2. Kolokvij Flashcards
Faze računovodstvenog procesa
- Prikupljanje podataka o nastalim poslovnim događajima
- Analiza poslovnih događaja i izbor knjigovodstvenih konta za evidentiranje
- Evidentiranje poslovnih događaja
- Zaključivanje konta
- Sastavljanje financijskih izvještaja
Šta je konto?
- Konto je instrument sistematizacije pojedinih oblika aktive, pasive, prihoda i rashoda.
- Nositelj podataka
- Sistematizirani tablični prikaz promjena i salda uslijed nastalih poslovnih događaja
Skupine podataka koje konto sadrži:
- Matični podaci - nepromjenjivi i neovisni o poslovnim događajima npr. naziv konta
- Prometni podaci - mijenjaju se svakim posl. događajem npr. datum
-
Dodatni podaci:
1. analitička konta kupaca npr. adresa kupca, OIB, datum dospijeća, način plaćanja
2. analitička konta sirovina i materijala npr. skladište, nomenklatura, pojedinačna cijena
3. analitička konta dugotrajne imovine npr. inventaraki broj, vijek trajanja, stopa amortizacije
Duguje - potražuje
(To sve znamo za D-P, ali pisem da procitamo jos jednom)
Promjene na kontu
Metoda dvojnog knjigovodstva
Personalistička kontna teorija - Benedikt Kotruljević (zbog njega sam stavila pitanje bezveze)
Vrste konta (5)
- Konta prema položaju salda
- konta aktive npr. građevinski objekt
- konta pasive npr. primljeni dugoročni kredit
- aktivno-pasivna konta npr. potr. od kupaca A, primljen predujam P
- pasivno-aktivna konta npr. obveze prema dobavlj. P, dan predujam A - Konta prema elementima uspjeha
- konta prihoda npr. prihod od prodaje
- konta rashoda npr. rashod od prodaje - Konta prema samostalnosti
- samostalna konta npr. zalihe trgovačke robe
- nesamostalna konta npr. ispravak vrijednosti stroja - Konta prema mogućnosti raščlanjivanja prometa i stanja
- analitička konta npr. analitički konto kupca AB d.o.o.
- sintetička konta npr. potraž. od kupaca - Konta prema položaju u bilanci
- bilančna konta npr. novac u banci
- izvanbilančna konta npr. oprema predana na popravak
Oblik konta
- Stepenasti konto - najstariji oblik, nedostatak: nema iskazana salda nego samo promet, povećanje i smanjenje se označava s + i -
- Konto po foliju (list/knjiga) - dvostrani račun, lijeva strana dugovna, desna potražna, prednost: preglednost, manja mogućnost pogrešaka, nedostatak: vodi se u uvezenim listovima
- Konto po pagini (stranica) - na jednoj stranici, ručna i računalna obrada podataka, danas se koristi
- Tablični oblik konta - kronološka i sustavna evidencija, kombinacija dnevnika i glavne knjige
- T konto - koristi se isključivo u edukativne svrhe, dvije kolone; dugovna i potražna, jednostavno korištenje i preglednost nastalih poslovnih događaja
Šta je kontni plan?
Sistematizirani popis naziva i šifri konta koji omogućava lakše snalaženje i praćenje nastalih poslovnih događaja u poslovnim knjigama poduzetnika.
Formalni okvir kontnog plana
Formalan izgled kontnog plana, kriterij sistematizacije
Kriteriji koji se primjenjuju u praksi:
1. Dekadski kriterij (sustav) - najpoznatiji i najrašireniji u praksi
2. Abecedni sustav - baza abeceda, konta se sistematiziraju prema početnom slovu pozicije od A do Z
3. Kombinirani sustav - konta se sistematiziraju i prema brojčanom i prema abecednom kriteriji
Materijalni sadržaj kontnog plana
Bilanični - redoslijed pozicija u kontnom planu odgovara redoslijedu pozicija u bilanci
Funkcionalni - nastoji pratiti proces poslovanja, primjenjuje se u najvećem broju poduzeća u RH
Kombinirani - razrada kontnog plana prema kombinaciji bilančnog i funkcionalnog načela
Vrste isprava (nositelji informacija o poslovnim događajima)
Knjigovodstvene isprave - računovodstvena isprava, dokazuje nastanak poslovnog događaja, služi kao podloga za unos podataka u poslovne knjige i nadzor nad obavljenim poslovnim događajima npr. ulazni i izlazni računi skladišne primke
Računovodstvene isprave - poslovna isprava koja je rezultat događaja u sklopu računovodstvenog planiranja, kontrole, knjigovodstva, analize ili informiranja npr. planirani obračun troškova pored stvarnih podataka
Poslovne isprave - najširi pojam, obuhvaća i knjigovodstvene i računovodstvene isprave te ostale isprave koje su rezultat poslovnih procesa poduzeća npr. ugovori s kupcima/dobavljačima
Knjigovodstvena isprava
Svaki interno ili eksterno sastavljen pisani dokument ili elektronički zapis o poslovnom događaju, te isti čini osnovu za unos podataka o poslovnom događaju u poslovne knjige.
