1 Flashcards
Produktionafaktoren
Klassisch: Arbeit, Boden, Kapital
Modern: Wissen und Zeit
Unternehmen
Spezieller Betriebstyp im marktwirtschaftlichen System, Gegenstand juristischer Betrachtungen
Rahmenbedingungen und Regekn im Dritten Buch HGB
Kameralistik
Aufzeichnung von Zahlungsströmen in öffentlichen Haushalten
Betrieblicher Leistungsprozess / Wertschöpfungsprozess
Wertschöpfungskette:
Beschaffung -> Produktion -> Absatz
Umwandlung von Produktionsfakoren zu Gütern oder Dienstleistungen
Managementsystem
Struktur von Organisation, Steuerung und Kontrolle
Planen -> Steuern-> Kontrollieren
Erfolg(reich)
Ist der Betrieb wenn erzielte Verkaufserlöse die Kosten der Leistungserstellung übersteigen
Strategie
Meist langfristig betrachtete Verhaltensweise zur Erreichung von Unternehmenszielen
Wirtschaftliches Handeln
ist immer zielorientiertes Handeln auf Grundlage von rationalem Denken und Handeln, das sich an klar definierten Zielen orientiert. Betriebliches Rechnungswesen stellt Grundlage für Controlling dar, welches Gegenmassnahmen ausarbeitet und empfiehlt
Finanzprozess
Gesamtheit von Bewegungen von Zahlungs und Finanzierungsmitteln
Managemententscheidungen
Betreffen grundsätzliche Fragestellungen ie Märkte, Strategien, Produkte, Produktsortiment, Wertschöpfungskette, Standort, Rechtsform, Organisation des Betriebs. Strategische Aspekte (Tun wir die richtigen Dinge?) werden im Tagesgeschäft durch Entscheidungen des operativen Geschäfts (Tun wir die DInge richtig?) ergänzt Rechnungswesen liefert gründliche, systematische und zweckgerichtete Erfassung, Aufarbeitung und Auswertung von Daten. Gestaltung und Durchführung entscheiden wesentlich über Erfolg eines Unternehmens.
Betrieblicher Finanzprozess
Kapital:
Summe aller Schulden, Eigen- und Fremdkapital
–> finanziert das Unternehmen
Investitionen:
Binden das Kapital; Umsatzerlöse und Abshreibungen setzten es wieder frei
Investitionsentscheidungen benötigen Prognosen über zukünftige Ein- und Auszahlungen, diese sind mit intern festzulegneden kalkulatorischen Zins zu bewerten.
Bindet Kapital fix (Fremdkapital) oder mit intern zu verrechnenden kalkulatorischen Zinssatz (Eigenkapitalrentabilität).
Betrieblicher Finanzprozess:
1.Kapitalzuführung–>Kapitalentziehung=Finanzierungsprozess
2.Kapitalbindung->Kap.Freisetzung=Investitionsprozess
Zielkonflikt bei Finanzierungsfragen entsteht durch die gelichzeitig nicht zu vereinbaren Ziele: Rendite, Risiko, Langfristigkeit
Jedes Unternehmen hat individuelles Zielsystem aus Leistungs-, Erfolgs und Finanzzielen.
Konstituive Ziele
Gelten für alle Unternehmen
Liquidität:
-Bestand an liquiden Mittel sollte mindestens die Höhe der Auszahlungsverpflichtungen haben
Rentabilität:
-Fähigkeit das eingesetzte Kapital zu verzinsen. Zinssatz Fremdkapital in festgelegt, Eigenkapitalverzinsung muss die EKGeber befriedigen
Wachstum:
-Existenznotwenige SIcherung der Fähigkeit durch Investitionen im Wettbewerb bestehen zu können
Systeme und Prozesse des Unternehmens
Konstituive Ziele:
Liquidität Rentabilität Wachstum
Operationale Ziele (vom Unternehmen formuliert) Leistungsziele Finanzziele Erfolgsziele
Managementprozess (Strategisch-> richige DInge?und Operatives Controlling -> tun dinge richtig?):
Planen Steuern Kontrollieren
Managementinformationssystem:
Daten und Auswertung des Rechnungswesens
Finanzprozess(Gesamtheit Bewegungen von Zahlungs und Finanzierungsmitteln): A.Finanzierungsprozess: Kapitalzuführung-> Kapitalentziehung B.Investitionsprozess: Kapitalbindung->Kapitalfreisetzung
Betrieblicher Leistungsprozess (Erfolg= Verkaufserlöse>Kosten) Beschaffung Produktion Absatz
Funktionen Rechnungswesen
-Dokumentationsfunktion:doppelte Buchführung in Konten
-Rechenschaftslegungsfunktion:Finanzbehörde, Kapitalgeber etc., Investor Relationship Management
-Informationsfunktion:gegenüber Management
-Kontrollfunktion:Kontrolle über Zielerereichung und Zahlungsfähigkeit
-Controllingfunktion:Feststellung, Ananlyse und gegensteuerung von Abweichungen gegenüber Planwerten
-Beweismittel bei Gerichtsverfahren
(-Funktionen der organisationsinternen Führungsunterstützung)
Externe Adressaten Rechnungswesen
- Buch HGB und Abgabenrdnung (AO) geben den Rahmen vor. Mittelpunkt Jahresabschluss mit Bilanz und GuV. Durch unterschiedliche bilanzielle Bewertungsansätze besteht Handlungsspielraum (z.B bei Rükstellungen)
- Finanzbehörde: Steuern ermessen sich aus GEwinn
- Sozialversicherungsträger: Ermessen sich aus gezahlten Löhnen
- Gläubiger: Interesse an pünktlicher Rückzahlung der Kredite
- Eigenkapitalgeber: Interesse langfristige Verzinsung und ausgeschüttete Gewinne bei Verbleib des Kapitals im Unternehmen
Interne Adressaren Rechnungswesen
Stellt Daten zur Verfolgung des Zielsystems bereit und für kurzfristige Erfolgsrechnung un Kalkulation.
Ermittlung der Kosten und Leistungen im Rahmen des betrieblichen Leistungsprozesses, und deren verrechnung auf Kostenträger.
Kurzfristige Betriebsergebnisrechnung, Wirtschaftlichkeit und Rentabilität werden überwacht. Preise, Aufträge , SOrtiments und Produktpolitik beurteilt und Investitions und Finanzierungsentscheidungen vorbereitet.
