Einführung in das Bilanzsteuerrecht

Question 1

Wer ist handelsrechtlich buchführungspflichtig?

Answer 1

§ 1 HGB: Ist-Kaufmann
§ 2 HGB: Kann-Kaufmann
§ 6 HGB: Form-Kaufmann

§ 241a HGB: Befreiung von der Pflicht zur Buchführung und Erstellung eines Inventars
- Einzelkaufmann (e.K.) UND
- Jahresüberschuss < 60.000€ UND
- Umsatz < 600.000€ UND
- an zwei aufeinander folgenden Geschäftsjahren

Merke: § 241a HGB befreit nur von der Buchführungspflicht iSd. § 140 AO

Question 2

Wer ist steuerrechtlich buchführungspflichtig?

Answer 2

§ 140 AO: derivative Buchführungspflicht
= abgeleitet aus AUßERSTEUERLICHEN Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten
- v. a. § 242 HGB
- auch: ausländische Rechtsnormen

§ 141 AO: originäre Buchführungspflicht
= selbständige STEUERLICHE Buchführungs- und Aufzeichnungspflicht, wenn:
1. Umsatz > 600.00€ ODER
2. Gewinn > 60.000€

• subsidiär zu § 140 AO
• kann abweichend zu § 241a HGB zu einer Buchführungspflicht führen

Question 3

Folgen der Buchführungspflicht

Answer 3

1. Aufstellung des Jahresabschlusses
2. Offenlegung des Jahresabschlusses im Bundesanzeiger
3. Aufstellung einer Bilanz

Question 4

Folgen der Buchführungspflicht: Aufstellung des JA

Answer 4

• GoB: Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung
• § 264 Abs. 2 HGB: Abbildung der tatsächlichen Verhältnisse gemäß VERMÖGENS-, FINANZ- und ERTRAGSLAGE
• Mindestbestandteile für PersGes: Bilanz und GuV (§ 242 Abs. 1 S. 1 HGB)
• Kapitalgesellschaften: Bilanz, GuV, Anhang und Lagebericht (§ 242 Abs. 1 S. 1 HGB iVm. § 264 Abs. 1 S. 1 HGB)

Question 5

Folgen der Buchführungspflicht: Aufstellung des JA (Anhang)

Answer 5

• §§ 284-288 HGB
• vergangenheitsbezogen
• Erläuterung der Bilanz und GuV

Question 6

Folgen der Buchführungspflicht: Aufstellung des JA (Lagebericht)

Answer 6

• §§ 289, 289a HGB
  zukunftsorientiert
• Darstellung des Geschäftsverlaufs und Lage des Unternehmens
• Chancen und Risiken

Question 7

Beispielhafter Aufbau Lagebericht

Answer 7

1. Wirtschaftsbericht (§ 289 Abs. 1 S. 1-3 HGB)
2. Prognosebericht (§ 289 Abs. 1 S. 4 HGB)
3. Risikobericht über Finanzinstrumente (§ 289 Abs. 2 Nr. 1a, 1b HGB)
4. Forschungsbericht (§ 289 Abs. 2 Nr. 2 HGB)
5. Forschungsbericht (§ 289 Abs. 2 Nr. 3 HGB)

Question 8

Umschreibung der Größenklassen

Answer 8

1. Kleinstkapitalgesellschaften: § 267a HGB
2. Kleine Kapitalgesellschaften: § 267 Abs. 1 HGB
3. Mittelgroße Kapitalgesellschaften: § 267 Abs. 2 HGB
4. Große Kapitalgesellschaften: § 267 Abs. 3 HGB

Question 9

Aufstellung einer Bilanz

Answer 9

Maßgeblichkeitsprinzip (§ 5 Abs. 1 S. 1 EStG)
Ausnahmen: §§ 4-7k EStG

Handelsbilanz vs. Steuerbilanz: zwei Bilanzen oder Überleitungsrechnung nach § 60 Abs. 2 EStDV (Einkommensteuer-Durchführungsverordnung)

Ansatzvorschriften: §§ 246-251 HGB
Bewertungsvorschriften: §§ 252-256a HGB

Question 10

Bewertungsgrundsätze

Answer 10

§ 252 HGB
Nr. 1: Bilanzzusammenhang
Nr. 2: Unternehmensfortführung (Going Concern)
Nr. 3: Stichtagsprinzip und Grundsatz der Einzelbewertung
Nr. 4: Vorsichtsprinzip bestehend aus Imparitäts- und Realisationsprinzip
Nr. 5: Periodenabgrenzung
Nr. 6: Bewertungsstetigkeit

Beachte auch den Grundsatz der Wesentlichkeit

Question 11

Latente Steuern

Answer 11

§ 274 HGB
- nur mittelgroße und große Kapitalgesellschaften (§§ 274a Nr. 4 HGB)
Unterscheide zwischen passiven und aktiven latenten Steuern

Question 12

Passive latente Steuern

Answer 12

§ 274 Abs. 1 S. 1 HGB

Passivierungsgebot, wenn
- insgesamt ergebende Steuer-BELASTUNG aufgrund von
- Differenzen zwischen handels- und steuerrechtlichen Wertansätzen UND
- voraussichtlicher zukünftiger Abbau dieser Differenzen

Question 13

Aktive latente Steuern

Answer 13

§ 274 Abs. 1 S. 2 HGB
Aktivierungswahlrecht, wenn
- insgesamt ergebende Steuer-ENTLASTUNG aufgrund von
- Differenzen zwischen handels- und steuerrechtlichen Wertansätzen UND
- voraussichtlicher zukünftiger Abbau dieser Differenzen