La auditoría y el control interno como medida de prevención Flashcards
Significado etimológico de la auditoría
La auditoría derivado de latín audīre ‘oír’
Etapas de la Presencia histórica del tribunal de cuentas en la administración pública federal de México
Objetivo de la auditoría financiera
La auditoría financiera se enfoca principalmente a revisar y emitir una opinión informada sobre si los estados financieros han sido preparados de conformidad a los marcos de información financiera aplicable, que en el caso de México deben estar con base en las normas de información financiera (NIF)
Estructura de las NIF
Las NIF constan de dos estructuras básicas, el Marco Conceptual que incluye a la serie A, y las Normas Particulares. La estructura de las normas de información financiera muestra además los boletines que aún son válidos debido a que no existe una NIF, así como las circulares, interpretaciones y orientaciones a las NIF
Fundamento Constitucional de los impuestos
El artículo 31 fracción IV de la constitución política de los estados unidos mexicanos (1917) Fracción reformada DOF 25-10-1993, 29-01-2016, que establece “Son obligaciones de los mexicanos”.. fracción IV “Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”
Fundamento de las contribuciones en el CFF
El artículo 1° del código fiscal de la federación (1981) establece “Las personas físicas y las morales, están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas.
Tipos de contribuciones Artículo 2 CFF
“Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos…”
Obligaciones fiscales de las personas físicas
Facultades de las autoridades fiscales
Definición de Estados Financieros (NIF A-5)
“Los estados financieros son la manifestación fundamental de la información financiera; son la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido. Su propósito general es proveer información de una entidad acerca de su posición financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles al usuario general en el proceso de la toma de sus decisiones económicas.”
Definición del Estado de situación financiera
(NIF A-5)
“a) el estado de situación financiera, también llamado estado de posición financiera o balance general, que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como, el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha; “
Definición de Estado de Resultados Integral
(NIF A-5)
“el estado de resultado integral (presentado en uno o en dos estados, según lo establece la NIF particular relativa al tema), para entidades lucrativas o, en su caso, estado de actividades, para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un período y, por ende, de los ingresos, gastos; así como de la utilidad (pérdida) neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante en el periodo;”
Definición del Estado de variaciones de capital contable
(NIF A-5)
“el estado de cambios en el capital contable, en el caso de entidades lucrativas, que muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo”
Definición del Estado de Flujos de Efectivo
(NIF A-5)
“el estado de flujos de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación financiera, que indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el período, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en normas particulares.”
Definición del Estado de Costos de Producción y Ventas
El estado de costo de producción y costo de producción de lo vendido es la representación
de toda la actividad fabril, desde la adquisición de la materia prima, pasando por la incorporación
de los otros dos elementos del costo (mano de obra y gastos de fabricación) hasta
tener el producto terminado y venderlo.
Definición de la Balanza de comprobación
La balanza de comprobación es estado auxiliar o secundario que se fórmula generalmente cada mes, y permite confirmar las cuentas contables a través de un cálculo aritmético de los saldos deudores y acreedores.
Muestreo estadístico aplicado a auditoría y control interno (NIA-ES 530)
· “Muestreo de auditoría (muestreo): aplicación de los procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al 100%.
· Población: conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el que el auditor desea alcanzar conclusiones.
· Muestreo estadístico: tipo de muestreo que presenta las siguientes características:
· Selección aleatoria de los elementos de la muestra; y
· Aplicación de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra incluyendo la medición del riesgo de muestreo.”
¿Qué son los papeles de trabajo?
Los papeles de trabajo son todos aquellos documentos que se utilizaron a lo largo de la auditoría, desde su planeación, ejecución y término que sirven como base para el informe de auditoría, así como evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales y reglamentos aplicables.
El artículo 57 del reglamento del código fiscal de la federación (2014) que estipula que “El contador público inscrito deberá proporcionar dentro de los treinta días siguientes a la presentación del dictamen fiscal, a través de medios electrónicos, la evidencia que demuestre la aplicación de los procedimientos de revisión de la situación fiscal del contribuyente.”
“la regla 2.19.9, de la RMF 2016, se dice que los papeles de trabajo son los que prepara el contador público y contengan evidencia de los procedimientos de auditoría conforme a la NIA, y por lo mismo indiquen las conclusiones a las que se llegó, contengan la evidencia de revisión, así como las evaluaciones del control interno y la planeación llevada a cabo” (p.34).