Služi kao:
- dokaz o nastanku poslovnog događaja
- temelj za unos podataka u poslovne knjige
Obvezni elementi knjigovodstvene isprave
Naziv i broj knjigovodstvene isprave
Identifikacija sudionika posl događaja
Opis sadržaja poslovnog događaja
Datum izadavanja knjigovod. isprave
Datum posl. događaja (ako nije isti kao datum izdavanja)
Novčani iznos
Potpis osobe odgovorne za sastavljanje knjig. isprave
Elektronička isprava
Elektronička isprava je jednoznačno povezan cjelovit skup podataka koji su elektronički oblikovani i dokazuje postojanost sadržaja u vremenu.
Elektronički potpis
Elektr. isprava ima valjanu vrijednost ako je izrađena, otpremljena, primljena, čuvana i pohranjena primjenom dostupne informacijske tehnologije.
Obvezni elementi računa
Broj računa, datum izdavanja
Naziv (ime prezime), adresa, OIB ili PDV identifikacijski broj (obavezno za EU)
Količina, trgovački naziv
Datum isporuke
Jedinična cijenu bez PDV-a
Popuste/rabate
Stopa PDV-a
Iznos PDV-a razvrstan po stopi PDV-a
Zbrojni iznos naknade i PDV-a
Klasifikacija i vrste knjigovodstvenih isprava
- Prema mjestu nastanka
- Interne npr. blagajnička uplatnica
- Eksterne npr. izvadak sa žiroračuna - Prema namjeni
- Nalogodavne npr. nalog za plaćanje
- Opravdavajuće npr. ulazni račun
- Kombinirane npr. putni nalog - Prema obuhvatnosti podataka
- Originalne npr. ulazni račun
- Zbrojne npr. izvadak sa žiroračuna - Prema načinu sastavljanja
- Ručno sastavljene npr. materijalizirane isprave
- Elektronički sastavljene npr. digitalni zapis
Primjeri drugih knjigovodstvenih isprava (mislim da ne moramo bas znati, ali evo da procitamo pa znamo prepoznati ;) )
Povratnica - povrat sirovina i materijala iz pogona u skladište
Međuskladišnica - isprava koja prati zalihe iz jednog skladišta u drugo
Popisna lista - isprava koja se koristi u popisu imovine i obveza
Zahtjevnica - poĉetna isprava na osnovi koje radna jedinica zahtjeva određenu vrstu i količinu ambalaže
Radni nalog - isprava kojom se proizvodnom pogonu daje radni zadatak da proizvede određeni proizvod, seriju proizvoda ili količinu
Predatnica - isprava kojom se gotovi proizvodi prate od proizvodnje do skladišta
Narudžbenica - isprava kojom kupac traži od dobavljača isporuku određene vrste i količine zaliha sirovina, materijala, trgovačke robe…
Šta je likvidatura i šta uključuje?
Likvidatura je mjesto kontrole knjigovodstvenih isprava, provode je osobe koje su za to ovlaštene.