Pagatorisch vs. Kallkulatorisch; Norminale vs. Substanzielle Kapitalerhaltung
Pagatorisch:
Auf realen Zahlungströmen beruhend
Kalkulatorisch:
Berücksichigt tatsächliche Wertveränderung, nicht zwingend deckungsgleich mit Pagatorisch
Norminale Kapitalerhaltung:
Nach AHK, keine Berücksichigung realer Werte
Substanzielle Kapitalerhötung:
Reale Werte, Aufrechterhaltung der Leistungsfähigkeit. Bewertung zu Wiederbeschaffungspreisen
Externes vs. Internes Rechnungswesen
Externes Rechnungswesen = Rechnungskreis I (Jahresabschluss)
Internes Rechnungswesen = Rechnungskreis II
Rechnungskreis
E: Finanzbuchaltung
I: Betriebsbuchaltung
Gegenstand:
E: Grössen der Bilanz
I: Betriebstypische Koste und Leistungen
Grundlage:
E:Handels und STeuerrecht
I: Keine juristsche Vorgabe
Bewertungsprinzip:
E:Norminelle Kapitalerhaltung zu AHK-> Vorsichtsprinzip
I: Substanzielle Kapitalerhaltung zu Wiederbeschaffungswert
Rechnungsperiode:
E: Ein (Geschäfts-) Jahr
I: Nach Bedarf
Erfolgsbegriff:
E: Gewinn= Ertrag - Aufwand
I: Ergebnis: Leistungen-Kosten
Rechnungsumfang:
E: Pagatorische Zahlen
I: Zusätzlich auch kalkulatorische Werte
Controlling
Beschreibt auch nicht finanzielle Steurungsgrössen mit Kennzahlen
Controlling ist auf Zukunft ausgerichte (Plan Daten) und externes Rechnungswesen ist Rückspiegel der Vergangenheit
COntrolling gilt Schnelligkeit vor Genauigkeit, im externen Rechnungswesen ist es ander herum
Controlling kann für Fallbeispiele angewendet werden, äusserst flexibel. Externes Rechnungswesen ist gesetzlich normiert und sehr unflexibel
Controllng kann konkret in Führungsaufgaben eingebunden werden (Gvernance Funktion,Business Partner, Mentoren Funktion)
Wichtigestes Instrument sind Kennzahlen aus den Daten des Rechnungswesens
Heutzutage: Kaufmännische Fragestellungen zu Finanzierung, Rechnungslegung, Kosten und Erfolgssteuerung werden ganzheitlich gsehen und im Modell des Integrierten Finanz und Rechnngswesens und COntrollin gesehen–> bedingt durch Globaliesierung und wachsende Anforderungen an Managemententscheidungen
Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag (Gewinn / Verlust)
Summe der Erträge mius Aufwendungen
Ertragssteuern
Auf Jahresabschluss augewiesenen Erfolg: Einkommenssteuer und Körperschaftssteuer
Betriebsergebnis
STeht im Mittelpunkt bei internem Rechnungswesen
EBIT und EBITDA
EBIT: Earnings before interest and taxes / Gewinn vor Steuern und Zinszahlungen
EBITDA: Brutto Cash Flow unter zusätzlicher Berücksichtigung von Abschreibungen auf Anlagevermögen und immaterielle Anlageposten
Ebenen des Rechnungswesens
Ebene 1 Liquide Mittel: Auszahlung / Einzahlung
Ebene 2 Geldvermögen: Ausgaben / Einnahmen
= Investitions- Finanz- und Liquiditätsrechnung
Ebene 3 Bilanzvermögen: Aufwand / Ertrag
=Finanzbuchhaltung, Jahresüberschuss
Ebene 4 Kalkulatorisches Vermögen: Kosten / Leistung
=Kostenrechnung, internes Rechnungswesen
Ebene 1: Auszahlung und Einzahlung
Kurzfristige Liquididtät: dringenste Unternehmensziel Illiquidität: Zahlungsunfähigkeit, führt zu Insolvenz Zahlungsmittelbestand: Auskunft über liquide Mittel. Summe von Bargeld und sofort verfügbarem Bankguthaben. Einzahlung und Auszahlung verändern den Bestand.
Ebene 2: Ausgaben und Einnahmen
Forderungen und Verbindlichkeiten
Addiert man zum Zahlungsmittelstand die Forderungsbestände und zieht die Verbindlichkeiten ab erhält man das Geldvermögen. Einnahmen und Ausgaben veränder das Geldvermögen
Ebene 3: Aufwand und Ertrag
Aufwand: Summe des Werteverzehrs
Ertrag: Summe aller Wertezugänge
Betriebsergebnis
Summe der GuV wird um die nicht betriebsbedingten Erträge und Aufwendungen (Neutrale Erträge und Aufwendungen) bereinigt.
Neutrales Ergebnis
Gegenüberstellung aller neutralen Erträge und Aufwendungen
Ebene 4: Kosten und Leistung
Kosten: Wertverzehr, in Geldeinheiten bewertbar, betriebsbedingt und in Sache und Höhe ordentlich angefallen
Abgrenzung von Kosten und Aufwendungen finden nur in Kostenrechnung statt
Unterscheidungskategorien von Kosten
- Art der Verrechnung:
-Einzelkosten (Direkte Kosten) werden auf Kostenträger verrechnet
-Gemeinkosten (Indirekte Kosten) werden auf Kostenstellen verrechnet
Kostenstellen, Kostenträgerrechnung - nach Auslastung / (Beschäftigungsgrad= aktuelle Kapazitätsauslastung):
-Fixe Kosten und Spungfixe Kosten
-Variable Kosten - nach Zeitbezug
-Istkosten (angefallen einer Periode)
-Normalkosten (normalerweise angefallen, meist Durschnittswerte = Normalmenge * Normalpreis)
- Plankosten = Planmenge * Planpreis(Kalkulationen zukünftiger Entwicklungen) - Verrechnungsumfang
-Vollkostenrechnung (Gemein und Einzelkosten)
-Teilkostenrechnung (Variable Kosten zur Ermittelung von Deckungsbeiträgen)
Gesamtkosten
Summe aller Kostenarten
–> Fixe Kosten + (x * variable Kosten)
Durchschnittskosten
Gesamtkosten / Ausbringunsmenge x
Grenzkosten
Entstehen bei zusätzlicher Leistungseinheit
K (n) - K (n-1) / n - (n-1)
Kostenfunktion, Möglichkeiten Gesamtkostenverlauf
Variable Kosten: Proportional: r=1 Degressiv: Kurvenknubbel links hoch Progressev: Kurvenknubbel rechts runter Regressiv: Kurvenknubbel links runter
Nutzkosten vs Leerkosten
Nutzkosten:
fixe Kosten * Ausbringungsmenge / Kapazität
Leerkosten= fixe Kosten - Nutzkosten
Reagibilitätsgrad
Stärke der Abhängigkeit / Reaktion der variablen Kosten von der Ausbringungsmenge / Leistungsausbringung
Gewinnschwelle / Break-even
Erlös pro Stück muss Stückkosten übersteigen
Verkaufserlös= Marktpreisabgesetzter Menge
Kosten= Menge Stückkosten
Break-even ist Ausgleich von Erlös und Kosten.