Ejemplo de marcas de auditoría
Elementos del Plan de auditoría
· Descripción del cliente. Nombre: Educación Continua, S.A. de C.V. número de clave: 8-3-16. Clave del trabajo: A-1400
· Organización. La empresa se organizó bajo la forma de sociedad anónima el 31 de enero de 1997, con un capital social de $5’000,000 formado por 5,000 acciones nominativas de $1,000 cada una, habiéndose incrementado en noviembre de 2002, en $5’000,000.00, formado por 5,000 acciones nominativas de $1,000 cada una. En junio de 2011 se incrementó el capital social a $14’000,000 representado por 14,000 acciones nominativas con valor de $1,000 cada una. (Ver imagen 9).
· Accionistas. Los accionistas al 31 de diciembre de 2011 son:
· Ubicación. Tanto las oficinas administrativas como la planta industrial se encuentran ubicadas en Calzada de la Viga, Col. Barrio de Zapotla de Iztacalco Núm. 218 en México, D.F., con teléfono: 55-79-14-80 (conmutador). Los almacenes también se ubican en este lugar (recepción y despacho de mercancías). Desde junio de este año se renta una bodega de productos terminados en Ermita Iztapalapa, Núm. 1460, teléfono: 56-46-26-60.
· Objeto. El objeto de la empresa es la producción y distribución de reguladores de voltaje y bobinas, con más de 25 años en el mercado nacional atendiendo clientes, tanto de uso doméstico como industrial. Es una empresa socialmente responsable y con más de 100 trabajadores.
· Posición en el mercado. La empresa ha logrado ocupar un lugar reconocido en el mercado nacional y tiene planeado mejorar su posición a partir del año 2011, mediante la expansión de sus actividades.
· Proveedores. Sus proveedores principales son: Productos Semiconductores, S.A. de C.V. Cía. General Abastecedora, S.A. de C.V., y Cía. Energética del Norte, S.A.
· Clientes. Entre los clientes de mayor importancia tiene a: Distribuidores Unidos, S.A., Industrial de Equipos, S.A., y Distribuidores Eléctricos, S.A.
Definición de Marcas de auditoría
Las marcas de auditoría son aquellos símbolos que adopta el auditor para identificar, clasificar las pruebas de su trabajo realizado durante el desarrollo de la auditoría y que son fáciles de identificar, por ejemplo en el caso de notas en papeles de trabajo (cédulas), se utilizarán letras entre paréntesis. Ejemplo: (a) (d) (l).
Definición de Cruces de auditoría
Son aquellos en los cuales el auditor hace referencia de un saldo, importe o concepto de que los datos enlazan de una cédula a otra y estos pueden ser de algún importe entre cuentas o con un documento, por ejemplo: (1) (8) (10).
Definición de Efectivo
( NIF C1 )
“Se entiende por equivalentes de efectivo los valores de corto plazo, de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo y que estás sujetos a riesgos poco importantes de cambio en su valor y se mantienen para cumplir compromisos de corto plazo más que para propósitos de inversión; pueden estar denominados en moneda nacional o extranjera; tales como: metales preciosos amonedados e instrumentos financieros de alta liquidez.”
Procedimientos de auditoría en el Efectivo
· “Existencia Física. Verificar que en realidad exista dinero por el saldo que muestra la cuenta.
· Disponibilidad. Cerciorarse de que no existan restricciones que impidan hacer uso libre del efectivo (por ejemplo en el caso de fondos creados para pensiones, ahorro de los trabajadores, etcétera)”
Valuación. En el caso de existencias de monedas extranjeras, comprobar que éstas sean valuadas al tipo de cambio de mercado, vigente en la fecha de cierre.”
Definición del arqueo de efectivo
“El arqueo es el principal procedimiento aplicable al examen de los efectivos y consiste en efectuar un recuento físico de los mismos. Tomar en cuenta las siguientes recomendaciones, solo por mencionar algunas:
· Debe solicitarse la presencia de un funcionario que ratifique la actuación del auditor y atienda las aclaraciones o las dudas que surjan durante el arqueo.
· Debe conocerse el importe a arquear.