Kontrola knjigovodstvene isprave uključuje utvrđivanje hodograma kretanja isprave (put kretanja isprave od njezina ispostavljanja do arhiviranja)
Kontrola knjigovodstvenih isprava
Formalna kontrola - ima li isprava sve potrebne elemente npr. naziv, redni broj isprave, …
Računska kontrola - provjera ispravnosti računskih operacija uključenih u knjigovodstvenu ispravu npr. točnost izračuna vrijednosti poslovne promjene
Suštinska kontrola - je li se poslovni događaj dogodio kako je zapisano u knjigovodstvenoj ispravi npr. točna količina, cijena, vrsta robe …
Poslovne knjige
Skup evidencija o nastalim poslovnim događajima.
Metoda dvojnog knjigovodstva - promjena na najmanje 2 konta, Benedikt Kotruljević
Zaljučiti najkasnije 4 mjeseca nakon završetka posl. godine
Karakter javnih isprava npr. na sudu
Otvaraju se na početku posl. god., a zaključuju na kraju
Načela kojih se treba pridržavati pri vođenju poslovnih knjiga (2)
Načelo AŽURNOSTI - posl. događaji se moraju evidentirati u posl. knjige odmah po njihovom nastanku
Načelo UREDNOSTI - posl. knjige se moraju voditi tako da se iz njih može kronološki utvrditi ukupno poslovanje
Poslovne knjige se dijele na: (2)
-
OSNOVNE poslovne knjige - detaljna evidencija nastalih poslovnih događaja za ukupno poslovanje poduzeća
a) dnevnik
b) glavna knjiga -
POMOĆE poslivne knjige - detaljna evidencija nastalih poslovnih događaja za neki segment poslovanja poduzeća
- analitička knjigovodstva, knjiga inventara, knjiga blagajne, knjige ulaznih/izlaznih računa
Dnevnik
Sveobuhvatna, kronološka, nesistematizirana evodencija nastalih poslovnih događaja.
Poslovni događaji se unose prema redoslijedu nastanka
Svako knjiženje mora imati redni broj
Svi posl. događaji knjiženi u dnevniku se također unose u glavnu knjigu
Kontrolna uloga (duguje=potražuje), lakše pronalaženje pogrešaka
Glavna knjiga
Sveobuhvatna, kronološka, sustavna evidencija nastalih poslovnih događaja u određenoj poslovnoj godini, poslovni događaji se sistematiziraju prema računovodstvenim kategorijama; konta imovine, kapitala, obveza, prihoda i rashoda.
Metode obrade podataka u osnovnim poslovnim knjigama
RUČNA obrada podataka
a) prijenosna - posl. događaji se prvo knjiže u dnevnik, pa u glavnoj knjizi, najveća mogućnost pogreške
b) kopirna
- žurnal-original metoda - knjiženje se provodi u dnevniku, kopirano na kontima gl. knjige pomoću indiga
- račun-original metoda - knjiženje u glavnoj knjizi, kopirano u dnevnik
RAČUNALNA obrada podataka
Knjiženje se provodi samo jednom
Dugovna strana u dnevniku = potražna strana u glavnoj knjizi
Analitička knjigovodstva
Dugotrajne imovine, plaća, kupaca/dibavljača, sirovina i materijala, proizvodnje, gotovih proizvoda
Analitičko knjigovodstvo osigurava potrebne detaljne podatke o određenoj računovodstvenoj kagegoriji npr. opremi
Druge pomoćne poslovne knjige:
- knjiga inventara
- knjiga blagajne
- knjiga ulaznih računa
- knjiga izlaznih računa
Knjiva inventara / knjiga osnovnih sredstava
Pomoćna knjiga kojoj se kronološki evidentiraju promjene vezane uz dugotrajnu materijalnu imovinu.
Podaci:
- inventarski broj - knjiga sitnog inventara, zaključivanje: datum otuđenja imovine (ne na kraju god.)
- naziv sredstva, datum nabave, dobavljač, nabavna vrijednost, ispravak vrijednosti, datum ibrazlog otuđenja, …
Knjiga blagajne / blagajnički izvještaj
Pomoćna poslovna knjiga u koju se evidentira gotovinski promet.
Zaključivanje: na kraju svakog dana
Blagajnički maksimum - maksimalno dopušten iznos gotovog novca u blagajni na kraju radnog dana
Knjiga ulaznih i izlaznih računa
Kronološka evidencija svih ulaznih i izlaznih računa poduzeća tijekom jedne poslovne godine.
Postupak oporezivanja prema naplaćenim naknadama.