Erlöse=Kosten
E=K
Marktpreis * abgesetzte Menge = fixe Kosten+variable Kosten * Menge
Maximaler Gewinn = max Menge * Preis - Kosten
Teilkostenrechnung / Deckungsbeitragsrechnung:
Deckungsbeitrag = Stückerlös - Stückkkoste
im Anschluss muss der Deckungsbeitrag so oft von Kostenträgern erbracht werden bis der gesamte Fixkostenblock abgetragen ist.
Break-even= Fixkosten / Deckungsbeitrag
Aufbau Kosten und Leistungsrechnung
- Ermittlung kurzfristiges Betriebsergebnis:
Kostenträgerzeitrechnung
-kann zu jedem Zeitpunkt und über unterschiedliche Zeiträume geschehen (Wochen, Monats,
Quartalsauswertungen)
Kostenträgerstückrechnung
-Berechnung des Stückerfolgs - Überwachungsaufgaben
-Zielerreichung des Unternehmens und Entscheider überwachen (Zeitvergleiche mit anderen Perioden, Vergleiche mit anderen Unternehmen etc. - Entscheidungsaufgaben
-Produkte, Verfahren, Sortiment, Kunden, Vertriebskanäle, Produktionsverfahren - Bewertungsverfahren
-Bilanzielle Bewertung spiegelt die tatsächlichen Wertverhältnisse nicht wider. AV nur zu HK. Im internen Rechnungskreis gilt Ansatz der Herstell und Selbstkosten und zusätzlich kalkulatorische Kosten
Grundlage ist die Kostenträgerstückrechnung. Anhand dieser wird die Kostenträgerzeitrechnung erstellt in der die Koste den Umsätzen gegenüber gestellt werden.
Damit ist die Vollkostenrechnung abgeschlossen.
Bewertung externes vs. internes Rechnungswesen
Externes:
nach HGB AHK
Internes:
Wiederbeschaffungswert berücksichtigt tatsächliche Wertverluste nach Prinzip er Substanzerhaltung
Herstellkosten
Kosten für Material und Fertigung, keine Berücksichigung derr Gemeinkosten aus Verwaltung und Vertrieb, setzt Kostenstellenrechnung voraus
Verursachungsprinzip
Elementare Forderung derr Kostenrechnung
Nur die Kostenträger sollen belastet werden, welche die Kosten auch verursacht haben. Es können keine vergangenen Fehler durch neue Fehler korrigiert werden
Dies geht nur anhand von Teilkostenrechnung. Verbietet die Verrechnung fixer Kosten aus Kostentrger.
Durchschnittsprinzip
Durchschnittlicher Verteilung der Kosten nach Erfahrungswerten
Nicht geeignet um tatsächliche wirtschaftlihe Verhältnisse abzubilden
Tragfähigkeitsprinzip
Willkürliche Verteilung der Kosten auf die Kostenträger mit grösstem Umsatz
Nicht geeignet um tatsächliche wirtschaftlihe Verhältnisse abzubilden
Kostenartenrechnung - verschiedene Kostenartenpläne
Erste Stufe der Kosten und Leistungsrechnung
Systematische Erfassung und Gliederung aller im Betrieb anfallenden Kosten –> Kostenartenplan
Wird individuell von jedem Betrieb nach Bedürfnissen aufgestellt
Kosten werden nach unterschiedlichen Kriterien gegliedert:
- Art der Produktionsfaktoren für die sie entstanden sind (BDI schlägt dies auch vor, entspricht GuV nach HGB):
- Personalkosten
- Materialkosten
- Dienstleistungskosten
- Kapitalkosten
- Kalkulatorische Kosten
- nach betrieblicher Funktion bei deren Erfüllung sie entstande sind:
*Material/Beschaffung
*Fertigung
*Verwaltung
*Vertrieb
Wird gewählt wenn Kostenstellenrechnung unterstützt werden soll. Gemeinkosten können hier nicht verrechnet werden. - nach Art der Erfassung
- aufwandsgleiche Kosten (Können unverändert aus GuV übernommen werden)
- kalkulatorische Kosten (werden in anderer Höhe “Anderskosten” oder gar nicht “Zusatzkosten” aus der GuV übernommen
- nach Verrechnung und in Abhängigkeit vom Ausbringungsgrad
- Direkte Einzelkosten und indirekte Gemeinkosten
- Fixe und variable Kosten
Bei Aufstellung vom Kostenartenplan folgendes berücksichtigen:
- Eindeutigkeit und Überschneidungsfreiheit
- Vollständigkeit
- Einheitlichkeit
Abgrenzungsrechnung
auch “Betriebsüberleitung” genannt
grenzt die Aufwendungen der GuV zur Kosten und Leistungsrechnung ab
- Zeitbezug:
* Kosten werden auf Abrechnungsabschnitte (Monate,Quartale) verteilt in denen sie entstanden sind - Sachliche Abgrenzung:
* Kostenartenrechnung hat die Aufstellung der Kosten um alle Aufwendungen zu bereinigen, die keine Kosten darstellen (neutrale Aufwendungen) AUsserdem kalkulatorische Kosten (Anders- und Zusatzkosten) hinzufügen. - Wertmässige Abgrenzung:
* erforderlich wenn Wertansätze für verbracuhte Faktoren differieren (Verrechnung Materialeinkauf zu Tageswerten und Anwendung von Verrechnungspreisen für Materialverbrauch, Gemeinkosten)
Ermittlung der Kosten aus den Aufwendungen der GuV in 4 Schritten
Abgrenzungsrechnung in Tabelle erstelllen
- Eliminierung der neutralen Aufwendungen (Erträge)
- Identifizierung der Grundkosten (Grundleistungen)
- Ermittlung der Anderskosten, Modifizierung der Wertansätze der GuV
- Hinzufügen der Zusatzkosten, denen nach der Art keine Aufwendungen entsprechen
Wichtige Punkte zur Abgrenzungsrechnung
- Zinserträge sind ausseroderntlich-betriebsfremd
- Verluste aus Kapitalanlagen sind betriebsfremd
- Abschreibunge können um kalkulatorische Werte ergäznzt werden
- Es können kalkulatorische Zinsen hinzugefügt werden
Grundkosten:
- Material (Grundkosten I)
- Personal (Grundkosten II)
- Dienstleistungen (Grundkosten II)
- Öffentliche Abgaben (Grundkosten II)
Ermittlungsverfahren Materialkosten
Rohstoffe: Einzelkosten
Hilfsstoffe: Gemeinkosten
Betriebsstoffe: Gemeinkosten
Ermittlung Materialkosten:
- Zugangsmethode: Materialkosten=Materialverbrauchsmenge=Materialzugangsmenge
- Methode ist ungenau, geeignet für Kauf bei sofortigem Verwendungszweck
-Inventurverfahren:
Anfangsbestand+Lagerzugänge-Inventurbestand=Materialvebrauch einer Periode
*Stellt Anfangs und Endbestäne durch Inventur fest. Zugänge werden anhand von Lieferscheinen erfasst. Nachteil Arbeitsaufwendige körperliche Bestandsaufnahme. Keine Rückschlüsse auf Lagerverluste.