Al concluir el arqueo, debe exigirse la firma al responsable del fondo para que quede constancia plena de que la cantidad le fue devuelta a su entera conformidad.”
Definición de Conciliación bancaria
“Las confirmaciones de saldos con bancos deben obtenerse respecto a todas estas instituciones. Dichas confirmaciones deben estar “cruzadas” a las conciliaciones respectivas. Conciliar saldos con bancos es un mecanismo de control interno que, en consecuencia, corresponde aplicar a la empresa y no al auditor. El comentario es válido para cualquier otro tipo de conciliaciones de saldos: proveedores, compañías afiliadas, clientes, impuestos, acreedores diversos, etcétera.”
Definición de Confirmaciones bancarias
“La confirmación bancaria consiste en enviar al banco o institución financiera donde se manejan las cuentas de cheques e inversiones, una carta en la que se le solicita que informe del saldo o saldos que aparezcan en esas cuentas a nombre de la empresa. Esta carta solicitud la envía la empresa y la respuesta del banco o institución financiera debe ser recibida directamente por el auditor.”
Definición de inversiones temporales
Mendívil, (2016) nos comenta que “Los Instrumentos financieros o inversiones en valores son aquellas inversiones que se hacen para canalizar, temporal o permanentemente, los excesos de efectivo que la empresa no puede utilizar en sus fines y que de otro modo permanecerían ociosos, o que de cualquier manera conviene invertir así. Los movimientos más importantes de estas cuentas son por compras e inversiones de instrumentos financieros (cargos) y por la venta o amortización (vencimiento anticipado) de dichas inversiones (créditos).
Ejmplo del Modelo de memorándum de inversiones
Definición de las Cuentas por Cobrar
Mendívil, (2016) refiere que “Las cuentas por cobrar son los créditos a favor de la empresa, documentados o en cuenta corriente, provenientes de ventas de mercancías o servicios (clientes), de préstamos a empleados o pagos por cuenta de terceros (deudores diversos), anticipados a proveedores y otros, sus movimientos más importantes son: cargos por las facturas de ventas y créditos por los cobros efectuados o las devoluciones de mercancías recibidas del cliente; su saldo representa el importe de las ventas pendientes de cobro.”
Objetivo de la cédula sumaria
(Cuentas por Cobrar)
· Verificar su existencia física. Es decir, materialidad del documento que ampare el derecho de cobro. verificar que el adeudo es un derecho real a favor de la empresa.
· Asegurar su valuación y probabilidad de cobro. Determinar que las cifras que se muestran como cuentas por cobrar, además de representar un derecho real, sean recuperables en este importe o, en su caso, si debiera registrarse una estimación para castigo por incobrabilidad.
Procedimiento de Confirmación
(Cuentas por Cobrar)
La carta confirmación la utiliza el auditor revisor como medio de prueba para verificar el correcto saldo mostrado por la compañía. Mendívil, (2016) hace referencia “Este procedimiento, mejor conocido como circularización, consiste en enviar una carta al deudor donde se le pide que conteste si está de acuerdo o no con el importe que aparece a su cargo. Esta carta la envía la empresa y la respuesta debe recibirla directamente el auditor.” (p.71).
NIA 505, (2017) hace referencia a “Solicitud de confirmación positiva. Una solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor indicando si la parte confirmante está de acuerdo o en desacuerdo con la información de la solicitud, o proporcionan do la información solicitada.
Solicitud de confirmación negativa. Una solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor solo si la parte confirmante está en desacuerdo con la información que se da en la solicitud.”
Procedimiento de Confirmación de las Cuentas por Cobrar
(Ejemplo de Resultado de confirmación)
Carta modelo confirmación de saldos, cuentas por cobrar
Ejemplo de cédula sumaria de Documentos por Cobrar
Ejemplo de la Cédula analítica de otras cuentas por cobrar
Revisión de la estimación de cuentas incobrables
Mendívil, (2016) refiere “El estudio anterior define la razonabilidad del saldo de esta cuenta, pero de cualquier manera debe hacerse un estudio específico de los movimientos contables que haya mostrado durante el año. En los cargos de cancelaciones de cuentas incobrables, debe vigilarse que exista autorización adecuada para ello y que además se hayan agotado los esfuerzos para lograr su cobro. Los cobros por nuevas estimaciones deben ratificarse con el estudio de recuperabilidad mencionado antes.”