Knjige izdanih i primljenih računa zaključuju se za svaku kalendarsku godinu i pri prestanku poslovanja.
Svaki ulazni/izlazni račun ima broj računa i interna numerička oznaka
Analitičko knjigovodstvo sirovina i materijala / materijalno knjigovodstvo
Promjene vezane uz nabavu, uporabu, trošenje i otuđenje zaliha sirovina i materijala.
Vode se u 3 evidencije:
- u skladištu - količina, vrsta
- materijalno knjigovodstvo - količina, vrsta, vrijednost
- financijsko knjigovodstvo - vrijednost, sintetička konta
Analitičko knjigovodstvo proizvodnje i gotovih proizvoda / pogonsko knjigovodstvo / knjigovodstvo troškova
U središtu evidencije obračuna proizvodnje
Područje razmatranja: troškovi (tj. ulaganja u proizvodni proces) i gotovi proizvodi
Analitičko knjigovodstvo plaća
Evidentirane u: glavnoj knjizi, analitičkom knjigovodstvu plaća, porednoj kartici, izvještaju o dohotku.
Najčešće traženi podaci:
- vrijednost i struktura plaće svakog radnika pojedinačno i ukupno za sve radnike
- iznos poreza, prireza i doprinosa
- broj radnika
- struktura zaposlenih
- dob
- staž
- općina stanovanja
- iznos prosječne plaće
- vrijednost rada radnika u pogonu
- vrijednost rada radnika u administraciji
Analitičko knjigovodstvo kupaca i dobavljača
Za svakog kupca/dobavljača se otvara poseban konto.
Promet s kupcima se evidentira u:
- glavnoj knjizi
- analitičkom knjigovodstvu kupaca
- knjizi izlaznih računa
Promet s dobavljačima se evidentira u:
- glavnoj knjizi
- analitičkom knjigovodstvu dobavljača
- knjizi ulaznih računa
Otvaranje / zaključak poslovnih knjiga
Otvaranje
- početkom poslovne godine/nastankom posl. događaja
- osnovne posl. knjige - zaključna bilanca, popis imovine i obveza (novonastala poduzeća), knjigovodstvene isprave
- pomoćne poslovne knjige
Zaključak
1. zadnji dan poslovne godine
2. dan prije statusne promjene
3. dan prije prestanka obavljanja djelatnosti
4. dan prije postupka likvidacije ilu stečaja
- najkasnije 4 mj. nakon završetka posl. godine
Normativni okvir
Pravila za sastavljanje financijskih izvještaja.
- računovodstvene pretpostavke
- računovodstvena načela
- računovodstveni standardi
- zakonski propisi
Računovodstvene pretpostavke (4)
Općeprihvaćene pretpostavke predstavljaju određene koncepte za interpretiranje financijskih izvještaja.
1. Pretpostavka poslovnog subjekta
- poduzeće je samostalna cjelina, u finan. izvješće uključene transakcije samo tog poduzeća
2. Pretpostavka novčane jedinice
- u finan. izvješću se prikazuju samo transakcije koje se mogu novčano izraziti, finan. izvj. sastavljeni u stabilnoj valuti
3. Pretpostavka obračuna razdoblja
- finan. izvj. potrebno provoditi u vremenskim intervalima
4. Pretpostavka neograničenosti poslovanja
- poduzeće nastavlja poslovati i u gubitku ako postoji vjerojatnost za dobit u budućnosti
Računovodstvena načela (9)
- Načelo nabavne vrijednosti - evidentiranje posl. događaja se temelji na trošku nabave
- Načelo nastanka događaja - prihodi i rashodi se priznaju kada su stvarno nastali, a ne kada je novac primljen, prihod NIJE isto kao primitak, rashod NIJE isto kao izdatak
- Načelo iskazivanja po bruto osnovi
- Načelo sučeljavanja prihoda i rashoda - obračun rezultata poslovanja provodi se utvrđivanjem razlike prihoda i rashoda
- Načelo objektivnosti
- Načelo potpunosti
- Načelo značajnosti / materijalnosti - značajna informacija je ona čije izostavljanje bi moglo korisnike financijskih izvještaja navesti na pogrešnu odluku
- Načelo konzistentnosti / dosljednosti - dosljedna primjena usvojenih pravila
- Načelo opreznosti / razboritosti
Šta su računovodstvene politike?