-Skontrationsmethode / Fortschreibungsmethode:
Anfangsbestand+Zugänge-Entnahmen=Endbestand
*Für jede Entnahme Materialentnahmescheine:
Bewertungsverfahren Materialkosten
Festpreis Verfahren:
- Materialvorräte werden regelmässig und kurzfristig ersetzt und unterliegen nur geringen Preisschwankungen
- Es wird mit gleichbleibenden Festwerten gerechnet
Istpreis Verfahren:
- Verbrauchsfolgeverfahren:
* aufwendig, wenn nicht von kontinuierlichem Lagerdurchsatz ausgegangen wird - Durchschnittsverfahren:
A. Periodisch:
*weit verbreitet,am Ende der Abrechnungsperiode wird Durschnittspreis gebildet. Damit wird dann der Periodenverbrauch bewertet. Geringer Rechenaufwand, dafür ungenau
B. Permanent:
*Durschnittspreise sind nach jedem Materialzugang neu zu bilden. Somit werden Ausreisser geglättet. Aufgrund der Genauigkeit zu empfehlen.. Nachteil: hoher Rechenaufwand
Personalkosten
Fertigungslöhne: Einzelkosten
Hilfslöhne: Gemeinkosten
Gehälter: Gemeinkosten
Sozialkosten: Gemeinkosten
Mindestgliederungsschema Personalkosten:
- Brottolöhne/gehälter für geleistete Anwesenheitszeiten
- Brottolöhne/gehälter für Ausfallzeiten wie Feiertage, Krankheit, Urlaub etc.
- Sozialversicherungsbeiträge (Arbeitgeberanteile)
- Kosten für betriebliche Altersvorsorge
- Weiterbildungskosten
- Kosten für soziale Einrichtungen
Gesamte Personalkosten =
Entgelt für geleisete Arbeit
+Personalnebenkosten I
+Personalnebenkosten II
Entgelt für geleistete Arbeit = Nettolöhne/gehälter \+Zuschläge (Feiertags & Nachtzuschläge) \+Zulagen \+Prämien etc
Personalnebenkosten I =
AG Anteile KV
+AG Anteile RV
+AG Anteile PV
+AG Anteile AV
+Beiträge zur Berufsgenossenschaft
+Beiträge für vermögenswirksame Leistungen
+Schwerbehindertenabgabe
+Mutterschaftsgeld
+bezahlte Abwesenheit für Urlaub und Feiertage
+zusätzliches Urlaubsgeld
+gezahlte Löhne und Gehälter bei Krankheit
+Vermögenswirksame Leistungen des Arbeitgebers
+sonstige Personalkosten
Personalkosten II =
Weiterbildungskosten
+Kosten für betriebliches Vorschlagswesen
+Kosten für soziale Einrichtungen
+sonstiger freiwilliger Aufwand
+Recruitingkosten
+Kosten für Personalfreisetzung (Abfindungen etc.)
Unter Lohnnebenkoste versteht man Personalkoste durch Urlaub, bezahlte Feiertage und Krankheitstage entstehen. Muss bei den Kosten eines Arbeitsnehmers pro Stunde berücksichtigt werden.
DienstleistungskosteN
Miete, Pacht, Leasing, Telekommunikation, Datenübertragung, Reise und Bewirtung, Rechts- Steuer- und Wirtschaftsberatung
Also alles ausser Material, Löhne, Abgaben
Muss erworben sein
In der Regel Gemeinkosten, ausser kann einem Kostenträger direkt zugeordnet werden.
Abgaben
Steuern, Gebühren und Beiträge
Sind als Kosten anzusetzen, wenn dem betriebstypischen Zweck und zur Inbetriebnahme oder Aufrechterhaltung des Betriebes dienen–> also Betriebsaufwendungen sind
zB Grundsteuer ist als Kosten zu rechnen, ein Verspätungszuschalg bei Nichtzahlung jedoch nicht.
Nur Betriebssteuern können angesetzt werden. Ertragssteuern stellen keine Kosten dar.
