Kommunikation Flashcards
Nævn de forskellige erklæringstyper
Revision af regnskaber:
- Fuldstændige regnskaber med generelt formål (ÅRL, IFRS mv): ISA 700/701 (høj grad af sikkerhed)
Udvidet gennemgang af regnskaber:
- Fuldstændige regnskaber med generelt formål (ÅRL, IFRS mv):
FSR (Udvidet gennemgang)
Review af regnskaber:
- Fuldstændige regnskaber med generelt formål (ÅRL, IFRS mv): ISRE 2400/2410 (begrænset grad af sikkerhed)
Andre erklæringer:
- Skatteregnskaber, virksomheder: ISRE 2400/2410 (begrænset grad af sikkerhed)
- Personlige indkomst- og formueopgørelser: ISRE 2400 (begrænset grad af sikkerhed)
- Regnskaber efter særlig begrebsramme (projektregnskaber mv.): ISA 800 (høj grad af sikkerhed)
- Bestanddele mv. samt regnskabssammendrag: ISA 805/810 (høj grad af sikkerhed)
- Ikke-finansielle oplysninger (kreditorerklæring, vurderingsberetning mv.): ISAE 3000 (høj/begrænset grad af sikkerhed)
- Budgetter og fremskrivning: ISAE 3400 (høj/begrænset grad af sikkerhed)
Udenfor erklæringsbekendtgørelsen:
- Assistance - Fuldstændige regnskaber med generelt og særligt formål: ISRS 4410 (ingen grad af sikkerhed)
- Assistance - Skatteregnskaber, personlige indkomst- og formueopgørelser mv.: ISRS 4410 (ingen grad af sikkerhed)
- Assistance - Budgetter og fremskrivninger: ISRS 4410 (ingen grad af sikkerhed)
- Aftalte arbejdshandlinger vedr. regnskabsmæssige oplysninger mv.: ISRS 4400 (ingen grad af sikkerhed)
Nævn revisionsstandarder til afgivelse af erklæringer med høj grad af sikkerhed - positiv erklæring
- ISA 700 – Revisionspåtegning på fuldstændige regnskaber med generelle formål (+ISA 705+706)
- ISA 701 – Kommunikation af centrale forhold ved revisionen (PIE virksomheder) Læs op på ISA 701 - vi skal kunne hvilken forskel der er, til eksamen - Key Audit Matters?
- ISA 710 – Sammenlignelige oplysninger ved revision af et regnskab (tidligere perioder)
- ISA 720 – Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger(Socialt ansvar, miljø mv.)
- ISA 800 – Erklæringer på revisionsopgaver med særligt formål (+ISA 805 (Bestanddele) +810 (Sammendrag))
- ISAE 3000 DK – Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
- ISAE 3400 DK – Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger (budgetter og fremskrivninger)
- ISAE 3402 – Erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller mv.
Nævn revisionsstandarder til afgivelse af erklæringer med begrænset sikkerhed - negativ erklæring
- ISRE 2400 DK – Review af regnskaber
- ISRE 2410 DK – Review af perioderegnskaber udført af selskabets uafhængige revisor
- ISAE 3000 DK – Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
- ISAE 3400 DK – Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger (budgetter og fremskrivninger)
- ISAE 3402 DK – Erklæring på kontroller hos en serviceorganisation (Intern kontroller, it mv.)
Nævn revisionsstandarder til afgivelse af erklæringer med ingen grad af sikkerhed - ingen konklusion
- ISRS 4400 DK – Aftalte arbejdshandlinger vedr. regnskabsmæssige oplysninger
- ISRS 4410 DK – Assistance med regnskabsopstilling
Hvilken revisionsstandard er Udvidet gennemgang?
Udvidet gennemgang er kun en dansk regel og dermed ikke en særskilt ISA hertil
Hvilke yderligere krav er der til PIE påtegninger, ISA 701?
Yderligere krav til PIE påtegninger
a. oplysning om, hvem der har udpeget revisor
b. oplysning om tidspunktet for udpegelse af revisor og perioden som revisor for selskabet, herunder genudpegelser og forlængelser
c. beskrive de af revisor vigtigste vurderede risici, et resume af revisors reaktion på risiciene og evt. bemærkninger hertil* (KAM Key Audit Matters, ISA 701)
* Områder med højere vurderet risiko for væsentlig fejlinformation eller betydelige risici.
