. amortiseret kostpris
Hvilke aktiver er der overordnet?
Anlægsaktiver
Omsætningsaktiver
Hvad er et anlægsaktiv og hvilke slags er der?
Anlægsaktiver → aktiver erhvervet mhp. vedvarende eje eller brug for virksomheden
- Immaterielle anlægsaktiver → aktiver uden fysisk substans fx licenser, patenter, goodwill)
- Materielle anlægsaktiver → aktiver som er fysiske (fx ejendomme, maskiner, inventar)
- Finansielle anlægsaktiver → kapitalandele, kapitalinteresser, værdipapirer mm.
Hvad er et omsætningsaktiv?
Aktiver der ikke er anlægsaktiver, anskaffet mhp. afhændelse inden for et år som led i driften
Hvordan måles anlægsaktiver? HR og U
HR: indkøbspris + direkte omkostninger til fragt/klargøring af aktivet
U: indirekte omkostninger hvis der er tale om selvproducerede aktiver (selvkostprincippet), jf. ÅRL § 40
Opskrivning af anlægsaktiver?
Opskrivning, jf. ÅRL § 41: aktiver kan opskrives til dagsværdi, hvis højere værdi på marked end bogført værdi - beløb svarende til opskrivning skal indregnes direkte på egenkapitalen
Nedskrivning af anlægsaktiver?
Nedskrivning, jf. ÅRL § 42: aktiver skal nedskrives til en lavere genindvindingsværdi, hvis reel værdi er lavere end bogført værdi - beløb svarende til nedskrivning skal indregnes i resultatopgørelsen
Afskrivning af anlægsaktiver?
Afskrivning, jf. ÅRL § 43: aktiver med begrænset brugstid skal formindskes med afskrivninger, der afskrives på forskelsbeløbet ml. kostpris fratrukket den forventede restværdi efter afsluttet brugstid. “Kostpris, dagsværdi eller genindvindingsværdi for immaterielle og materielle anlægsaktiver med begrænset brugstid skal formindskes med afskrivninger, der tilsigter en systematisk afskrivning af aktiverne over deres brugstid”
Hvilke typer afskrivninger findes? (3)
1) lineær afskrivning (ÅRL) (afskrives med samme beløb hvert år)
2) saldometoden: årlig afskrivning med fast procentsats af aktivets ultimoværdi året efter
3) Fysisk optælling: opgjort efter f.eks. timer en maskine har været i brug
Hvad er småanskaffelser og indregnes de i balancen?
Mindre materielle anlægsaktiver som behandles anderledes end øvrige anlægsaktiver.
Indregnes i resultatopgørelsen som en omkostning og aktiveres ikke i balancen
Hvilke leasede aktiver findes?
Finansiel leasing (minder om gældsfinansieret ejerskab)
Operationel leasing (leje)
Hvordan behandles finansiel leasing?
Som et anlægsaktiv - indregning af værdi i balancen for regnskabsklasse C og D, jf. ÅRL § 83 a, men valgfrihed for klasse B
Hvordan behandles operationel leasing?
Indregnes ikke i balancen men fremgår af noterne - leasingudgift indregnes som omkostning i resultatopgørelsen
Hvad er passiver udtryk for?
virksomhedens finansiering. Altså måden hvorpå virksomheden har finansieret sin investering (aktiver)
Hvad er passiver delt op i? (2)
Egenkapital og gældsforpligtelser
Hvad er egenkapital?
selvfinansiering
Udgør forskel ml. aktiver og forpligtelser
Hvad er gældsforpligtelser?
fremmedfinansiering
Hvad er hensatte forpligtelser?
forpligtelser der er uvisse mht. størrelse el. forfaldstidspunkt (sandsynlighed skal være mere end 50%)
Hvad inddeles egenkapitalen i?
- Virksomhedskapital
- Reserve for opskrivninger
- Overført resultat
- Foreslået udbytte
Hvad er virksomhedskapital?
kapitalen der er tegnet kapitalandele for i virksomheden
Hvad er reserve for opskrivninger?
Opskrivninger på anlægsaktiver, der skal “bindes” på en konto under egenkapitalen, jf. ÅRL § 41.
Hvad er overført resultat?
Balancen og resultatopgørelsen knyttes sammen via posten “overført resultat”. Årsregnskabets resultat i resultatopgørelsen overføres til egenkapitalen. Dvs. at overført resultat består af resultatet fra forrige og indeværende regnskabsår. Disse frie reserver kan udloddes som udbytte til kapitalejerne, jf. ÅRL § 31.
Hvad er foreslået udbytte?
Ledelsen forslag til et forsvarligt udbytte
Hvorfor er egenkapitalen et passiv?
Fordi det er penge, som virksomheden principielt “skylder” ejerne
Ved en likvidation af virksomheden ville egenkapitalen skulle fordeles mellem ejerne
Hvilke forpligtelser sondres der mellem?