NIF C-3, b) establecer que la estimación para incobrabilidad para cuentas por cobrar comerciales se reconoce desde el momento en que se devenga
el ingreso, con base en las pérdidas crediticias esperadas, presentando la estimación en un rubro de los gastos, por separado cuando sea
significativa, en el estado de resultado integral;
“Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones
internas y otros eventos que la han afectado económicamente, deben reconocerse en su totalidad en el momento en el que ocurren…” por lo
cual, las cuentas por cobrar comerciales se reconocen al existir el ingreso correspondiente, lo cual implica reconocer simultáneamente una
estimación por el monto que se prevea pueda ser incobrable. Asimismo, las otras cuentas por cobrar se reconocen cuando se generan o devengan.
Definición de Inventarios
Mendívil, (2016) refiere “Por inventarios se entiende el conjunto de mercancías y materias primas o materiales cuya transformación y/o venta constituyen el objeto principal de la empresa.
En el caso de las empresas comerciales, los inventarios están constituidos por las mercancías que adquieren para ser vendidas en simple labor de intermediarios. Se cargan por las compras y se acreditan por las ventas.”
En el caso de las industrias, los inventarios constituyen las materias primas (que se utilizan para producir las mercancías que se elaboran), las materias semi transformadas (producción en proceso) y los productos terminados o mercancías (que sí están disponibles para ser vendidos) de que disponen en un momento determinado. Los cargos a estas cuentas se hacen por compras o volúmenes producidos y a los productos terminados.” (p.79)
Ejemplo de Cédula sumaria de inventarios
Ejemplo de Modelo de memorándum de inventarios
Definición de Propiedades, planta y equipo
(NIF C-6)
“Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:
· el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad;
· la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad; y
Definición de Activos Intangilbes
(NIF C-8)
Los activos intangibles son aquellos que la empresa tiene en su contabilidad y pueden ser normalmente un; software, patente o marca la cual no se tiene físicamente en el almacén de la empresa.
NIF C-8, IN6,“…activos intangibles como aquéllos identificables, sinsustancia física…son activos no monetarios.”
Ejemplo de Cédula Sumaria de Activo Fijo
Inspección física de los activos fijos
Mendívil, (2016) nos dice que “La inspección física y documental de altas consiste en verificar que los activos fijos adquiridos durante el ejercicio estén debidamente amparados con documentos probatorios de la propiedad (facturas, pedimentos aduanales, etc.) y además, que tales adquisiciones se encuentren físicamente en poder y uso de la empresa.”
Ejemplo de integración de altas de activo fijo
Ejemplo del Cálculo de la depreciación acumulada
Ejemplo del Cálculo de la depreciación anual
¿Cuándo se reconoce un pasivo?
(NIF C-9)
“Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y se deben de reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la entidad. Es decir, que un pasivo derivado de la adquisición de bienes (activos fijos, mercancías, etcétera), solo se podrán reconocer contablemente cuando dicho bien este en poder y uso de la empresa adquiriente y/o esta sea su propietaria indiscutible.
Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la contratación de servicios deben reconocerse en el momento en que estos son recibidos por la entidad.
En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado.”
Ejemplo de Cédula sumaria de proveedores
Proceso de Confirmación y Análisis de movimientos
(Proveedores)
Análisis de movimientos
El análisis de movimientos se realiza de la misma forma que en las cuentas por cobrar, seleccionando a juicio del auditor y en base a sus pruebas tomara como muestra aquellas partidas que sean significativas en importe y riesgo de antigüedad. Mendívil, (2016) refiere como “Semejante a lo explicado en el capítulo sobre cuentas por cobrar, este procedimiento se aplica al estudio de los proveedores más importantes para fortalecer los procedimientos anteriores y a algunas cuentas no provenientes de compras (acreedores diversos), a fin de precisar el concepto del saldo y determinar su presentación en el balance general.