* Områder i regnskabet, der har involveret betydelig ledelsesvurdering, herunder regnskabsmæssige skøn, der er identificeret som værende forbundet med stor skønsmæssig usikkerhed.
* Betydelige begivenheder eller transaktioner, der har fundet sted i perioden.
* Formålet med dette er at øge gennemsigtigheden
* At give yderligere information til brugere af regnskabet
d. forklare i hvilket omfang det under revisionen blev anset som muligt at opdage uregelmæssigheder og svig
e. bekræftelse af, at revisionspåtegningen er konsistent med revisionsprotokollatet
f. erklæring om, at der ikke er udført forbudte ikke-revisionsydelser, og revisorerne forblev uafhængige
g. ydelser i tillæg til revisionen, som ikke er oplyst i ledelsesberetningen eller regnskabet
Hvilke typer forbehold kan der tages, afhængigt af om det er på baggrund af utilstrækkeligt revisionsbevis eller væsentlig fejl i regnskabet, og om fejlen er enkeltstående eller væsentligt og gennemgribende
Husk 3 valgmuligheder ved forbehold:
* Forholdet er uvæsentligt = ingen modifikation
* Forholdet er væsentligt, men ikke gennemgribende = konklusion med forbehold
* Forholdet er væsentligt og gennemgribende = afkræftende konklusion, eller ingen konklusion
Konklusion med forbehold:
(Enkeltstående)
A) Utilstrækkeligt revisionsbevis - “bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet anførte, giver…”
C) Væsentlig fejl i regnskabet - “bortset fra det i forbeholdet anførte, giver…et retvisende…”
Manglende konklusion:
(Væsentlig og gennemgribende)
B) Utilstrækkeligt revisionsbevis - “som følge af det i forbeholdet anførte, kan vi ikke udføre…”
Afkræftende konklusion:
(Væsentlig og gennemgribende)
D) Væsentlig fejl i regnskabet - “som følge af det i forbeholdet anførte ikke giver et retvisende…” (Going Concern problemer vil altid være afkræftende)
Kommentarer:
- I situation A er vi ikke 100% sikre på at fejlen faktisk er der, vi kan ikke gøre fejlen op
- I situation C ved vi at der er en fejl, men den er enkeltstående
- I situation B er det væsentligt og gennemgribende, f.eks. ved væsentlighedsniveau på 1 mio., og der er en fejl på 100 mio. kr., så er den væsentlig og gennemgribende. Men der er ikke noget svar på hvor grænsen er. Men her kan vi ikke opgøre hvad den mulige effekt er.
- I situation D kan vi ikke give en konklusion. Og vi kan opgøre den mulige effekt.
Revisor Peder Pedersen (PP) har fået til opgave at foretage revision af et fuldstændigt regnskab, aflagt efter Kommunens særlige regler herfor, efter ISA 800.
Er der andre revisionsstandarder der er relevante, for PP og hans revision?
ISA 200 (Og ISA 800, pkt. 9) kræver at alle andre ISA’er overholdes, såfremt de er relevante for revisionen.
- ISA 700 og ISA 800 er blot hvordan vi kommunikerer til omverdenen det arbejde vi har lavet (med påtegningen).
Særlige overvejelser omkring accept af opgaven, herunder forståelse for begrebsrammen, formålet med opgaven, regnskabsbruger mv.
Hvad er erklæringsbekendtgørelsen?
Erklæringsbekendtgørelsen regulerer revisorers afgivelse af erklæringer om regnskaber og andre økonomiske oplysninger.
Bekendtgørelsen fastsætter regler og standarder for, hvordan revisorer skal udføre deres arbejde og udforme deres erklæringer, således at de opfylder lovgivningens krav og sikrer en høj grad af pålidelighed og gennemsigtighed i de økonomiske oplysninger.
Nøgleelementer i erklæringsbekendtgørelsen inkluderer bl.a.:
Krav til Revisorers Uafhængighed og Kompetence: Bekendtgørelsen fastlægger krav til revisorers uafhængighed fra den virksomhed, de reviderer, samt deres faglige kvalifikationer og kompetencer.
Erklæringstyper: Den specificerer forskellige typer af erklæringer, herunder revisionspåtegninger, review-erklæringer, udvidede gennemgange og andre erklæringer om økonomiske oplysninger. Hver type erklæring har specifikke krav til omfang og indhold.
- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber §§ 3 – 8
- Erklæringer om udvidet gennemgang §§ 9 – 11
- Erklæringer om review af regnskaber §§ 12 – 15
- Andre erklæringer med sikkerhed §§ 16-19
Hvornår må man lade være med at færdiggøre en opgave og hvornår skal man “bliv og skriv”=?
