Chapitre 8 : la gestion prévisionnelle Flashcards
Section 1 : Introduction :
On a vu que la CAE calcule les coûts une fois que les dépenses on été engager. On dit qu’il
s’agit de la comptabilité à posteriori (après). Les coûts ainsi calculés sont qualifiés de coûts
réels.
L’entreprise peut déterminer les coûts à l’avance on établissons des prévisions. Ceci entre
dans le cadre de la gestion prévisionnelle (gérer = prévoir). C’est donc une comptabilité a
priori.
Les coûts ainsi déterminés sont appelés des coûts préétablis.
Par la suite il convient de comparer les coûts réels avec les coûts préétablis. Cette
comparaison donne lieu à ce k’on appel les écarts
Section 2 : Les écarts sur charges directes :
Rappel : charges directes = achats + MOD
A) Les écarts sur matière :
Exemple : Un menuisier a prévu 2 m² de bois à 100dh le m² pour fabriquer une table. En
réalité il a consommé 2,5 m² à 110 dh le m²
1) Détermination de l’écart globa
Coût réel = prix réel x quantité réelle = 2,5 x 110 = 275
Coût préétabli = prix préétabli x quantité préétablie = 2 x 100 = 200
Ecart global = CR - CP = 275 - 200 = 75 Défavorable
2) L’analyse de l’écart global
L’écart global est dû à la fois à une différence au niveau de la consommation (quantité) et au
niveau des prix. L’analyse de l’écart global consiste à dissocier l’écart sur consommation de
l’écart sur prix.
1 2
Pr Pr
Pp Pp
Qp Qr Qp Qp
1)
E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = 50 75 défavorable
E (P) = (Pr - Pp) x Qr = 25
2)
E (Q) = (Qr - Qp) x Pr = 55 75 défavorable
E (P) = (Pr - Pp) x Qr = 20
Pr 3
Pp
Qp Qr
3)
E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = 50
E (P) = (Pr - Pp) x Qp = 20 75 défavorable
E (mixte) = (Qr - Qp) x (Pr - Pp) = 5
B) Ecart sur Main d’oeuvre directe:
Exemple:
Pour fabriquer 800 unités d’un produit il a été prévu 200 heures MOD à 20dh l’heure.
La production a été de 775 unités ayant nécessité 12 min l’une à 21,5 dh l’heure.
1) Mod. préétablie
Pour 775 unités on a = 200/800 x 775 = 0,25 x 755 = 193,75
2) Analyse de l’écart global :
E (T) = (Tr - Tp) x Pp = (155 - 193,75) x20 = (-) 755 (-) 542,5 favorable
E (P) = (Pr - Pp) x Tr = (21,5 - 20) x 155 = (+) 232
3) Ecart global :
3332,5 - 3875 = (-) 542,5 défavorable
Section 3: Les écarts sur charges indirectes :
A) Notion d’activité
Pour les écarts sur charges indirectes il faut prendre en considération la notion d’activité.
L’activité d’un atelier de production par exemple est mesurer on unité d’œuvre (heure de
fonctionnement des machine, HMOD,…).
Ainsi à chaque niveau d’activité correspond un certain niveau de production, on distingue
généralement 3 niveaux d’activités :
1) L’activité normale :
Elle est définie par l’entreprise on prenant en compte un certain nombre de facteur (objectif,
nature des machines, ambition des ouvriers, expérience du passé) à cette activité normale
correspond une production dite également normale.
Exemple : la société FARAH estime que compte tenu de l’état de ses équipements, de son
expérience l’atelier de production doit normalement fonctionné pendant 1.000H machine et
produire 500 unité de production. L’activité normale est donc une activité logique, possible et
souhaitable
2) L’activité réelle :
C’est le nombre d’unité d’œuvre réellement utilisée pour avoir la production réelle.
Exemple : Pour le mois de Mars la comptabilité analytique montre que l’atelier à fonctionner
pendant 950 H machine et il a produit 480 unités.
3) L’activité préétablie :
C’est le nombre d’U.O qu’il faut prévoir pour réaliser la production réelle pour notre exemple
elle est de : Ap = An / Pn = 1.000 x 480 / 500 = 960
Section 4 : L’analyse de l’écart global :
L’écart global sur charges indirectes est analysé en 3 sous écart :
A) Ecart sur rendement :
E/R = (activité réelle - activité préétablie) x C prévu de L’UO
E/R = (950 - 960) x 15 = - 150 favorable
C’est un écart favorable car au lieu des 960 UO prévu on n’a consommés réellement que 950.
Ce qui donne à l’entreprise une économie de 10 UO à 15dh l’UO.
B) Ecart / activité
E/A = (AN - AR) x charges fixes unitaires
E/A = (1.000 - 950) x 5 = 250 défavorable
L’écart est défavorable car on supporte les même charges fixes quelque soit le volume
d’activité.
C) Ecart sur budget
E/B = budget réel - budget flexible
E/B = 15.200 - 14.500 = 700 défavorable
Budget flexible
Cet écart provient des prévisions au moment de l’élaboration du budget flexible. A ce moment
des erreurs de prévision peuvent être commises sur le niveau général des prix
Section 5 : L’imputation rationnelle des charges fixes :
Remarque :
Les variations du coût de revient unitaire sont dus au charges fixes car les charges variables
unitaires sont constantes.
Pour déterminer les responsabilités on élimine l’influence des charges fixes sur le coût de
revient, cette élimination constitue l’imputation rationnelle des charges fixes.