Confirmación
Mendívil, (2016) hace mención que “Este procedimiento fue explicado en el capítulo de cuentas por cobrar. En el caso de las cuentas por pagar, por lo general, se acostumbra utilizar el método de confirmación llamado positivo indirecto (o ciega), es decir, que no se incluyen cifras en la solicitud de confirmación sino que se pide al acreedor que conteste anotando el importe a su favor según sus registros”
Ejemplo de Cartera con análisis de saldos de
(Proveedores)
Ejemplo de Resultado de la confirmación
(Proveedores)
Ejemplo de Carta de confirmación de saldos
(cuentas por pagar)
Carta de Certificación de la existencia de pasivos
(Certificación de la carta de la gerencia)
Mendívil, (2016) refiere que “El problema más importante en la revisión de pasivos es la posible existencia de pasivos no registrados. Los procedimientos anteriores y el trabajo de auditoría pueden ayudar, pero no es posible afirmar esto con un máximo de seguridad, por ello, es conveniente que el auditor solicite a la administración o la gerencia una declaración en el sentido de que los pasivos registrados constituyen todas las obligaciones a cargo de la empresa, particularmente por lo que se refiere a avales otorgados o cualquier otra clase de garantía que comprometa a la empresa y sin omisiones importantes.”
¿Qué es el pasivo a largo plazo?
Los pasivos a largo plazo normalmente son aquellos que son mayores a un año y que su vencimiento va de la mano con algún tipo de interés de un préstamo ante una institución financiera regulado mediante contrato. Mendívil, (2016) nos refiere que “El pasivo a largo plazo registra obligaciones con vencimiento a largo plazo, por lo general por préstamos de instituciones financieras, emisión de obligaciones y/o compras de activos fijos importantes, que estipulan intereses cuyo pago puede estar garantizado con los activos fijos de la empresa.”
Ejemplos de Procedimientos
(Pasivos a largo plazo)
Mendívil, (2016) describe algunos procedimientos tales como:
· “Solicitud de confirmación del adeudo. La petición debe incluir, la confirmación del importe, la solicitud de confirmación de los intereses, las garantías y demás características del crédito. Por la importancia de estos pasivos, este procedimiento de confirmación de adeudo debe aplicarse exhaustivamente (carta, teléfono), hasta obtener la respuesta del acreedor.
· Revisión de actas, escrituras, contratos. Puesto que estos pasivos, por su importancia, se formalizan siempre en instrumentos públicos, debe verificarse en las actas de consejo o de asamblea de accionistas la autorización la contratación del pasivo las características legales del mismo (condiciones, gravámenes, etc.).
· Análisis de movimientos. Los pasivos a largo plazo, por lo general, tienen mucho menos movimiento que cualquier otra cuenta de pasivo. Por ello es necesario efectuar un análisis total de los movimientos reflejados durante el ejercicio.
Origenes de la auditoría
Los primeros indicios sobre la utilización del término auditor se encuentran en escritos atribuidos a Aristófanes, César y Cicerón en Grecia y Roma, de manera simultánea. Documentos con una antigüedad aproximada de 2500 años revelan que durante el reinado de Ptolomeo Filadelfo II se practicaban auditorías internas para administrar el estado de Grecia.
En Italia, los mercaderes de Florencia comenzaron a usar auditores para verificar las riquezas de los barcos, y en el año de 1851 se funda en Venecia la primera asociación de auditores. Así mismo en 1862 Inglaterra reconoce a la auditoría como una profesión independiente. Mientras que en Francia se aprueba en 1879 la Ley de Sociedades que reconocía al comisario de cuentas o auditor.
Hasta 1905, la auditoría profesional se desarrolló casi exclusivamente en Inglaterra, para después, llegar al continente americano, específicamente a los Estados Unidos en el año de 1900. El objetivo primordial de la auditoría en América fue transformándose de los años veinte a los cuarentas, para pasar de la detección de fraudes a examinar la condición financiera de las empresas y emitir una opinión al respecto.
Concepto de auditoría Interna y Externa
Mendívil, (2016) menciona que “tradicionalmente se reconocen dos clases de auditoría; auditoría interna y auditoría externa.”
- La auditoría interna, la desarrollan personas que dependen del negocio y actúan revisando, aspectos que interesan, en particular, a la administración, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa.
- La auditoría externa, conocida también como auditoría independiente, la efectúan profesionales que no dependen de la empresa, ni económicamente ni bajo cualquier otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial que merece la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisión de un dictamen. Esta clase de auditoría es la actividad más característica del contador público.”