- hensatte forpligtelser
- lang- og kortfristede gældsforpligtelser
Hvad er en hensat forpligtelse?
beløb der er hensat til dækning af fremtidigt forpligelser, (f.eks udskudt skat, garantiforpligtelser, verserende retssager). Uvisse hensyn til størrelse eller tidspunkt for afvikling jf. ÅRL § 47. Indregnes hvis mere end 50% sandsynligt at forpligtelsen vil indtræde. Ellers er der tale om en eventualforpligtelse.
Hvad er lang- og kortfristede gældsforpligtelser?
Gældsforpligtelser er penge, som virksomheden skylder væk:
- Langfristet gæld = forfalder efter 1 år
- Kortfristet gæld = forfalder inden for 1 år
Hvordan måles forpligtelser?
Forpligtelser indregnes første gang til kostpris:
Kostprisen for en forpligtelse er beløbet der er modtaget som vederlag for forpligtelsen. Efter første indregning skal forpligtelser måles til nettorealisationsværdi medmindre andet følges af ÅRL § 36
Hvordan måles udskudt skat?
udskudt skat opstår som følge af forskelle mellem regnskabs- og skattemæssige værdier for de enkelte balanceposter. Udskudt skat beregnes på baggrund af fældende skatteregler og skatteprocent (22%) på tidspunktet for aflæggelssen af årsrapporten. Klasse C- og D-virksomheder skal udarbejde en primo-/ultimoafstemning og vise den i noterne, jf. ÅRL § 93 a.
Hvordan måles langfristede gældsforpligtelser?
typisk til en amortiseret kostpris, der sikrer, at værdien udtrykker en fordelign af låneomkostninger og eventuelle kurstab over tid
Hvordan måles kortfristede gældsforpligtelser?
typisk til salgsværdien, som er den pris, der skal betales for at frigøre sig af forpligtelsen på balancedagen.
Hvilke poster reguleres efter dagsværdi?
Finansielle aktiver (fx noterede værdipapirer)
Investeringsejendomme
Hvilken goodwill må indgå som immaterielle anlægsaktiver?
Forbud mod indregning af værdi af egen oparbejdet goodwill, jf. ÅRL § 33, stk. 1, kun værdi af købt goodwill kan indregnes
Hvad skal der til for at udviklingsprojekter må indgå som immaterielle anlægsaktiver?
Hvis betingelser opfyldt kan klasse C og B registrere værdi som immaterielt aktiv i balancen, og store virksomheder i klasse C og D skal registrere værdien som et immaterielt aktiv i balance
Betingelser:
- Anvendte udgifter skal være klart definerede, og fornødne ressourcer skal være tilgængelige
- Teknisk mulighed for projekt skal være påvist
- Ledelsen skal have tilkendegivet hensigt om gennemførelse af projektet
- Der skal være indikation af et marked for produktet
- Virksomheden skal oplyst om særlige forurdsætninger som ligger til grund for indregning og måling, jf. ÅRL § 88 a
Hvilke kategorier er omsætningsaktiver inddelt i?
- Varebeholdninger
- Igangværende arbejder
- Tilgodehavender
- Likvider
Hvad er varebeholdninger?
virksomhedens varelager, d.vs. den beholdning af vare som virksomheden sælger som led i driften. Herunder varer under fremstilling, råvarer, og hjælpematerialer, fremstillede varer og handelsvarer
Hvad er igangværende arbejder?
arbejder for kunder, som endnu ikke er færdiggjort på balancedagen
Hvad er tilgodehavender?
Penge, som virksomheden har til gode ved andre. Herunder tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser, tilgodehavender hos datterselskaber og associerede virksomheder, periodeafgrænsningsposter.
Hvad er likvider?
kassebeholdning, valutabeholdning, indestående på en bankkonto
Hvad er salgsværdien for et aktiv og en forpligtelse?
Aktiv: den pris aktivet kan sælges til på balancedagen
Forpligtelse: den pris der skal betales for at frigøre sig af forpligtelsen
Hvad er kostpris?
indkøbspris plus de direkte omkostninger til fragt m-v-, der er foranlediget ved anskaffelsen og de indirekte omkostniger hvis der er tale om selvproducerede aktiver jf. ÅRL § 44.
Omsætningsaktiver indregnes første gang til kostpris.
Op- og afskrives omsætningsaktiver?
Nej
Nedskrives omsætningsaktiver?
Ja, ændring i måling (værdiansættelse) for omsætningsaktiver (der ikke løbende reguleres til dagsværdi) skal ske ved nedskrivning jf. ÅRL § 46
Hvornår skal der foretages nedskrivning?
hvis nettorealisationsværdien (forventet salgspris ved normal drift på balancedagen fratrukket forventede salgsomkostninger) er lavere end bogført værdi. Nedskrivning sker via resultatopgørelse.
Hvilke skoler skelnes der mellem iht. indregning og måling af omsætningsaktiver?