Kalkulatorische Kosten und Kostenarten
Verdeutlichen den Charakter der Kostenrechnung als Ergänzung und Korrektur der GuV
Kalkulatorische Kostenarten:
- Kalkulatorische Abschreibungen (Tatsächliche Wertminderung)
- Kalkulatorischer Zins
- Kalkulatorischer Unternehmerlohn
Kalkulatorischer Zins
Notwendig zur genaueren Darstellung der Wirtschaftlichkeit und zur fairen Preiskalkulation
Wertansatz der Kostenrechnung für fiktive Verzinsung des Eigenkapitals
Kalkulatorischer Zins= Zinssatz*betriebsnotweniges Kapital
Zinssatz orientiert sich am langfristig am Kapitalmarkt gewährten Zins für sichere Anleihen ist aber frei wählbar
Opportunitätskosten
Kosten für Verzicht auf beste Alternative
Betriebsnotwendiges Kapital
nicht abnutzbares Anlagevermögen (bilanzieller Wertansatz)
+abnutzbares Anlagevermögen (Restwert / Durchschnitt)
=Betriebsnotwendiges Anlagevermögen
+Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen
= Betriebsnotwendiges Vermögen
-Abzugskapital (Fremkapital welches zinsfrei zur Verfügung steht wie z.B Anzahlungen von Kunden)
=betriebsnotwendiges Kapital
Bewertung abnutzbares ANlagevermögen
Restwertverzinsung:
Wert am Anfang der Periode + Wert am Ende der Periode / 2
Durchschnittswertverzinsung:
halber Ausgangswert ist Berechnungsgrundlage des klakulatorischen Zinses
–>kostante Zinsen im Zeitverlauf, keine Periodenbetrachtung. Wird häufig favorisiert
Beim Umlaufvermögen wird ebenfalls die Durchschnittsmethode genutzt
Kalkulatorische Wagnisse
Zusatzkosten die durch Risiken entstehen welche nicht Versichert sind (durch D&O oder Versicherungen Diebstahl)
- Gewährleistungswagnis
- Entwicklungswagnis
- Vertriebswagnis
- Anlagenwagnis
- Beständewagnis
- Ausschusswagnis
Wert errechnet sich aus dem Quotienten von durshnittlich in der Vergangenheit eingetretet Verlusten und deren Wiederbeschaffungswert (Prinzip der substanziellen Kapitalerhaltung)
Wagnisverlustsatz = durchsch. Wagnisverlust (z.B 1400€) / Summe der Wiederbeschaffungswerte (zB 60000€) * 100
Kalkulatorisches Wagnis = aktueller Wiederbeschaffungswert (zB 75000€) * Durschnittlicher Wagnisverlustsatz (z.B 2,33%)
Kalkulatorischer Unternehmerlohn
Nur bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften
Da Unternehmer sich keinen Lohn zahlt, kakulatorisch muss dieser berücksichtigt werden
Höhe muss realistisch sein, nicht zu hoch oder zu niedrig
Durschnittsmethode:
Basis ist das durchschnittliche Gehalt eines leitenden Angestellten in einem Branche und Grösse vergleichbaren Unternehmen.
Opportunitätsmethode:
Hier wird das Gehalt angesetzt das der Unternehmer in einer vergleichbaren Position bei gleicher Arbeitsleistung in einem anderen vergleichbaren Unternehmen bekommen würde.
Kalkulatorische Miete
Fällt nur dann an wenn Räume genutzt werden für die per rechnung eine Miete als Betriebsaufwand berechnet wird.
Nur bei Personengesellschaften der Fall wenn private Räume genutzt werden.
Orientiert sich an tatsächlichen Mietpreisen am Markt.
Kostenstellenrechnung
Übergang von Kostenartenrechnung zur Kostenträgerrechnung
Verursachungsgerechte Verteilung der Gemeinkosten auf Ort des Entstehens.
Kostenstelleneinzelkosten: Können genau einer Kostenstelle zugeordnet werden aber nicht einem Produkt.
Kostenstellengemeinkosten: Nicht bekannt in welcher Höhe sie auf die Kostenstellen verteilt werden.
Benötige für die Umlage einen Schlüssel.
Primäre Gemeinkosten
Gemeinkosten aus der Kostenartenrechnung,
Senkundäre Gemeinkosten
Entstehen durch innerbetrieblichen Leistungsausstausch die zwischen Kostenstellen verursacht werden
Stehen nicht in der Kostenrechnung werden innerbetrienlich verrechnet (Innerbetriebliche Leistungsverrechnung)
Gemeinkostenzuschläge
Durch Gegenüberstellung der üblicherweise an einer Kostenstelle anfallenden Einzel und Gemeinkosten lassen sich Zuschlagsätze für jede Kostestelle ermitteln
Stellen das Verhältnis de an der Kostenstelle entstehenden Kostenstelle enststehende Gemeinkosten zu den Einzelkosten dar, Grundlage für Kalkulation und Betriebsergebnisrechnung
Gliederung des Betriebes in Kostenstellen
Kostenstellenbildung nach Funktion:
- Häufigste Art in Industriebetrieben
- Allgemeiner Bereich (Kantine, Werksfeuerwehr)
- Materialbereich (Lagerbereich, Materiallogistik)
- Fertigungsbereich (Produktionsbereich, Dreherei, Schlosserei)
- Verwaltungsbereich (Betriebsleitung, Geschäfftsführung)
- Vertriebsbereich (Werbung, Verkauf, Versand)
Kostenstellenbildung nach Verantwortung:
- Hat vorallem Wirtschaftlichkeit und deren Leitung im Blick
- Jeweiliger Kostenstellenleiter wird in Verantwortung und Planung der Soll Daten mit einbezogen.
Kostenstellenbildung nach Abrechnungstechnik:
*Wenn Kostenstellen Leistungen direkt für Kostenträger erbringen sind das Endkostenstellen
Endkostenstellen können (falls sinnvoll) nochmal in Haupt- und Nebenkostenstellen unterteilt werden
Kostenstellen die Leistungen für andere Kostenstellen erbringen werden als Vor- oder Hilfskostenstellen bezeichnet
-
Betriebsabrechnungsbogen
Verbindet Kostenartenrechnung und Kostenträgerrechnung
Hier werden die Gemeinkosten verursachungsgerecht auf Kostenstellen verteilt
Schrittweise Agenda Betriebsabrechnungsbogen:
- Verteilung primärer Gemeinkosten auf die Kostenstellen
* Kostenstelleneinzelkosten: aufgrund von Kostenartenbelegen direkt den Kostenstellen zuordnenbar (kalk. Abschreibungen auf Maschinen die nur in best. Kostenstellen im Einsatz sind; Hlfslöhne aus derselber Kostenstelle; Stromkosten wenn Zwischenzähler)
Kostenstellengemeinkosten:
- Verteilung der Kostenstellengemeinkosten hat 4 Prinzipien zur Wahl:
- Verursachungsprinzip (favorisiert)
- Proportionalprinzip
- Durchschnittsprinzip
- Tragfähigkeitsprinizip
Umlageschlüssel Kostenstellengemeinkosten:
- Bezugsgrössen finden die eine sachlogische Verteilung ermöglichen–> Mengenschlüssen (Zeit oder Masseinheit) oder Wertschlüssel (prozentuale Zuschläge)
- direkte Bezugsgrössen (zB durch Messung Stromverbrauch)
- indirekte Bezugsgrössen (zB Strom auf Lichtquellen ausrechnen)
- Verteilung der sekundären Gemeinkosten
*Innerbetrieblichen Leistungen werden von einer Hilfskostenstelle für andere Hilfskostenstellen oder Hauptkostenstellen erbracht (innerbetriebliche Leistungsverrechnung)
Nur wenn die sekundären Gemeinkoste bilanziell nicht aktivierbar sind werden sie auf die empfangenen Kostenstellen verteilt (da sie sonst doppelt auflaufen)
Es werden ur Hilfskostenstellen eingerichet wenn der Vorgang nicht einmalig ist.
Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung:
Ohne Hilfskostenstellen:
- Kostenartenverfahren: verrechnent nur die nachweisbaren Einzelkosten
- Kostenstellenausgleichsverfahren: Es wird erweitert indem auch die Gemeinkosten der leistenden Stelle ermittelt und zugerechnet werden.
- Kostenträgerverfahren: Geht einen Schritt weiter und behandelt innerbetriebliche Leistungen wie Kostenträger die zum Absatz bestimmt sind. Führt alle Kosten der innerbetrieblichen Leistun in einer Ausgliederungsstelle
Mit Hilfskostenstellen:
Unterscheidet sich in Frage ob Leistungsaustausch ein oder gegenseitig ist
Einseitig:
*Anbauverfahren: Es baut Hilfsstellen an die Hauptkostenstellen an, dort werden die Leistungen verrechnet
*Stufenleiterverfahren: Wird genutzt um zu berücksichtigen dass sich die allgemeinen Kostenstellen gegenseitig beliefern. Stufen werden hintereinander angeordnet und dan Stufenweise verrechnet.
Gegenseitiger Austausch:
- mathematische Gleichungsverfahren / simultantes Verfahren. Keine grosse Verbreitung da komplex.
- Iteratives Verfahren. Es werde einfach Annahmen über innerbetriebliche Leistungsbeziehung getroffen und solange wiederholt und durchgespielt bis die Annahmen die Wirklichkeit abbilden wie es die Entsheidungsträger für richtig halten.
- Bildung von Kalkultaionssätze für jeden Kostenbereich bzw. jede Kostenstelle:
* prozentualer Zuschlag der Gemeinkosten der Kostenstelle auf den Kostenträger wenn dieser sie durchläuft
Gemeinkostenzuschlagssatz der Kostenstelle = Kostenstellengemeinkosten / Kostenstelleneinzelkosten * 100
Es bedet
- Kosten und Wirtschaftlichkeitskontrolle:
*Anhang von Normal Kosten bzw. Normal Zuschlagssätzen (Erfahrungswerte) erfolgt die Kontrolle saisonaler und konjuktureller Schwankungen der Gemeinkosten
Hier ist Übergang zum COntrolling zu sehen
Normal Zuschlagssatz = Normal Gemeinkosten / Ist Einzelkosten * 100
Normal Materialgemeinkosten=Ist Fertigungsmaterial*NormalZuschlagssatz
Normal Fertigungskosten=Ist Fertigungslöhne*NormalZuschlagssatz
Normal Verwaltungskosten=Normal Herstellkosten*Normal Zuschlagssatz
Normal Vertriebskosten=Normal Herstellkosten*NormalZuschlagssatz
Herstellkosten
Materialeinzelkosten \+Materialgemeinkosten \+Fertigungseinzelkoste \+Fertigungsgemeinkosten = Herstellkosten
Werden im Vertriebs und Verwaltungsbereich (wo es ja keine Einzelkosten gibt) als basis zur Errechnung des Verwaltungkostenzuschlages genutzt:
Verwaltungsgemeinkostenzuschlag = Verwaltungsgemeinkosten / Herstellkosten * 100
Selbstkosten
Herstellkosten
+Verwaltungsgemeinkosten
+Vertriebsgemeinkosten
= Selbstkosten
Herstellkosten des Umsatzes
Summe aller zur Fertigung eines Kostenträgers anfallenden Kosten unter Berücksichtigung von Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
Herstellkosten der Fertigung
+Minderbestand
-Mehrbestand
=Herstellkosten des Umsatzes
Normal Herstellkosten
Is Fertigungsmaterial \+Normal Materialgemeinkosten \+Ist Fertigungslöhne \+Normal Fertigungsgemeinkosten = Normalherstellkosten der Fertigung \+Minderbestand -Mehrbestand =Normal Herstellkosten des Umsatzes
Überdeckung /Unterdeckung
Überdeckung: Ist Kosten geringer als Plan oder Normalkosten
Unterdeckung: Ist Kosten häher als Plan oder Normalkosten
Kostenträger
Ergebnis des betrieblichen Leistungsprozesses (Stück oder Dienstleistung)
Jede Leistung die Kosten verursacht
Kostenträgerrechnung
Ausweis der Kosten pro Kostenträger entweder für den Periodenerfolg für die Kalkulation auf Leistungsebene
2 Bereiche: Kostenträgerstückrechnung (Kalkultation) und Kostenträgerzeitrechnung (Betriebsergebnisrechnung)
- stück und zeitbezogene Kosten der Kostenträger und des Unternehmens
- stück und zeitbezogene Erfolge der Kostenträger und des Unternehmens
- Preisuntergrenzen, marktbezogene Angebotspreise
- Selbstkosten Fertigung und Umsatz
- Bewertung der Bestände an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
Stellt daraus Informationen für Entscheidungen über:
- Preispolitik
- Programmpolitik
- Beschaffungspolitik
- Bewertungspolitik
- Planungsrechnungen
Kostenträgerstückrechnung
Bedeutung und Funktionen für Management:
- Planung und Steuerung
- preispolitische Entscheidungen als bestandteil des Marketing Mixes
- Kontrolle
Zwei Grundfragen der Kostenträgerstückrechnung:
- Selbstkostenkalkulation
- Absatzkalkulation
Die Ermittlung der Selbstkosten pro Stück ergibt die langfristige Preisuntergrenze
Je nach Marktsituation gibt es verschiedene Kalkulationsanlässe:
A. Vorwärtskalkulation: Betrieb kann aufgrund der Marktsituation den Preis selbst festlegen
B.Rückwärtskalkulation: fixer Marktpreis
C. Differenzkalkulation: Differnez zwischen Verkaufs und Einstandspreis
Nach Kalkulationszeitpunkt:
A.Vorkalkulation: mit Plan und Normalgemeinkostenzuschlägen
B.Zwischenkalkulation:liefert erste Daten über tatsächliche Entwicklung
C.Nachkalkulation:untersucht ob Plan und Normaldaten der Realität entsprechen. Gesamte Kostenkontrolle des Auftrages, der Marge, des Kostenträgers statt. GGf im Anschluss Anpassungen für zukünftige Planperioden notwendig.