Definición de Auditoría de Estados Financieros
Mendívil, (2016) menciona que “la auditoría de estados financieros es el proceso que efectúa un contador público independiente al examinar los estados financieros preparados por una entidad económica, con el fin de reunir elementos de juicio suficientes, con el proceso de emitir una opinión profesional sobre la credibilidad de dichos estados financieros, la cual se expresa en un documento formal denominado dictamen.”
Fases de la auditoría
Funciones de la auditoría interna
La auditoría interna se dirige principalmente a la evaluación de control interno, diseñado para proporcionar una seguridad razonable en cuanto al logro de los objetivos básicos para los que todas las empresas se esfuerzan, entre otros:
- Eficacia y eficiencia de las operaciones.
- Fiabilidad de la información financiera y de gestión.
- Cumplimiento de las leyes y reglamentos.
- Salvaguarda de los activos.
Definición de Auditoría Externa
Navarro, (2006) menciona que “es el examen y verificación de los estados financieros de una empresa con el objeto de emitir una opinión sobre la fiabilidad de los mismos.
El objetivo de un examen de los estados financieros de una compañía, por parte de un auditor independiente, es la expresión de una opinión sobre si los mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera de acuerdo con la legislación vigente.”
Cualidades del auditor
- Reconocida experiencia en la metodología y normas aplicables en el proceso auditor
- Visión global de los negocios objeto de auditoría
- Conocimiento en normas legales de la organización y sus procesos.
- Capacidad para manejar excelentes condiciones de trabajo en equipo para encarar eficientemente relaciones interpersonales con el grupo de auditoría y la organización auditada.
- Poseer habilidades y capacidad técnica para realizar su labor.
- Ser analítico, creativo, buen observador y sensato al momento de generar juicios.
- Independencia de criterios frente el organismo auditado
- Contar con la suficiente capacidad y destreza para comunicarse de manera oral, y escrita como fundamento, rigor y clave de todas sus actividades.
Instituto Mexicano de Auditores Internos
(IMAI)
El Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI)es una institución constituida en México en 1984, cuya misión es promover el mejoramiento constante de la práctica profesional de la auditoría interna, para fortalecer el prestigio de esta profesión y de quienes la practican.
El IMAI proporciona diferentes servicios en coordinación con The Institute of Internal Auditors, (IIA)
Definición de Auditoría Interna
(IMAI)
La auditoría interna es definida por el IMAI como “una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar la eficiencia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno”.
Tipos de Certificaciones Auditor Interno
IMAI / IIA
Estas certificaciones tienen una validez internacional, demostrando el compromiso con la profesión, además de ayudar a crear confianza en el conocimiento y habilidades del auditor interno.
En cada una de las certificaciones será necesario el presentar un examen, así como contar con un grado de licenciatura o su equivalente, acreditada por una institución pública o privada de nivel profesional. Ser socio del IMAI, y contar con una referencia de conducta emitida por una persona que conozca a aquel que busca la certificación por un periodo mínimo de tres meses.
Certificación Auditor público certificado
(IMAI)
De acuerdo a IMAI es “la Certificación (CIA®) permite un reconocimiento internacional para los auditores internos para comprobar sus habilidades gerenciales, enfoque a principios de control administrativo, comprensión de la administración de riesgos, control y gobernanza, así como los diversos obstáculos de la profesión.”
Fases del Proceso Administrativo
Componentes del modelo COSO 2013
Ley Sarbanes Oxley / SOX / SOA / SAROX / SARBOX
Derivado del fraude en Enron, se detona la elaboración de la Ley SOX cuyo objeto es el establecimiento de medidas de control interno más rígidas y eficientes para evitar que las empresas realicen fraudes. Esta ley es de aplicación obligatoria en Estados Unidos de América y en todas las empresas, filiales, asociadas o corporativos que estén listados en The New York Stock Exchange (NYSE en lo subsecuente) de cualquier país del mundo.
En México existen diversas empresas obligadas a cumplir con lo establecido en la Ley SOX ya que cotizan en la Bolsa de Valores de Nueva York, como: Telcel, Cemex, Coca-Cola Femsa, Grupo Televisa o Industrias Bachoco, por lo que están obligadas al cumplimiento de esta ley. Sin embargo, esta ley se está convirtiendo en un estándar no solo las empresas obligadas a su cumplimiento, debido a que permite que la información financiera sea elaborada en diferentes países pues al mismo tiempo sea comparable y confiable.