Računovodstvene politike su posebna načela, osnove, sporazumi, pravila i praksa koje poduzeće primjenjuje pri sastavljaju financijskog izvještaja.
- objavljuju se u bilješkama uz financijske izvještaje
- ulogu u odabiru i usvajanju politika ima menadžment, uprava poduzeća
Najznačajnija područja računovodstvenih politika (5)
- Dugotrajna materijalna i nematerijalna imovina
- Kratkotrajna imovina - zalihe
- Financijska imovina i obveze
- Dugoročna rezerviranja za rizike i troškove
- Priznavanje prihoda
Računovodstvene politike na području dugotrajne materijalne imovine
Amortizacija …
- dugotrajna imovina se postepeno troši
- amortizacija - vrijednosni iskaz postupnog trošenja dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine
- trošak amortizacije = godišnji iznos trošenja dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine
- akumulirana amortizacija = ispravak vrijednosti
- metode amortizacije: linearna, degresivna, profresivna, funkcionalna
Računovodstvene politike na području zaliha
Temeljne metode evidentiranja zaliha:
a) stvarni trošak nabave
- metode utroška: FIFO, LIFO, prosječnih ponderiranih cijena
b) planski trošak nabave
Računovodstvene politike na području financijske imovine
Financijski instrument je svaki ugovor temeljem kojeg nastaje financijska imovina jednog poduzetnika u financijska obveza ili vlasnički instrument drugog poduzetnika.
Kategorije financijske imovine:
1. Financijska imovina čija se promjena fer vrijednosti priznaje u računu dobiti i gubitka
2. Ulaganja koja se drže do dospijeća
3. Zajmovi i potraživanja
4. Financijska imovina raspoloživa za prodaju
Fer vrijednost je iznos koji bi trebalo primiti za prodanu imovinu ili platiti za podmirenje obveza u uobičajenoj transakciji između sudionika na tržištu na dan mjerenja vrijednosti.
Amotrizirani trošak je iznos po kojemu se financijska imovina ili financijska obveza mjeri pri početnom priznavanju, umanjen za otplatu glavnice, uvećan ili umanjen za kumulativnu amotrizaciju, primjenom metode efektivne kamatne stope, svih razlika između početnog iznosa i iznosa pri dospijeću te, u slučaju financijske imovine, usklađen za sve rezervacije za umanjenje vrijednosti.
Računovodstvene politike na području dugoročnih rezerviranja za rizike i troškove
Dugoročna rezerviranja su specifična vrsta obvrze koja se na poseban način izdvaja od ostaluh vrsta obveza - poduzeće nije u potpunosti sigurno u iznos i rok dospijeća takve obveze
Kada poduzeće provodi rezerviranja; koraci:
1. iskazati iznos obveze po dugoročnom rezerviranju i evidentirati nastanak troška u planiranom iznosu
2. po nastanku stvarne obveze evidentirati nastanak stvarnih troškova i nastanak klasične obveze
3. evidentiranje prihoda do ukidanja dugoročnih rezerviranja
4. evidentiranje prihoda do ukidanja dugoročnih rezerviranja bez nastanka stvarnog troška
Računovodstvene politike na području priznavanja prihoda
- priznavanje i mjerenje orjhoda najvažnija su odrednica uspješnosti poslovanja poduzeća
- načelo opreznosti - prihodi se priznaju samo kada su sigurni, a rashodi i kada su mogući
Računovodstvene procjene
- odnose se na tehnike vrednovanja
- temelji se na stručnoj prosudbi osobe koja provodi procjenu
- doza subjektivnosti
Računovodstvene procjene na području računovodstvenog tretmana dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine
- procjene su vezane uz priznavanje i klasifikaciju te procjene uz trošak imovine
Računovodstvene procjene na području zaliha
- procjene se odnose na neto utrživu vrijednost kada se zalihe vode po toj vrijednosti
Računovodstvene procjene na području financijske imovine i obveza