Kalkulationsverfahren:
A. Divisionskalkulation: alle Kosten werden durch einfache Division auf alle Kostenträger gleichmässig verteilt (nur bei Einprodukt Unternehmen anwendbar)
B.Zuschlagskalkulation: Einzelkosten auf Kostenträger, Gemeinkosten einstufig (ohne BAB) oder mehrstufig verteilt auf alle Kostenträger: Massenfertigung unterschiedlicher Produkte (Serien) und Einzelanfertigung
C. Äquivalenzziffernkalkulation: Massenfertigung verwandter Produkte (Sorten)
D. Kuppelkalkulation: Restwertmethode, Verteilungsmethode: verbundene Produkte wie Milch und Käse
Kostenträgerrechnung Divisionskalkulation
Einstufige Divisionskalkulation:
A,Einfache Divisionskalkulation:
Gesamtbetrag wird aufgeteilt, keine Teilkostenrechnung
B.Differenzierende Divisionskalkulation:
Ermöglicht Teildivision pro Kostenart
Zweistufige Divisionskalkulation:
Herstellkosten werden auf alle in der Periode produzierten Kostenträger verteilt, die Verwaltungs und Vertriebskostem jedoch nur auf die tatsächlich abgesetzten Kostenträger
Selbstkosten pro Stück = Herstellkosten (minus Verwaltungs und Vertriebskosten) / Anzahl produzierter Kostenträger + Verwaltungs. und Vertriebskosten 7 Anzahl angesetzter Kostenträger
Kann auch Mehrstufig werden wenn mehr als 2 Produktionsstufen vorhanden sind
Unterteilung der Herstellkosten nach Produktions und Lagerstufe
Kostenträgerrechnung Äquivalenzziffernkalkulation
Weiterentwicklung der Divisionskalkulation:
Beschreibt mit Äquivalenzziffern aus Erfahrungswerten Vergleichbarkeiten der Kostenentwicklung zu einem Basisprodukt
beschreibt die Abweichung dr Kosten eines Produktes zum Basisprodukt, das mit 1 oder 100 indiziert wird.
(in Unternehmen angewendet wo gleiche Materialien für ähnliche produkte verwendet werden)
Sortenrechnung=Selbstkosten pro Stück mal Anzahl hersgestellter Produkte der Sorte
Mehrstufige Äquivalenzziffern Kalkulation:
wie die Mehrstufige Divisionkalkulation angewandt nur mit Äquivalenzziffern
Zuschlagskalkulation
Für Betriebe mit unterschiedlichen Produkten
- In der Praxis vorallem für Vorkalkulation genutzt
- Folgt dem Rechenprinzip un Aufbau des BAB
- Nutzt die im BAB berechneten Gemeinkostenzuschlagssätze
Einstufige Zusschlagskalkulation:
Verrechnung aller Gemeinkosten per einheitlichem Zuschlagssatz auf alle Kostenträger, Verzicht auf Kostenstellenrechnung
–> es wird einfach auf die bekannten Einzelkost ein festgelegter Prozentsatz für die Gemeinkosten aufgeschlagen
Mehrstufige Zuschlagskalkulation:
In der Regel reicht grob struktiruerte Kalkulation nicht aus. Hier wird auf die Erkentnisse des BAB zurückgegriffen.
Grundsätzliches Schema:
Fertigungsmaterial lt. Beleg
+Materialgemeinkosten lt. Zuschlagssatz in %
+Fertigungslöhne lt. Beleg/Stück
+Fertigungsgemeinkosten lt. Zuschlagssatz in %
= Herstellkosten /Stück
+Verwaltungsgemeinkosten lt. Zuschlagssatz
+Vertriebsgemeinkosten lt. Zuschlagssatz
=Selbstkosten je Kostenträger
Falls vorhanden und von der Kostenartenrechnung als solche definiert werden Sondereinzelkosten der Fertigung und des Vertriebs jeweils zu den Fertigungs und Vertriebsgemeinkosten hinzu addiert
Für die Absatzkalkulation wird mit den Selbstkosten weiter gerechnet:
Selbstkosten
+Gewinnaufschlag (in % der Selbstkosten)
=Barverkaufspreis
+Kundenskonto (in % vom Zielverkaufspreis)
=Zielverkaufspreis
+Kundenrabatt (in % vom Listenverkaufspreis)
=Listenverkaufspreis netto
+Mehrwertsteuer (in % vom Listenverkaufspreis)
=Angebotspreis brutto
Handlungskosten
Ergeben in Handelsunternehmen unter Addition der Wareneinstandspreise die Selbstkosten Umfassen: -Personal -Verwaltung -Provisionen -Transport -Verpackung -Zinsen -Abschreibungen
Einstandspreis in Handelsunternehmen ergibt sich durch: Angebotspreis -Rabatt -Bonus -sonstige Preisnachlässe =Zieleinkaufspreis -Skonto =Bareinkaufspreis \+Bezugskosten (Verpackung, Fracht, versicherung, Zoll) =Einstandspreis \+Handlungskosten =Selbstkosten
Kostenträgerzeitrechnung (Betriebsergebnisrechnung)
Auch kurzfristge Erfolgsrechnung genannt
Stellt Kosten und Leistungen gegenüber die für Erstellung eines Kostenträgers entstanden sind
Unterschiede zur externen Rechnungslegung:
*Kurzfristigkeit
-kann jederzeit erfolgen normalerweise mind. monatlich
*Wertansatz
-nach tatsächlichen betrieblichen Gegebenheiten, nicht nach bilanziellem gstz. Ansatz
*Bezug auf einzelne Kostenträger
-findet im externen Rechnungswesen nicht statt
Ermittlung der Ursachen des Erfolges ist eine Aufgabe, sprich welche Kostenträger haben wie zum Erfolg beigetragen
Errechnung der Selbstkosten ist die Basis zur Errechnung der Rentabilität
Verfahren:
Gesamtkosten und Umsatzkostenverfahren
Gesamtkostenverfahren
Nur bei Einprodukt Unternehmen anzuwenden
Verzichtet auf Kostenstellenrechnung und stellt alle Kosten und Leistungen gegenüber
Bestandsveränderungen werden berücksichtigt
Nutzt Kostenträgerblatt (BAB II)
Umsatzkostenverfahren
Bei Betrieben mit mehreren Produkten
Benötigt Kostenstellenrechnung da die Kosten getrennt betrachtet werden
Bestandsveränderungen werden nicht berücksichtigt
Vollkosten vs. Teilkostenansatz
Vollkosten: Alle Kosten die für Erstellung von betrieblichen Leistungen anfallen müssen durch Kostenräger getragen werden.