Ved review: Hvis de har brudt f.eks. skattelovgivningen. Hvad gør man? Alt man gør er brud på tavshedspligt. Derfor må man ikke meddele det til SKAT. Man kan sige til kunden man har opdaget de har brudt loven og anbefale dem at de meddeler det til SKAT. Hvis de retter det, kan man færdiggøre arbejde. Men hvis de siger man ikke skal blande sig, så kan man vælge at lade være med at færdiggøre opgaven.
Men ved revision og udvidet gennemgang gælder ”bliv og skriv”. Her skal man ikke smutte før tid som revisor. Dette skyldes at man her har mulighed for at kommunikere at der er noget galt. Men efter endt revision kan man vælge at fratræde. Skal oplyse årsagen til fratræden.
Hvornår skal man overveje om der er et trepartsforhold?
IAS 700, IAS 701 og til dels også IAS 800 - der er det givet på forhånd.
Ved de andre skal man overveje om der er et trepartsforhold. Skal kunne redegøre for til eksamen om der er et trepartsforhold.
Hjælper bare kunder = rådgivning.
Laver erklæring = overvej trepartsforhold og data.
Revisors kommunikation med revisionsudvalget jf. ISA 260
- Revisor bør jævnligt inviteres med til at deltage i møder med revisionsudvalget
- Revisionsudvalgets formand og eventuelle andre medlemmer bør løbende være i dialog med revisor
- Revisionsudvalget skal minimum én gang årligt mødes med revisor uden direktionen er til stede
Husk: Kan, kan, og skal mindst én gang om året
Hvilke typer af revisionsprotokoller er der?
1) Tiltrædelsesprotokol
* Revisionens formål og udførelse
* Ansvarsfordeling (vigtigt at det er bestyrelsen der har ansvaret for at lave årsrapportering, og ikke os revisorer)
* Revisors rapportering
2) Protokollat i årets løb
* Rapportering på løbende revision
* Typisk interne kontroller
* Planlægning/risikovurdering
3) Protokollat til årsrapport
4) Fratrædelsesprotokollat
5) Protokollat om andre rapporter eller erklæringer
* Ud fra særskilte aftaler eller krav fra myndigheder
Er der loft over hvor mange protokoller vi skal lave? Vi må lave så mange vi vil. Koster dog hver gang. Krav om 3-4 –> tiltrædelsesprotokol, protokol i årets løb, protokol til årsrapport og så evt. fratrædelsesprotokollat.
Hvem består revisionsudvalget af og hvilke opgaver har de?
- § 31 stiller krav om at børsnoterede virksomheder (OMX, First North) skal etablere et revisionsudvalg
Udvalget skal bestå af:
* Medlemmer der ikke samtidig indgår i direktionen
* Mindst ét medlem skal både være uafhængig af virksomheden og have kvalifikationer inden for regnskab eller revision
* Bestyrelsen kan dog vælge, at udvalgets funktioner varetages af bestyrelsen
Opgaver:
* Revisionsudvalget skal assistere bestyrelsen med at opfylde deres ansvar for overvågning af regnskabsprocessen, risikostyring og revision
Revisorloven stiller en række konkrete opgaver et revisionsudvalg skal varetage, eks.:
* Overvåge regnskabsprocessen
* Overvåge om virksomhedens interne kontroller, interne revision og risikostyring fungerer effektivt
* Overvåge den lovpligtige revision
* Overvåge og kontrollere revisors uafhængighed
* Lave indstilling til bestyrelsen om valg af revisor
Indgå i drøftelser omkring:
* Anvendt regnskabspraksis
* Revisionens ressourcer
* Væsentlige regnskabsmæssige problemstillinger
* Større fejl
* Uoverensstemmelser med den daglige ledelse (eks. På fortsat drift)
* Risiko for besvigelser
* Indhold i revisionspåtegning og revisionsprotokol
* Virksomhedens risikostyring
Hvordan formuleres konklusionen ved hhv. høj grad af sikkerhed og begrænset sikkerhed i en ISAE 3000 erklæring?
Konklusion:
o Høj grad af sikkerhed
Erklæringsemnet giver et retvisende billede af…
o Begrænset sikkerhed
Ikke blevet opmærksom på forhold, der giver anledning til at konkludere, at erklæringsemnet ikke giver et retvisende billede af virksomhedens…