Esta ley publicada en los Estados Unidos de Norte América el 30 de julio de 2002 consta de once Títulos, divididos en 1 o 9 Secciones. La Ley Sarbanes-Oxley 2002 contempla diferentes aspectos que permiten la prevención del fraude corporativo.
Normas de Información Financiera
(NIF)
Las Normas de Información Financiera, son el resultado de la adaptación de la comunidad contable en México ante la creciente competencia de los mercados internacionales en materia de normatividad para la elaboración y presentación de la información financiera.
Tapia, C., (2017) menciona que “en junio de 2004, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) asumió la función y responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México, ya que durante más de 30 años, esta actividad había sido desarrollada con un gran nivel de compromiso y profesionalismo por la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP, que actualmente participa de modo activo en la auscultación de las NIF”.
Obteción de información para la evaluación del control interno
(Pruebas verbales)
· Entrevistas. Es una de las técnicas más empleadas, que puede brindar información más completa y precisa por el contacto directo con el entrevistado y percibir sus actitudes y obtener comentarios.
· Cuestionarios. Se emplean para obtener la información deseada en forma homogénea, están constituidos por una serie de preguntas escritas, predefinidas, secuenciadas y separadas por área o temática específica, con el propósito de que muestren la interrelación y conexiones lógicas entre las diferentes áreas y rubros para que en conjunto brinden un panorama completo de la organización. Todo cuestionario debe expresar el motivo de su preparación, y se debe procurar que las preguntas sean claras y concisas.
Método descriptivo
(Estudio y evaluación del Control Interno)
Osorio, (2007) “la aplicación de este método consiste en narrar las diversas características del control interno, divididas por actividades que pueden ser: por departamentos, funcionarios y empleados o registros de contabilidad”.
Mendívil, (2016) refiere que “el método descriptivo o de memorándum consiste en una explicación escrita de las rutinas establecidas para la ejecución de las distintas operaciones o aspectos específicos del control interno. Es decir, es la formulación de memorándums donde se transcribe de forma fluida los diversos pasos de un aspecto operativo.”
Fases de la auditoría financiera
Metodología para decidir cuáles pruebas de detalle de saldos se efectuarán
(Inventarios, CxC, CxP…)
La metodología para decidir cuáles pruebas de detalles de saldos se efectuarán para el inventario y almacenamiento es en esencia la misma que la que se señaló para las cuentas por cobrar, cuentas por pagar y todas las demás cuentas del saldo.”
Dictamen del IMSS
(Obligados a presentarlo)
Debe presentar el dictamen fiscal al IMSS obligatoriamente todo patrón con un promedio de más de 300 trabajadores en el ejercicio inmediato anterior y de manera voluntaria pueden aquellos patrones con un promedio de trabajadores menor a 300, también pueden presentar dictamen a través de SIDEIMSS, de manera voluntaria.
El dictamen debe ser presentado el 30 de septiembre del ejercicio siguiente al dictaminado, o bien, dentro de los 9 meses siguientes a la fecha en que presentó el aviso de dictamen para efectos del seguro social, siempre que el patrón haya solicitado la corrección patronal (CORP-02) o mediante algún requerimiento del Instituto.
Dictamen INFONAVIT
(Tipos de opinión)
· Opinión sin salvedad
· Opinión con salvedad
· Abstención de opinión
· Opinión negativa
Facultad de fiscalización
por parte de la autoridad
Facultades de Fiscalización
Parte II
Dictamen Fiscal
(Normatividad para su elaboración)
El artículo 52, fracción II del CFF menciona que el contador público debe formular el dictamen fiscal “de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de este Código y las normas de auditoría” a lo cual debe entenderse que son las normas internacionales de auditoría debido a que en México son las únicas utilizadas a partir de 2012.
Sin embargo, son las Normas de Información Financiera (NIF) las que deben ser usadas de manera obligatoria a partir del 1 de enero de 2006 para preparar la información contable de una entidad, ya que estas sustituyeron a los principios de contabilidad que anteriormente elaboraba el IMCP.
Fundamentos legales de la
información financiera
Proceso para la cobertura del riesgo ERM
Las empresas deben contar con un sistema claro de administración del riesgo, de lo contrario si actitud podrían incurrir en el error de ignorarlo o manejarlo de manera empírica, aumentando el riesgo.