- procjena hoće li se financijska imovina voditi po fer vrijednosti ili ne
- procjena namjene stečene imovine
Računovodstvene procjene na području dugoročnih rezerviranja za rizike i troškove
- obveze koje podrazumijevaju najveći stupanj procjena
- menadžment treba procijeniti iznos za koji se očekuje da će u budućim razdobljima doći do odljeva resursa koji stvaraju buduće ekonomske koristi
Računovodstvene procjene na području priznavanja prihoda
- procjena trenutka u kojem treba nastati prihod po određenoj transakciji, jesu li zadovoljeni svi uvjeti za priznavanje prihoda
Tihe pričuve i skriveni gubici
Tihe pričuve - prenošenje dobiti u buduća obračunska razdoblja
- dobit tekuće godine iskazuje se u manjem iznosu od stvarno ostvarene dobiti
Skriveni gubici - povlačenje dobiti iz budućih obračunskih razdoblja u tekuće
- dobit tekuće godine iskazuje se u većem iznosu od stvarno ostvarene dobiti
Inventura, cilj, rezultat inventure
Inventura - popis imovine i obveze poduzeća, mora se provoditi na početku poslovanja i na kraju svake poslovne godine
- cilj: usklađivanje knjigovodstvenih sa stvarnim stanjima poslovne godine
- rezultat inventure: provjerava se vrijednost, kvaliteta i količina imovine
Inventurne razlike, vrste inventure
Inventurne razlike - razlika između knjigovodstvenog i stvarnog stanja
a) nema razlika između knjigovodstvenog i stvarnog stanja
b) inventurni višak - stvarno stanje veće od knjig.
c) inventurni manjak - stvarno stanje manje od knjig.
VRSTE INVENTURE
Prema opsegu provedbe
- potpuna
- djelomiča
Prema vremenu provedbe
- redovna - na kraju svake posl. godine (uvijek je potpuna)
- kontinuirana - učestalo provjeravanje imovine bez najave (djelomična)
- izvanredna - npr. promjena cijena (potpuna/djelomična)
Faze inventure (4)
FAZA 1 - Pripremne radnje
- priprema imovine i obveza koje su predmet popisa
- donošenje odluke o popisu
- formiranje popisnog povjerenstva - 3 neovisna člana (1 od njih predsjednik)
- priprema popisnih listi - posloga za evidnetiranje inventurnih razlika u posl. knjige
FAZA 2 - Utvrđivanje stvarnog stanja
- Dugotrajna materijalna imovina - zemljišta i građevinski objekti, imovina u izgradnji, postrojenja i oprema, alat, inventar i transportna sredstva
- Dugotrajna nematerijalna, financijska im. i potraživanja
- Zalihe
- Novac na računu i u blagajni
- Popis dugoročnih i kratkoročnih obveza
FAZA 3 - Usporedba stvarnog i knjigovodstvenog stanja
- trebaju biti prisutni svi članovi povjerenstva
FAZA 4 - Sastavljanje izvještaja o popisu
- izvješće o obavljenom godišnjem popisu
- elaborat o obavljenom popisu
Vrste knjigovodstvenih pogrešaka
-
Formalne pogreške
- nastaju povredom načela dvojnog knjigovodstva
- lako se ispravljaju
- najčešće nastaju zamjenom znamenki
- prevladava u ručnoj obradi podataka -
Materijalne pogreške
- poslovni događaj uopće nije proknjižen, djelomično je knjižen ili je knjižen 2 ili više puta
- iznos knjigocodstvene isprave nekorektrno je prenesen u posl. knjige
- knjiženje je izvršeno na pogrešnom kontu
- zamjena dugovne i potražne strane na ispravnim kontima
Metode ispravljanja knjigovodstvenih pogrešaka
- **Precrtavanje
- pogrešan iznos se precrta, iznad njega se napiše točan + paraf osobe koja ispravlja -
Dopunsko knjiženje
- posl. digađaj je proknjižen u premalom iznosu - iznos koji nedostaje se doknjiži -
Stoniranje
a) metoda crnog storna - pogrešan iznos se knjiži na suprotnu stranu = neutralizirano
b) metoda crvenog storna - pogrešan iznos se napiše na istu stranu i crveno uokviri
- Djelomično stoniranje - crni ili crveni storno, ispravak samo na jednom kontu
- Potpuno stoniranje - crni ili crveni storno, iznos se ispravlja na svim kontima na kojima je zabilježen