Værdibaseret regnskab: balance skal vise aktivers aktuelle værdi - aktiver og passiver indregnes til deres værdi på balancedagen. Primært målingsprincip er kostpris
Transaktionsbaseret regnskab: balance skal vise historiske kostpriser
Hvilke centrale værdier måles et omsætningsaktiv efter? (3)
- Kostpris: vederlag der blev ydet for aktivet
- Salgsværdi: pris aktiv kan sælges for på balancedagen
- Kapitalværdi: nutidsværdi af fremtidige nettoindbetaling aktivet forventes at indbringe
Hvordan måles varebeholdninger? (omsætningsaktiv)
indregning af varelager til kostpris efter først ind, først ud (FIFO-princippet) hvorefter det antages at der sker salg af de ældste varer først, og der anvendes gennemsnitspriser for varer indkøbt i årets løb, jf. ÅRL § 45
For klasse C og D skal virksomhenden i kostprisen for de varebeholdninger den har fremstillet indregne de indirekte produktionsomkostninger efter selvkostprincippet, jf. ÅRL § 82 (frivilligt for klasse B)
Hvordan måles igangværende arbejder? (omsætningsaktiv)
omsætning som allerede er indtægtsført i resultatopgørelsen men hvor arbejdet endnu ikke er færdigt. Indregnes i aktivsiden som tilgodehavende til salgsværdien (forventet salgspris på balancedagen). Salgsværdi afhænger af om faktureringsmetoden el. produktionsmetoden anvendes
Faktureringsmetoden: værdien af arbejdet indregnes først når varen er leveret og faktureret til kunden - salgspris er den værdi der er faktureret til kunden
Produktionsmetoden: værdien af arbejdet indregnes i takt med udførelsen (levering) - salgsværdi er andel af samlet pris for arbejdet som kan henføres til det udførte arbejde (færdiggørelsesgraden)
Hvordan måles tilgodehavender? (omsætningsaktiv)
individuel vurdering hvis få tilgodehavender, kollektiv vurdering ved mange tilgodehavender
OBS: hvis betalingsevnen er mindre end 100% skal posten nedskrives til nettorealisationsværdien (den forventede nettoindbetaling på tilgodehavendet på balancedagen. Nedskrivningen indregnes i resultatopgørelsen og modregnes i tilgodehavendet på aktivsiden
Er der pligtmæssig afskrivning ved immaterielle og materielle anlægsaktiver?
Ja, jf. ÅRL § 43
Er der pligtmæssig afskrivning af finansielle anlægsaktiver?
Nej, men reguleres løbende, jf. ÅRL § 37
Skal omsætningsaktiver afskrives? (varelager og tilgodehavender)
Nej
Er der pligtmæssig nedskrivning for immaterielle og materielle anlægsaktiver?
Ja, hvis genindvindingsværdien er lavere end bogført værdi, jf. ÅRL § 42
Er der pligtmæssig nedskrivning for finansielle anlægsaktiver?
Nej, men reguleres løbende, jf. ÅRL § 37
Er der pligtmæssig nedskrivning for omsætningsaktiver? (varelager og tilgodehavender)
Ja, hvis nettorealisationsværdien er lavere end bogført værdi, jf. ÅRL § 46, stk. 2
Er der pligtmæssig opskrivning ved immaterielle anlægsaktiver?
Nej, men mulighed hvis der findes et aktivt marked for aktivet, jf. ÅRL § 41, stk. 1
Er der pligtmæssig opskrivning ved materielle anlægsaktiver?
Nej, men frivillig opskrivning til dagsværdi, jf. ÅRL § 41, stk. 1
Er der pligtmæssig opskrivning ved finansielle anlægsaktiver?
Nej
Er der pligtmæssig opskrivning ved omsætningsaktiver? (varelager og tilgodehavender)
Nej, men frivillig opskrivning af varelager til genanskaffelsesværdi, jf. ÅRL § 41, stk. 1
Tilgodehavender opskrives ikke
Hvad er amortiseret kostpris?
Den værdi et finansielt aktiv / en finansiel forpligtelse blev målt ved første indregning med
1) fradrag og afdrag,
2) tillæg el. fradrag af samlet afskrivning på forskel ml. oprindeligt indregnet beløb og beløb der forfalder ved udløb, 3) fradrag af nedskrivninger
Hvad er dagsværdi?
Det beløb et aktiv kan udveksles / en forpligtelse kan udlignes ved transaktioner ml. af hinanden uafhængige parter
Hvad er genanskaffelsesværdi?
Den pris der skal betales for at erhverve et tilsvarende aktiv på balancedagen
Hvad er genindvindingsværdi?
Den højeste værdi af kapitalværdien og salgsværdien fratrukket forventede omkostninger ved et salg
Hvad er kapitalværdi?
Aktiv: nutidsværdi af fremtidige nettoindbetalinger som aktivet på balancedagen forventes at indbringe ved fortsat benyttelse i nuværende funktion
Passiv: nutidsværdi af de fremtidige nettoudbetalinger der skal ydes i forpligtelsens levetid
Hvad er nettorealisationsværdi?
Aktiv: sum af fremtidige nettoindbetalinger som aktivet på balancedagen forventes at indbringe som led i normal drift
Passiv: sum af fremtidige nettoudbetalinger der skal ydes i forpligtelsens levetid