Kritikpunkte Vollkostenrechnung:
*Unterscheidet nicht zwischen fixen und variablen Gemeinkostenanteilen
*Berücksichtigt keine Beschäftigungsveränderung
*gibt falsche Preissignale
*führt zu falscher SOrtimentsplanung
Alternative Teilkostenansätze der Klassischen Kostenrechnung
Berücksichtigung des Beschäftigungsgrades:
*variable Kosten verändern sich je nach Auslastung (variable Stükkosten * Menge)
Sprungfixe Kosten: Kosten entstehen durch Erweiterung der Kapazität
Teilkosten in Kostenstellenrechnung: Kostenauflösung: Statistisches Verfahren
Bei nicht eindeutigen Gemeinkosten wird das statistische Verfahren der Differenzen Quotienten wie folgt angewandt:
A. Differenz der Kosten (von 2 Vergangenheitsdaten)
B. Differnez der Beschäftigung (von 2 Vergangenheitsdaten)
Diese werden dann zueinander ins Verhältnis gesetzt
k(var Stückkosten)= Kostendifferenz / Beschäftigungsdfferenz
k(fix)= Kosten Leistungsperiode - k(var Stückkosten) * Leistungseinheite Periode
Teilkosten
Teilkosten in der Kostenartenrechnung:
*Aufteilung in Einzel und Gemeinkosten ird erweitert durch Aufteilung in fixe und variable Kosten –> Kostenaufteilung
Teilkosten in der Kostenstellenrechnung:
- Kostenauflösung ist nicht realistisch korrekt durchführbar für Teulkosten. Daher werden lineare Näherungsverfahren genutzt.
- statistische Verfahren bereinigen vergangenheitsbezogene Daten um aussergewöhnliche Schwankungen und identifizieren die eindeutig fixen oder variablen Kosten
In Teilkostenrechnung liegt im Deckungsbeitrag der zentrale Schlüssel des Verständnisses.
Teilkosten in Kostenstellenrechnung:Kostenauflösung: Analytische Verfahren
Für jede Kostenstelle wird geeignete Bezugsgrösse und geplante Beschäftigung ausgewählt
Dann mit Hilfe von Analysen und Schätzungen die Höhe der Plankosten festgelegt.
Anschliessend Plankosten in fixe und variable Bestandteile auflösen
Variableer Gemeinkostenzuschlag= variable Gemeinkosten / Leistungseinheiten
Teilkostenbetrachtung in Kostenträgerstückrechnung
Folgt man dem Prinzip der Teilkostenrechnung dann muss dies auch im Grundschema der Kostenträgerstückrechnung sein:
Materialeinzelkosten \+Variable Materialgemeinkosten \+Fertigungseinzelkosten \+Variable Fertigungsgemeinkosten =Variable Herstellkosten \+Variable Verwaltungsgemeinkosten \+Variable Vertriebsgemeinkosten =Variable Selbstkosten
Zieht man die Variablen Selbstkosten vom Umsatz ab, erhält man den Deckungsbeitrag der aussagt wie stark der Fixkostenblock abge beziehungsweise überdeckt ist
Deckungsbeitrag
Zieht man die Variablen Selbstkosten vom Umsatz ab, erhält man den Deckungsbeitrag der aussagt wie stark der Fixkostenblock abge beziehungsweise überdeckt ist
Deckungsbeitragsrechnung (Direct Costing) stellt immer folgende Frage: Bleibt nach Abzug der variablen Stückkselbstkosten (variablen Kosten) (vom Umsatz oder Stückerlös) genug übrig um die fixen Kosten zu decken? Dieses Ergebnis ist das Betriebsergebnis
Umsatz -variable Selbstkosten =Deckungsbeitrag -Fixkosten =Betriebsergebnis
Für Management gibt dies wichtige Informationen:
kurzfristige Preisuntergrenze kann bei Minderauslastung berechnet werden (unter Vollkostenbetrachtung nicht möglich)
Bei Minderauslastung kann kurzfristig der Preis so lange gesenkt werden, wie der Deckungsbeitrag positiv bleibt.
Preiskalkulation nach Teikostenrechnung
Variable Stückkosten \+Deckungsbeitrag =Barverkaufspreis (Nettopreis) \+ Kundenskonto (in % von Zielverkaufspreis) =Zielverkaufspreis \+Kundenrabatt (in % von Listenpreis) =Listenpreis \+Mehrwertsteuer *Bruttoverkaufspreis
Hierauf beruht wichitges Steuerungsinstrument im Vertrieb: Worauf soll sich sie Provision beziehen?
Bezieht es sich auf den Lostenverkaufspreis wird Verkäufr viel Rabatt geben um viel zu verkaufen. Stellt man vom Umsatz auf den Deckungsbeirag um, hält Verkäufer den Rabatt niedrig.
Kalkulation von Zusatzaufträgen.
Müssen immer mit Teilkostenrechnung kalkuliert werden um zu sehen ob und in welcher Höhe der Deckungsbeitrag vorliegt.
Teilkostenbetrachung in Kostenträgerzeitrechnung:
A. Gesamtkostenverfahren: Statt Gesamtkosten wären die variablen Kosten des einzigen homogenen Kostenträgers bekannt
B. Umsatzkostenverfahren
Umsatzerlösen werden variable Kosten gegenübergestellt = Deckungsbeitrag der Periode. Das Kostenträgerzeitblatt (BAB II) wird um die variablen Bestandteile erweitert
